- •Ю.О. Барабаш
- •Задача навчально-методичного посібника полягає в наданні необхідної інформації з дисципліни «Контролінг», а також поглиблення, закріплення та узагальнення отриманих теоретичних знань.
- •Планування (стандарти)
- •Тема 2. Організаційно-методичні основи створення
- •Тема 3. Характеристика об’єктів контролінгу
- •Тема 4. Управлінський облік як основа контролінгу
- •1. По об’єктам обліку
- •2. По повноті включення витрат у собівартість
- •3. По інтерпретації поняття витрат
- •4. За характером даних
- •Змінні звв
- •Тема 6. Бюджетування як інструмент
- •Бюджет витрат на збут
- •Таблиця 6.5 - Бюджет прямих витрат на оплату праці
- •Тема 7. Методи прийняття управлінських рішень в контролінге
- •2 Теми семінарських занять
- •4 Тестові завдання для самоконтролю
- •15. Реалістично визначені витрати прямих матеріалів, прямої праці і загальновиробничі витрати на одиницю продукції відомі як:
- •Прямі матеріали:
- •3. Отримане загальне відхилення може бути розділене на дві складові:
- •3.1. Контрольоване відхилення звв розрахуємо в такий спосіб:
- •Змінні звв
- •Мінус нараховані звв
- •1. Складемо таблицю 17. Таблиця 17 - Аналіз альтернатив
- •Таблиця 18 - Прирісний аналіз виручки та витрат
- •6 Задачі для самостійного розв’язання
- •7 Термінологічний словник
- •Список використаних та рекомендованих джерел
- •Віддруковано друкарнею
- •69006, М. Запоріжжя, пр. Леніна, 226
Прямі матеріали:
- пластмаса (6,70 грн./м2 · 0,03 м2) 0,20
- один стрижень 0,25
2. Прямі витрати на працю:
- у штампувальному цеху - (0,01 год./ручку · 5,20 грн./год.) 0,05
- у складальному цеху - (0,03 год./ручку · 7,80 грн./год.) 0,23
3. Загальновиробничі витрати:
- змінні (0,041) год./ручку · 8,00 грн./год.) 0,32
- постійні (0,04 год./ручку • 6,00 грн./год.) 0,24
Разом нормативні витрати на одну ручку 1,29
1) 0,04 години на одну ручку представляють сумарні трудові витрати (0,01 години в штампувальному цеху + 0,03 години в складальному цеху).
Задача 2. Компанія займається виробництвом електроприладів. У майбутньому році компанія починає виробництво нового виду продукції. Є наступна інформація:
прямі матеріальні витрати – 63200 грн.;
прямі витрати на оплату праці – 86400 грн.;
змінні загальновиробничі витрати (ЗВВ) – 45380 грн.;
постійні ЗВВ – 46000 грн.
За рік буде випущено 25000 одиниць продукції. Однак на кінець періоду залишки готової продукції складуть 650 одиниць. Незавершеного виробництва не буде ні на початок, ні на кінець періоду.
Розрахувати собівартість одиниці продукції, величину залишків готової продукції (у грн.) на кінець періоду, собівартість реалізованої продукції за період при методі обліку повних витрат і при методі обліку змінних витрат.
Розв’язання:
Необхідні розрахунки виконаємо, використовуючи форму таблиці 1.
Таблиця 1 – Розрахунок собівартості реалізованої продукції
Назва показника |
Облік змінних витрат, грн. |
Облік повних витрат, грн. |
1 |
2 |
3 |
(63200 грн. : 25000 од.) |
2,53 |
2,53 |
(86400 грн. : 25000 од.) |
3,46 |
3,46 |
(45380 грн. : 25000 од.) |
1,82 |
1,82 |
(46000 грн. : 25000 од.) |
- |
1,84 |
5. Разом собівартість одиниці продукції |
7,81 |
9,65 |
6. Залишки готової продукції на кінець року (650 од. · 7,81 грн.) (650 од. · 9,65 грн.) |
5076 - |
- 6272 |
Продовження таблиці 1 | ||
1 |
2 |
3 |
7. Собівартість реалізованої продукції (25000 од. – 650 од. = 24350 од.) (24350 од. · 7,81 грн.) (24350 од. · 9,65 грн.) |
190173 - |
- 234977 |
8. Постійні ЗВВ |
46000 |
- |
9. Разом витрати, зазначені в звіті про фінансові результати (п.7 + п.8) |
236173 |
234977 |
10. Всього витрати, які підлягають обліку (п.6 + п.9) |
241249 |
241249 |
Задача 3. Використовуючи результати розрахунків попередньої задачі, скласти звіт про фінансові результати, використовуючи методи обліку повних і змінних витрат. Додаткові дані:
ціна продажу одиниці продукції – 27,5 грн.;
постійні адміністративні витрати за період – 75900 грн.;
змінні витрати на збут на одиницю продукції – 3,6 грн.;
постійні витрати на збут за період – 39000 грн.
Розв’язання:
Складемо звіт про фінансові результати, використовуючи методи обліку повних і змінних витрат (таблиці 2 і 3).
Таблиця 2 - Звіт про фінансові результати (метод обліку повних витрат)
Назва показника |
Величина, грн. |
1. Виручка від реалізації продукції (24350 од. · 27,5 грн.) |
669625 |
2. Собівартість реалізованої продукції (див. таблицю 1) |
234977 |
3. Валовий прибуток (п.1 – п.2) |
434648 |
4. Адміністративні витрати |
75900 |
5. Витрати на збут:
|
87660 39000 |
6. Операційний прибуток (до оподаткування) (п.3 – п.4 – п.5) |
232088 |
Таблиця 3 - Звіт про фінансові результати (метод обліку змінних витрат - маржинальний підхід)
Назва показника |
Величина, грн. |
1. Виручка від реалізації продукції (24350 од. · 27,5 грн.) |
669625 |
2. Собівартість реалізованої продукції (див. таблицю 1) |
190173 |
3. Змінні витрати на збут (24350 од. · 3,6 грн.) |
87660 |
4. Маржинальний прибуток (п.1 – п.2 – п.3) |
391792 |
5. Постійні витрати:
|
46000 39000 75900 |
6. Операційний прибуток (до оподаткування) (п.4 – п.5) |
230892 |
Таким чином, операційний прибуток на 1196 грн. менше при методі обліку змінних витрат (маржинальний підхід), чим при методі обліку повних витрат.
Задача 4. Підприємство займається виробництвом взуття, при випуску нової моделі була використана наступна інформація:
прямі матеріальні витрати (МВ) – 359200 грн.;
прямі витрати праці (ВП) – 478400 грн.;
змінні ЗВВ – 292000 грн.;
постійні ЗВВ – 184000 грн.;
постійні адміністративні витрати – 246400 грн.;
змінні витрати на збут на одиницю продукції – 2,3 грн.;
постійні витрати на збут за період – 108200 грн.
За рік буде зроблено 10000 пар взуття, під кінець року залишаться нереалізованими 100 пар, при цьому незавершене виробництво під кінець року складе 22000 грн. Виручка від реалізації продукції складе 2340000 грн.
Використовуючи метод обліку змінних витрат, розрахувати собівартість одиниці продукції, величину залишків готової продукції і скласти звіт про фінансові результати. Податок на прибуток – 25%.
Розв’язання:
Представимо розв’язання задачі в таблицях 4 і 5.
Таблиця 4 - Розрахунок собівартості одиниці продукції при методі обліку змінних витрат
№ п/п |
Назва показника |
Величина, грн. |
1 |
2 |
3 |
1. 2. 3. |
Прямі МВ (359200 : 10000) Прямі ВП (478400 : 10000) Змінні ЗВВ (292000:10000) |
35,92 47,84 29,20 |
4. |
Разом змінні витрати |
112,96 |
5. |
Залишок готової продукції на кінець року: 100 пар · 112,96 грн. |
11296 |
6. |
Собівартість зробленої продукції ((собівартість одиниці продукції · обсяг зробленої продукції) – залишок незавершеного виробництва) |
(112,96 · 10000) – 22000 = = 1107600 |
7. |
Собівартість реалізованої продукції (собівартість зробленої продукції – залишок готової продукції) |
1107600 – 11296 = = 1096304 |
Таблиця 5 - Звіт про фінансові результати
Назва показника |
Величина, грн. |
Виручка від реалізації продукції |
2340000 |
Змінна частина собівартості реалізованої продукції Змінні витрати на збут (9900 од. · 2,3 грн.) |
1096304
22770 |
Маржинальний прибуток (2340000 - (1096304 + 22770)) |
1220926 |
Постійні витрати:
|
184000 246400 108200 |
Операційний прибуток (до оподаткування) (1220926 – (184000 + 246400 + 108200) |
682326 |
Податок на прибуток (25%) |
170581,5 |
Чистий прибуток |
511744,5 |
Задача 5. Виробниче підприємство запланувало нормативні змінні ЗВВ у розмірі 6,20 грн. на одну годину прямої праці плюс постійні ЗВВ за місяць у розмірі 1500 грн. Нормальна потужність підприємства складає 500 годин прямої праці за місяць. У поточному місяці фактично понесені ЗВВ склали 4700 грн. Протягом цього місяця компанія зробила фактично 170 од. продукції, на кожну одиницю продукції по нормативу затрачається 3,10 годин прямої праці. Нормальна потужність: 500 год. / 3,10 год./од. = 161 од. продукції.
Знайти відхилення загальновиробничих витрат.
Розв’язання:
1. Обчислимо загальний нормативний коефіцієнт ЗВВ, що складається з двох частин. Перша частина - це нормативний коефіцієнт змінних ЗВВ, рівний 6,20 грн. на годину прямої праці. Друга частина - нормативний коефіцієнт постійних ЗВВ, який знайдемо розподілом планованих постійних ЗВВ (1500 грн.) на нормальну потужність (500 годин). У результаті одержуємо 3,00 грн. на годину прямої праці (1500 грн. : 500 годин). Таким чином, загальний нормативний коефіцієнт ЗВВ буде дорівнювати 9,2 грн. на одну годину прямої праці (6,20 грн. + 3,00 грн.).
2. Загальне відхилення ЗВВ обчислимо в такий спосіб:
Фактично понесені ЗВВ 4700,00 грн.
Мінус нормативні ЗВВ,
віднесені на вироблену продукцію
(за винятком браку)
(9,20 грн./год. · (170 од. · 3,10 год./од.)) 4848,40 грн.
Загальне відхилення ЗВВ - 148,40 грн.
(сприятливе)