Добавил:
Upload Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз: Предмет: Файл:
ДИПЛОМ 1.docx
Скачиваний:
31
Добавлен:
30.05.2015
Размер:
159.48 Кб
Скачать

2 Совершенствование механизма возмещения налога на добавленную стоимость

2.1 Механизм возмещения налога на добавленную стоимость

Возмещение НДС из бюджета (ст. 176 НК РФ) осуществляется в следующем порядке. В течение 3 календарных месяцев, следующих за истекшим налоговым периодом, налоговые органы производят зачет обязанностей налогоплательщика по уплате налогов или сборов, подлежащих зачислению в тот же бюджет (поэтому зачет экспортного НДС в счет уплаты внутреннего НДС также возможен), и в течение 10 дней после его проведения сообщают о нем налогоплательщику. Затем по истечении 3 календарных месяцев сумма, которая не была зачтена, подлежит возврату по письменному заявлению налогоплательщика. В течение 2 недель после получения заявления налоговый орган принимает решение о возврате, в тот же срок направляет его на исполнение. В течение 2 недель со дня получения решения налогового органа возврат осуществляется органами Федерального казначейства, а при нарушении указанных сроков возврата НДС на сумму, подлежащую возврату, начисляются проценты исходя из 1/360 ставки рефинансирования ЦБ РФ за каждый день просрочки. Возмещение НДС при налогообложении по налоговой ставке 0% производится на основании отдельной налоговой декларации и документов, подтверждающих обоснованность применения налоговой ставки 0% и налоговых вычетов, не позднее 3 месяцев со дня представления налоговой декларации и подтверждающих документов. В течение указанного срока налоговый орган производит проверку обоснованности применения налоговой ставки 0% и налоговых вычетов и принимает решение о возмещении либо об отказе (полностью или частично) в возмещении (в последнем случае он обязан предоставить налогоплательщику мотивированное заключение не позднее 10 дней после вынесения решения) и уведомляет налогоплательщика о принятом решении в течение 10 дней. При наличии у налогоплательщика недоимки, пени, задолженности по присужденным налоговым санкциям, подлежащим зачислению в тот же бюджет, налоговые органы самостоятельно производят их зачет и в течение 10 дней сообщают о нем налогоплательщику. При отсутствии у налогоплательщика недоимки, суммы, подлежащие возмещению, засчитываются в счет текущих платежей по НДС и (или) иным налогам и сборам, подлежащим уплате в тот же бюджет, либо подлежат возврату по заявлению налогоплательщика. Не позднее последнего дня трехмесячного срока налоговый орган принимает решение о возврате, в тот же срок направляет его на исполнение. Возврат осуществляется органами Федерального казначейства в течение 2 недель со дня получения решения налогового органа [12].

Так же есть операции освобождаемые от налогообложения . НДС не следует начислять в следующих случаях:

  • когда операция не является по закону объектом обложения НДС;

  • когда операции входят в перечень освобожденных от налогообложения (льготируются).

Операции, не выступающие объектами обложения НДС, перечислены в ст. 146 Налогового кодекса РФ. Среди них:

  • реализация земельных участков;

  • передача правопреемникам имущества либо имущественных прав при процедуре реорганизации предприятия;

  • передача имущества в уставный капитал другой организации в счет вклада.

Операции, не выступающие объектами обложения НДС, не требуют выставления счета-фактуры.

Статья 149 Налогового кодекса содержит список освобожденных от налогообложения операций. К примерам таких операций можно отнести:

  • предоставление денежных займов;

  • реализация лома и отходов черных и цветных металлов;

  • передача товаров (работ, услуг) в рекламных целях, расходы на приобретение (создание) которых не превышают 100 рублей на одну единицу;

  • реализация коммунальных услуг и услуг по содержанию общего имущества в многоквартирных домах.

Что касается счета-фактуры, то, согласно ст. 168 Налогового кодекса РФ, его следует выставлять с отметкой Без налога (НДС) .Некоторые перечисленные в ст. 149 Налогового кодекса РФ операции требуют наличия лицензии. То есть в этих случаях при наличии лицензии на соответствующие виды деятельности НДС платить не нужно. Также следует отметить, что льготы по НДС, предусмотренные ст. 149 Налогового кодекса РФ, не применяются в отношении вознаграждений по агентским договорам, договорам поручения и комиссии [11].

С 1 января 2014 г. расширен перечень операций, освобождаемых от НДС по ст. 149 НК РФ. Так, с указанной даты освобождается от налогообложения:

- реализация услуг по доверительному управлению средствами пенсионных накоплений, средствами выплатного резерва и средствами пенсионных накоплений застрахованных лиц, которым установлена срочная пенсионная выплата (подп. 29 п. 2 ст. 149 НК РФ);

- операции по уступке (переуступке) прав (требований) по обязательствам, возникающим на основании финансовых инструментов срочных сделок, реализация которых освобождается от налогообложения согласно подп. 12 п. 2 ст. 149 НК РФ. Данная льгота предусмотрена новым подп. 30 п. 2 ст. 149 НК РФ. Напомним, что согласно подп. 12 п. 2 ст. 149 НК РФ в целях НДС под реализацией финансового инструмента срочной сделки понимается реализация ее базисного актива, а также уплата сумм премий по контракту, сумм вариационной маржи, иные периодические или разовые выплаты сторон финансового инструмента срочной сделки, не являющиеся в соответствии с условиями ФИСС оплатой базисного актива;

- операции, осуществляемые в рамках клиринговой деятельности (подп. 15.2 п. 3 ст. 149 НК РФ):

а) передача (возврат) имущества, предназначенного для коллективного клирингового обеспечения и (или) индивидуального клирингового обеспечения; б) выплата процентов, начисленных на средства гарантийного фонда, который формируется за счет имущества, являющегося предметом коллективного клирингового обеспечения и (или) индивидуального клирингового обеспечения, которые уплачиваются клиринговой организацией участникам клиринга и иным лицам. Отметим, что от освобождений, предусмотренных п. 3 ст. 149 НК РФ, налогоплательщик вправе отказаться (п. 5 ст. 149 НК РФ).

Кроме того, в новой редакции изложен абз. 12 подп. 3 п. 3 ст. 149 НК РФ. Теперь не облагается НДС получение банком от заемщиков сумм в счет компенсации страховых премий (страховых взносов), уплаченных банком не только по договорам страхования на случай смерти или наступления инвалидности указанных заемщиков, в которых банк является страхователем и выгодоприобретателем, но и по этим и иным договорам страхования, а также иным видам страхования, в которых банк является страхователем. Примером может быть договор страхования имущества, которое служит обеспечением обязательств заемщика (залогом) [29].

2.2 Анализ системы налогообложения НДС в России

Подведены итоги поступлений в федеральный бюджет за 2014 год. В федеральный бюджет за 2014 год поступило администрируемых ФНС России доходов, без учёта ЕСН, зачисляемого в федеральный бюджет 49 367,6 млн. руб., или 118,2% к 2013 году.

Рисунок 2.1 Поступления администрируемых ФНС России доходов в федеральный бюджет без учёта ЕСН за 2013 и 2014 год .

Поступление налога на добавленную стоимость на товары (работы, услуги), реализуемые на территории Российской Федерации, в 2014 году составило 16 323,3 млн. руб. и по сравнению с прошлым годом возросло на 305,6 млн. руб., или на 1,9%.  Из них налог на добавленную стоимость на товары, ввозимые на территорию Российской Федерации из Республик Беларусь и Казахстан поступило 347,6 млн. руб., что на 6,6% (21,4 млн. руб.) выше 2013 года. Поступления акцизов по сводной группе подакцизных товаров составили 27 098,2 млн. рублей и возросли относительно 2012 года на 7 557,6 млн. руб. (38,7%), в основном за счет роста акцизов на табачную продукцию на 6 552,5 млн. руб. (37%) и на нефтепродукты на 879,3 млн. руб. (48,7%). Налога на прибыль организаций поступило 733,5 млн. руб. По сравнению с 2012 годом поступление уменьшилось на 217,4 млн. руб., или на 22,9%. Снижение обусловлено снижением финансовых результатов предприятий и соответственно налоговой базы.

Рисунок 2.2 Структура поступлений администрируемых ФНС России доходов в федеральный бюджет по видам налогов за 2014 год

Основная масса, администрируемых ФНС России доходов федерального бюджета обеспечена поступлениями акцизов (54,9%), НДС (33,1%) и НДПИ (9,5%). На снижение объем поступлений НДС, которые в 2014 году составили почти 1,9 трлн. рублей, существенное влияние оказали невысокие темпы роста экономики. Об этом сообщила заместитель руководитель ФНС РФ Наталья Завилова. Представитель ФНС пояснила, что темп роста ВВП России за 2014 год снизился с 3,4% до 1,8%, а прибыль прибыльных предприятий в январе-августе 2014 года снизилась на 8,9% [30]. Кроме того, серьезное давление на снижение поступления НДС в текущем году оказывает рост налоговых вычетов за счет реализации крупномасштабных инвестиционных проектов, передает пресс-служба ФНС РФ По итогам работы за 2014 год в консолидированный бюджет Российской Федерации поступило 34,3 млрд. руб., что на 6,9% больше поступлений за 2013 год.

По оперативным данным Федеральной налоговой службы, в консолидированный бюджет Российской Федерации в январе-августе 2014г. поступило налогов, сборов и иных обязательных платежей, администрируемых ФНС России, на сумму 7293,6 млрд.рублей, что на 0,6% больше, чем в соответствующем периоде предыдущего года.(таблица2.1)

Таблица 2.1 Поступление налогов, сборов и иных обязательных платежей в консолидированный бюджет Российской Федерации  по видам

Январь-август  2014г.

В % к  январю-августу 2013г.

консолиди- рованный бюджет

в том числе

консолиди- рованный бюджет

в том числе

феде-ральный бюджет

консолиди-рованные бюджеты субъектов Российской Федерации

феде- ральный бюджет

консолиди-рованные бюджеты субъектов Российской Федерации

Всего

7293,6

3439,7

3853,9

100,6

101,1

100,1

из них:  налог на прибыль организаций

1354,3

241,4

1112,9

81,8

88,9

80,4

налог на доходы физических лиц

1550,2

-

1550,2

110,3

-

110,3

налог на добавленную стоимость  на товары (работы, услуги)

1241,1

1241,1

-

96,4

96,4

-

из него налог на добавленную  стоимость на товары (работы, услуги),  реализуемые на территории  Российской Федерации

1170,9

1170,9

-

95,8

95,8

-

акцизы по подакцизным товарам  (продукции), производимым на  территории Российской Федерации

612,3

290,6

321,7

119,8

132,9

110,0

налоги на имущество

614,0

-

614,0

114,8

-

114,8

налоги, сборы и регулярные платежи  за пользование природными ресурсами

1680,2

1653,1

27,1

102,4

102,4

107,1

из них налог на добычу  полезных ископаемых

1665,8

1640,3

25,5

102,7

102,6

108,3

Основную часть налогов, сборов и иных обязательных платежей консолидированного бюджета в январе-августе 2013г. обеспечили поступления налога на добычу полезных ископае-мых - 22,8%, налога на доходы физических лиц - 21,3%, налога на прибыль организаций - 18,6%, налога на добавленную стоимость на товары (работы, услуги) - 17,0%.

Рисунок 2.3 Структура поступивших налогов в январе-августе 2013г.

В январе-августе 2013г. в консолидированный бюджет Российской Федерации поступило федеральных налогов и сборов 6425,1 млрд.рублей (88,1% от общей суммы налоговых доходов), региональных - 501,0 млрд.рублей (6,9%), местных - 113,3 млрд.рублей (1,6%), налогов со специальным налоговым режимом - 251,4 млрд.рублей (3,4%) [31].

Таблица 2.2 Структура задолженности по налоговым платежам и сборам  в консолидированнный бюджет Российской Федерации  на 1 сентября 2014 года.

Задолженность

Из нее

млрд. рублей

в % к итогу

недоимка

урегулированная  задолженность

763,6

100

млрд. рублей

в % к итогу

млрд. рублей

в % к итогу

363,6

100

млрд. рублей

в % к итогу

Всего

636,4

83,3

273,9

75,3

394,7

100

в том числе:  по федеральным налогам и сборам

176,6

23,1

69,7

19,2

358,6

90,9

в том числе:  налог на прибыль организаций

338,1

44,3

161,9

44,5

106,0

26,9

налог на добавленную стоимость  на товары (работы, услуги)

337,3

44,2

161,3

44,4

173,8

44,0

из него налог на добавленную стоимость  на товары (работы, услуги), реализуемые  на территории Российской Федерации

5,3

0,7

2,4

0,7

173,5

44,0

налоги, сборы и регулярные платежи  за пользование природными ресурсами

4,2

0,5

2,0

0,6

2,8

0,7

из них налог на добычу полезных ископаемых

66,7

8,7

11,6

3,2

2,2

0,5

акцизы по подакцизным товарам (продукции),  производимым на территории  Российской Федерации

64,6

8,5

10,6

2,9

55,0

13,9

из них на:  алкогольную продукцию (за исключением пива)

49,7

6,5

28,3

7,8

54,0

13,7

остальные федеральные налоги и сборы

74,3

9,7

53,8

14,8

20,9

5,3

по региональным налогам и сборам

27,6

3,6

18,8

5,2

19,5

4,9

по местным налогам и сборам

25,3

3,3

17,0

4,7

8,4

2,1

по налогам со специальным налоговым режимом

-

-

-

-

8,1

2,1

Недоимка по налоговым платежам на 1 сентября 2014г. составила 363,6 млрд.рублей (47,6% от общей задолженности). По сравнению с 1 января 2013г. она увеличилась на 5,0%, в том числе по налогу на добычу полезных ископаемых - на 18,4%, налогу на прибыль организаций - на 13,9%, налогу на добавленную стоимость - на 13,5%. Уменьшилась недоимка по акцизам в целом на 22,1%. Урегулированная задолженность на 1 сентября 2014г. составила 394,7 млрд.рублей (51,7% от общей задолженности). По сравнению с 1 января 2013г. она увеличилась на 4,8%. Основная часть урегулированной задолженности приходится на задолженность, приостановленную к взысканию в связи с введением процедур банкротства - 218,1 млрд.рублей (55,3%) и задолженность, взыскиваемую судебными приставами - 126,1 млрд.рублей (31,9%). Только на 2014 год органами налогового контроля и администрирования в бюджет Российской Федерации в результате проведения проверок дополнительно начислено более 164353,9 млн. рублей. По состоянию на 2014 год налоговыми органами Российской федерации было проведено около 18 миллионов камеральных налоговых проверок, в результате которых налоговые органы выявили более 767077 нарушений законодательства о налогах и сборах. Также налоговыми органами было проведено 21340 выездных налоговых проверок, в результате которых было выявлено 21209 налоговых правонарушений [27].

Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]