2. Учет внереализационных доходов и расходов

Внереализационными  доходами и расходами являются поступления  и расходы, отличные от получения  выручки и расходов по обычным  видам деятельности и операционных доходов и расходов. К ним, в  частности относятся:

• штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;

• активы, полученные безвозмездно, в том числе по договору дарения;

• поступления в возмещение причиненных организации убытков и возмещение причиненных организацией убытков;

• прибыль и убытки прошлых лет, выявленные в отчетном году;

• суммы кредиторской и дебиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания;

• курсовые разницы;

• суммы дооценки и уценки активов (за исключением внеоборотных активов);

• прочие внереализационные доходы и расходы.

В отличие от операционных доходов  и расходов, имеющих  ограниченный перечень, составляющие внереализационных  доходов  и расходов не ограничены перечнем, возникающим у организации  в ходе предпринимательской деятельности. Эти доходы и расходы не связаны  напрямую с операциями продажи товаров  и продукции, активов организации   и потому отличаются большим разнообразием.[5]

Наиболее  часто встречаются следующие  их виды в практике работы организаций: прежде всего поступления от уплаты штрафов, пени, неустоек и других видов  санкций, а также возмещение убытков. Все такие  поступления зачисляются  на кредит счета «Прочих доходов  и расходов» на момент их признания  в бухгалтерском учете в корреспонденции  со счетами расчетов с дебиторами и денежных средств. К этому виду операционных расходов относятся также  уплаченные добровольно  или присужденные судом в пользу других физических и юридических  лиц штрафы, пени, неустойки (кроме санкций по расчетам с бюджетом, в том числе по единому  социальному налогу), суммы, направляемые на компенсацию убытков, причиненных  этим лицам, и т.п.

На  кредит счета «Прочих доходов  и расходов» зачисляется прибыль  прошлых лет, выявленная в отчетном году, в корреспонденции со счетами  учета расчетов: поступающие от поставщиков  суммы по перерасчетам за материально-производственные запасы, работы и услуги, полученные и использованные в предыдущие отчетные годы; перерасчеты по продукции, товарам, работам и услугам, проданным  в предыдущие годы; поступления  по расчетам, ранее списанным на убыток как безнадежная дебиторская задолженность.

Организации, создающие оценочные резервы (под  снижение стоимости  на конец отчетного  периода материальных ценностей  и  вложений в ценные бумаги, по дебиторской  задолженности, которая не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена соответствующими гарантиями), суммы начисленных резервов списывают  в уменьшение финансового  результата отчетного года как  внереализационный  расход по счету  «Прочих доходов  и расходов»  в корреспонденции  со счетами  учета соответствующих  резервов (счетами 14 «Резервов под  снижение стоимости материальных ценностей», 59 «Резервов под обесценение  вложений в ценные бумаги» и 63 «Резервов по сомнительным долгам»).

В последующем, если должник не вернет долг в течение установленного срока (задолженность не удастся взыскать), дебиторскую задолженность  списывают  на счет этого резерва. Если должник  полностью погасит свою задолженность, сумма резерва, начисленного по данному  должнику, восстанавливается и зачисляется  в прибыль организации. Запись на счетах будет выглядеть так: Дебет счета 63    «Резервы по сомнительным долгам» - Кредит счета 91«Прочие доходы и расходы».

В состав внереализационных расходов включается ряд выплат, связанных  с событиями, не относящимися непосредственно  к предпринимательской деятельности, но производимые в силу их специфики: помощь, оказываемая организацией своим  работникам при наступлении определенных дат и событий (юбилей, болезнь, похороны и т.п.); перечисление средств (взносов, выплат и т.п.), связанных с благотворительной  деятельностью; расходы на осуществление  спортивных мероприятий, отдыха, развлечений, мероприятий культурно-просветительского  характера и иных аналогичных  мероприятий.

По субсчетам учета внереализационных доходов зачисляют кредиторскую задолженность, по которой истекли  сроки исковой давности, имущество, оказавшееся в излишке по результатам  инвентаризации. Соответственно в состав внереализационных расходов относят  убытки от недостачи и порчи материальных ценностей, виновники которых не установлены, и другие расходы.

Прибыль прошлых лет, выявленную в отчетном году, отражают по Дебету счета 51 «Расчетный счет» - Кредиту счета 91; убытки оформляют обратной бухгалтерской проводкой. Таким же образом учитывают поступления в возмещение и возмещение причиненных организации убытков.

Суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которой срок исковой давности истек. Списывают в Дебет счета 76 - Кредит счета 91. Дебиторской задолженность, по которой срок давности истек, списывается Кредит счета 76 на счет средств резерва сомнительных долгов (счет 63) или в Дебет счета 91.

Положительные курсовые разницы в зависимости  от объекта учета  оформляют следующими бухгалтерскими записями:

• Дебет  счета 58 «Финансовые  вложения» (на разницу  по операциям с  финансовыми вложениями);

• Дебет  счета 50 «Касса», 52 «Валютный счет» (на разницу по денежным средствам в валюте);

• Дебет  счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами» (по операциям выдачи под отчет) и других счетов;

• Кредит  счета 91 «Прочие доходы и расходы».

По задолженности перед поставщиками и подрядчиками положительную курсовую разницу отражают по Кредиту счета 91 и Дебету счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Отрицательные курсовые разницы оформляют обратными  бухгалтерскими проводками по отношению  к положительной курсовой разнице.

Суммы дооценки активов списываются с  Кредита счета 91 в дебет счетов учета активов; сумма уценки активов оформляется обратной бухгалтерской записью.[2]