3.2 Мероприятия по совершенствованию механизма возмещения налога на добавленную стоимость

В  целях совершенствования механизма возмещения налога на добавленную стоимость нужно на законодательном уровне решить эти проблемы. Для этого необходимо предусмотреть органами государственной налоговой службы комплекса мероприятий, направленных на предотвращение незаконных заявлений на возмещение НДС, усиления контроля за правомерностью заявлений о возмещении НДС, усиление контрольно-проверочной работы. Ведь налог на добавленную стоимость — это надежный источник увеличения доходов государственного бюджета, а поэтому решение вопроса его реформирования является путем к созданию эффективной налоговой системы. А. С. Белоконь предлагает для уменьшения проявлений незаконного возмещения налога на добавленную стоимость предлагает, в частности следующие мероприятия [9] : 1) устранение возможности проведения так называемых бестоварных операций, направлены лишь на создание мнения о совершенных хозяйственных операциях и перевода безналичных средств в наличность и соответственно устранение возможности обращения бестоварных налоговых накладных; 2) автоматизация процессов администрирования налога на добавленную стоимость и осуществления контроля за поступлениями и возмещением налога на добавленную стоимость «в реальном времени»; 3) запрет осуществления возмещения НДС субъектам предпринимательства в случае его фактического непоступления в бюджет от поставщиков продукции. Существуют также мнения, что «для предотвращения использования разрешенной законом возможности незаконного возмещения налога по операциям по купле-продаже товаров на таможенной территории Украины необходимо предусмотреть возможность возмещения НДС на расчетные счета исключительно по операциям по экспорту товаров (работ, услуг) за пределы таможенной территории Украины при подаче налогоплательщиком вместе с декларацией расчет экспортного возмещения НДС, а при возникновении отрицательного значения НДС по операциям по приобретению-продаже товаров на таможенной территории Украины, оставшихся на конец отчетного периода нереализованными, ввести возмещения налога исключительно в счет будущих платежей по НДС. По моему мнению, для усовершенствования порядка возмещения налога на добавленную стоимость необходимо: 1. введение системы автоматического возмещения НДС для избежания субъективных решений работников контролирующих органов; 2. во избежание коррупционных рисков следует предусмотреть четкое нормативное определение оснований для проведения налоговыми органами внеплановой выездной проверки плательщика для определения достоверности начисления бюджетного возмещения. 3. предотвращения регистрации фиктивных предприятий; 4. введение всеобщего электронного реестра налоговых накладных, что позволит выявлять фиктивные предприятия; 5. введение особого контроля вновь созданных предприятий в начальный период (до одного года) их деятельности, в частности введения ежемесячного представления налоговых деклараций, использования финансовых гарантий и отдельных налоговых проверок

3.3 Личный вклад студента в разработку темя дипломной работы

В ходе написания дипломной работы подробно изучено налогообложения налога на добавленную стоимость. Целью работы являлось изучение налога и пути совершенствования механизма возмещения налога на добавленную стоимость.

В процессе написания работы было проанализировано налоговое законодательство, изучено методические указания, учебно - методическая литература, авторефераты, научные работы и периодические издания. За основу взяты материалы официального Министерства финансов РФ,Министерство финансов РБ, статьи из журналов «Налоговый вестник» и «Финансовая газета». В ходе выполнения работы были внесены предложение для усовершенствования порядка возмещения налога на добавленную стоимость Для этого необходимо введение системы автоматического возмещения НДС для избежание субъективных решений работников контролирующих органов. Во избежание коррупционных рисков следует предусмотреть четкое нормативное определение оснований для проведения налоговыми органами внеплановой выездной проверки плательщика для определения достоверности начисления бюджетного возмещения. Предотвратить регистрации фиктивных предприятий. Ввести всеобщего электронного реестра налоговых накладных, что позволит выявлять фиктивные предприятия. Вести особый контроль вновь созданных предприятий в начальный период (до одного года) их деятельности, в частности введения ежемесячного представления налоговых деклараций, использования финансовых гарантий и отдельных налоговых проверок. Один из вариантов совершенствования методологии НДС это изменение налоговой базы. Считать НДС по новой налоговой базе, в качестве которой следует принять добавленную стоимость, созданную данным предприятием и входящую в состав реализованной продукции. Добавленная стоимость должна считаться как сумма фонда оплаты труда, прибыли, амортизации и начисленных за этот период налогов.

Для устранения противоречий, возникающих в настоящее время при исчислении налоговых обязательств по НДС, можно внести изменения в отдельные статьи гл. 21 НК РФ: например , в ст. 146 НК РФ объектом налогообложения необходимо признать добавленную стоимость. В связи с изменением объекта налогообложения изменяется и налогооблагаемая база в ст. 153 НК РФ. Так же, можно определить как льготу для малого бизнеса и достоинство НДС. Чем продолжительнее период между фактическим поступлением налоговых платежей на счет производителя или продавца и сроком их перечисления в бюджет, тем больше выгода. Так как сроки получения и уплаты НДС не совпадают, то у производителя имеется возможность временно на безвозмездной основе распоряжаться денежными средствами. Данную льготу можно рекомендовать для малого бизнеса и всем сельхозтоваропроизводителям, учитывая сезонный характер производства. Целесообразно предоставить право уплаты НДС по выбору одного из двух методов, прямого бухгалтерского или зачетного, так как эти два метода позволяют лишь проверить достоверность исчисления суммы НДС для перечисления в бюджет.Необходимо рассмотреть вопрос об учете и отчетности по месту формирования добавленной стоимости и закрепление части НДС за территориальным бюджетом. Методологическая путаница в объектах налогообложения и в методах исчисления НДС в законодательной и нормативной базе, применяемой в налоговой системе РФ, связана с массой терминов, определений, понятий, имеющих синонимы их экономического содержания. Необходимо установление единого понятийного аппарата, совместно разработанного учеными и практиками, с закреплением его в нормативных актах. При использовании предлагаемой методики плательщики НДС, включая на специальных налоговых режимах, будут находиться в равных условиях, так как каждый хозяйствующий субъект начисляет налог на свою добавленную стоимость. Внесенные изменения устраняют методологические нарушения порядка исчисления и уплаты НДС, что позволит организациям, применяющим специальные режимы налогообложения, быть более конкурентоспособными и не занижать собственную прибыль. Практически создаются благоприятные условия для малого бизнеса и сельхозтоваропроизводителей в рамках традиционного НДС, а не в обход его. В большинстве стран ЕС малые предприятия, включая предприятия сельского хозяйства, ведут бухгалтерский учет по упрощенной форме, но не исключены из сферы применения НДС. А изменением методики исчисления НДС появится возможность реально изменить учет в рамках локальной системы (экономической или производственной) объема вновь созданного продукта. Поскольку добавленная стоимость характеризует вновь созданную стоимость, задача производителя заключается в максимизации этой величины. Чем выше добавленная стоимость, тем больше доходов получает государство и, как следствие, создается больше ресурсов для перераспределения этого дохода. Для оценки вклада в создание регионального валового продукта (на уровне муниципальных образований - территориального продукта) появится возможность проводить социально-экономический мониторинг в разрезе отраслей экономики, крупных предприятий и малого бизнеса.

По результатам исследования, проведенных во второй главе дипломной работе имеется три публикации. Две из которых опубликованы в научно-практическом электронном журнале «Экономика и социум»а, третья статья опубликована …