13. Учет фондов

13.1 Формирование и использование фондов производится на основании Положения о фондах потребительского общества. Учет фондов потребительской кооперации осуществляется по их видам в разрезе субсчетов на счете 83 «Добавочный капитал».

14. Учет расчетов по налогу на прибыль.

14.1. При ведении бухгалтерского учета учитывается, что ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль» распространяется только на те виды хозяйственной деятельности (а, следовательно, и на доходы и расходы, связанные с этими видами деятельности), в результате которых организация становится налогоплательщиком налога на прибыль.

Блок 2. Учетная политика для целей налогообложения

1. Учетная политика для целей налогообложения - выбранная налогоплательщиком совокупность допускаемых Налоговым кодексом РФ способов (методов) определения доходов и (или) расходов, их признания, оценки и распределения, а также учета иных необходимых для целей налогообложения показателей финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика.

2. Моментом определения налоговой базы по налогу на добавленную стоимость, если иное не предусмотрено пунктами 3, 7 - 11, 13 – 15 статьи 167 Налогового кодекса РФ, является наиболее ранняя из следующих дат:

1) день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав;

2) день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.

Денежные средства, поступившие в счет погашения имевшей место на 1 января 2006 г. дебиторской задолженности за реализованные, но не оплаченные товары (работы, услуги), имущественные права, операции по реализации (передаче) которых признаются объектами налогообложения в соответствии с главой 21 Налогового кодекса РФ до 1 января 2008 г. включаются в налоговую базу по НДС. При этом дата оплаты определяется в порядке, установленном в ст. 2 Федерального закона №119-ФЗ от 22.07.2005 «О внесении изменений в главу 21 части второй Налогового кодекса РФ и о признании утратившими силу отдельных положений актов законодательства РФ о налогах и сборах». Если до 1 января 2008 года дебиторская задолженность не будет погашена, то она включается в налоговую базу в первом налоговом периоде 2008 года.

По товарам (работам, услугам), включая основные средства и нематериальные активы, имущественным правам, принятым на учет до 1 января 2006 г., налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 Налогового кодекса РФ, производятся в порядке, установленном статьей 172 Налогового кодекса РФ, при наличии документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога на добавленную стоимость. Если до 1 января 2008 г. суммы налога, предъявленные продавцами товаров (работ, услуг), имущественных прав, которые были приняты на учет до 1 января 2006 г. не будут оплачены, налоговые вычеты таких сумм налога производятся в первом налоговом периоде 2008 года.

3. Налог на добавленную стоимость, предъявленный подрядными организациями (заказчиками-застройщиками) до 1 января 2006 г. и уплаченный им при проведении капитального строительства, который не был принят к вычету по состоянию на 1 января 2006 г., предъявляется к возмещению из бюджета в порядке, установленном ст. 3 Федерального закона РФ №119-ФЗ от 22.07.2005 «О внесении изменений в главу 21 части второй Налогового кодекса РФ и о признании утратившими силу отдельных положений актов законодательства РФ о налогах и сборах».

Начисление налога на добавленную стоимость по строительно-монтажным работам для собственного потребления, выполненным до 31 декабря 2005 года, предъявление к вычету сумм НДС по указанным работам, а также по товарам (работам, услугам), приобретенным для выполнения этих работ, также производится в порядке, установленном в ст. 3 Федерального закона РФ №119-ФЗ от 22.07.2005.

4. Суммы НДС, относящиеся к товарам (работам, услугам), имущественным правам, приобретенным для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых облагаются НДС по ставке 0 процентов, исчисляются по каждому факту такой реализации.

При реализации товаров (работ, услуг) собственного производства расчет соответствующего НДС осуществляется в следующем порядке:

(1) Исходя из фактической себестоимости товаров (работ, услуг), при реализации которых применяется ставка НДС 0 процентов, определяется себестоимость товаров (работ, услуг), имущественных прав, использованных для их изготовления (выполнения, оказания), которые являются прямыми расходами при формировании соответствующей себестоимости;

(2) Исходя из фактической себестоимости товаров (работ, услуг), имущественных прав, использованных для изготовления (выполнения, оказания) товаров (работ, услуг), при реализации которых применяется ставка НДС 0 процентов, определенной в п. (1), определяются наименования и фактическая себестоимость товаров (работ, услуг), имущественных прав, при приобретении которых поставщики выделяли НДС. Соответствующие суммы НДС, выделенные поставщиками, являются суммами НДС, относящимися к производству и (или) реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых облагаются по налоговой ставке НДС 0 процентов (при условии соблюдения установленных Налоговым кодексом РФ условий, в т.ч. при наличии счетов-фактур);

(3) За налоговый период по НДС определяются суммы НДС, относящиеся к товарам (работам, услугам), имущественным правам, являющимся косвенными расходами (при условии соблюдения установленных Налоговым кодексом РФ условий, в т.ч. при наличии счетов-фактур);

(4) За налоговый период по НДС определяется отношение прямых расходов, приходящихся на факт реализации товаров (работ, услуг), облагаемый НДС по ставке 0 процентов, к общей сумме прямых расходов, приходящихся на все факты реализации. Умножением указанного отношения на сумму НДС, определенную в (3), исчисляется НДС, приходящийся на операцию по реализации по ставке НДС 0 процентов;

(5) Сложением сумм НДС, исчисленных в соответствии с п. (2) и (4), определяется сумма НДС, относящаяся к товарам (работам, услугам), имущественным правам, приобретенным для осуществления соответствующей операции, облагаемой НДС по ставке 0 процентов.

При осуществлении перепродажи товаров (работ, услуг), облагаемых НДС по ставке 0 процентов, соответствующий НДС определяется как налог, выставленный поставщиками пере продаваемых товаров (работ, услуг) (при условии соблюдения установленных Налоговым кодексом РФ условий, в т.ч. при наличии счетов-фактур). При этом НДС, приходящийся на товары (работы, услуги), имущественные права, являющиеся косвенными расходами и относящийся к указанным фактам реализации исчисляется в порядке, аналогичном вышеизложенному по соответствующей деятельности.

В случае наличия иных расходов, при осуществлении которых поставщиками был выделен НДС и которые связаны с операциями, облагаемыми НДС по ставке 0 процентов, указанный НДС также учитывается в соответствующем расчете. При наличии таких фактов решение об учете соответствующих сумм НДС (равно как и порядке их учета) принимается должностным лицом, в обязанности которого входит исчисление сумм НДС, относящихся к товарам (работам, услугам), имущественным правам, приобретенным для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых облагаются НДС по ставке 0 процентов.

5. Суммы налога, предъявленные продавцами товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, имущественных прав используемых как для осуществления операций, подлежащих налогообложению, так и для осуществления операций, не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения), принимаются к вычету либо учитываются в их стоимости в той пропорции, в которой они используются для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения).

Указанная пропорция определяется исходя из стоимости отгруженных товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождены от налогообложения), в общей стоимости товаров (работ, услуг), имущественных прав, отгруженных за налоговый период.

При этом товарами (работами, услугами), имущественными правами, используемыми как для осуществления операций, подлежащих налогообложению, так и для осуществления операций, освобождаемых от налогообложения, являются те товары (работы, услуги), имущественные права, стоимость которых относится к косвенным расходам при исчислении налога на прибыль.

Раздельный учет сумм НДС по приобретенным товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, используемым для осуществления как облагаемых налогом, так и не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения) операций, ведется посредством учета сумм НДС на разных субсчетах счета 19 «НДС по приобретенным ценностям».

.

В плане счетов предусмотрены отдельные субсчета к счету 19 – для учета НДС, приходящегося на облагаемые НДС операции, не облагаемые НДС операции, а также для учета НДС, выставленного поставщикам товаров (работ, услуг), имущественных прав, которые приходятся как на операции, облагаемые НДС, так и на операции, не облагаемые НДС (освобождаемые от налогообложения).

6. При определении налоговой базы по налогу на прибыль доходы и расходы определяются по методу начисления.

7. Расходы, которые не могут быть непосредственно отнесены на затраты по конкретному виду деятельности, распределяются пропорционально доле соответствующего дохода в суммарном объеме всех доходов.

В аналогичном порядке распределяются расходы, которые нельзя отнести напрямую к видам деятельности, переведенным на уплату единого налога на вмененный доход и не переведенным на уплату единого налога на вмененный доход.

8. В целях исчисления налога на прибыль амортизация основных средств начисляется линейным методом. При этом при приобретении основных средств их сроки службы определяются в соответствии с разделом 4 учетной политики для целей бухгалтерского учета.

9. В состав расходов отчетного (налогового) периода включаются расходы на капитальные вложения в размере 10 процентов первоначальной стоимости основных средств (за исключением основных средств, полученных безвозмездно).

10. В целях исчисления налога на прибыль амортизация нематериальных активов начисляется линейным методом. При невозможности определения срока полезного использования нематериального актива он устанавливается в целях налогообложения в 10 лет.

11. Пониженные нормы начисления амортизации не применяются.

12. При определении размера материальных расходов при списании сырья и материалов применяется метод оценки по средней стоимости.

13. При реализации покупных товаров их стоимость определяется по учетной стоимости.

При этом в целях исчисления налога на прибыль затраты, связанные с приобретением товаров, в стоимость их приобретения не включаются (за исключением случаев, если эти расходы включены поставщиками в продажную стоимость товаров).

14. При реализации или ином выбытии ценных бумаг списание на расходы стоимости выбывших ценных бумаг производится по стоимости единицы.

15. В целях налогообложения можно создавать следующие резервы:

резерв по сомнительным долгам.

резерв по гарантийному ремонту и гарантийному обслуживанию (при его формировании устанавливается предельный размер отчислений);

резерв на ремонт основных средств(при его формировании устанавливается предельный размер отчислений);

резерв на оплату отпусков, на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет и по итогам работы за год. (При их формировании нужно рассчитать предельную сумму отчислений и ежемесячный процент отчислений, составить и утвердить в качестве приложения к учетной политике смету – расчет)

16. Расчет налога на прибыль осуществляется ежеквартально. При исчислении налога на прибыль (в том числе авансовых платежей), подлежащего уплате по местонахождению обособленных подразделений, распределение прибыли по каждому из обособленных подразделений, находящихся на территории одного субъекта РФ, не производится.

17. К прямым расходам в целях исчисления налога на прибыль по операциям производства готовой продукции относятся следующие виды расходов:

• Расходы на оплату труда работников, непосредственно занятых производством готовой продукции, выполнением работ, оказанием услуг, а также начисления на их заработную плату (единый социальный налог, страховые взносы в Пенсионный фонд РФ на обязательное пенсионное страхование и Фонд социального страхования РФ от несчастных случае на производстве и профессиональных заболеваний), если эти расходы можно отнести к конкретным наименованиям готовой продукции, заказам на выполнение работ (услуг).

• Расходы на приобретение сырья и материалов; полуфабрикатов и комплектующих изделий, конструкций и деталей; топлива; тары и тарных материалов; полуфабрикатов собственного изготовления и прочих материальных ресурсов, если эти расходы можно отнести к конкретным наименованиям готовой продукции, заказам на выполнение работ (услуг).

• Амортизацию основных средств и нематериальных активов, если эти расходы можно отнести к конкретным наименованиям готовой продукции, заказам на выполнение работ (услуг).

• Расходы на приобретение услуг, работ, если эти расходы можно отнести к конкретным наименованиям готовой продукции.

Прямые расходы списываются в уменьшение доходов при исчислении налога на прибыль по мере реализации соответствующей продукции (работ).

18. Оценка незавершенного производства (НЗП) производится исходя из прямых расходов. Прямые расходы распределяются на остатки НЗП и на изготовленную продукцию (выполненные работы) пропорционально доле прямых расходов в плановой себестоимости продукции (работ).

19. При оказании услуг суммы прямых расходов, осуществленных в отчетном (налоговом) периоде, в полном объеме относятся на уменьшение доходов от производства и реализации данного отчетного (налогового) периода без распределения на остатки незавершенного производства.

20. Оценка остатков незавершенного производства, остатков готовой продукции на складе, а также продукции отгруженной, но не реализованной, производится в отношении каждого вида промежуточной готовой продукции, а также полуфабрикатов собственного производства.

21. При осуществлении торговых операций прямые расходы в виде транспортных расходов, относящихся к остаткам покупных товаров, определяются в соответствии с нормами ст. 320 Налогового кодекса РФ.

22. Доходы от сдачи имущества в аренду (субаренду) признаются в целях налогообложения прочим доходом.

23. Расходы на приобретение земельных участков из земель, находящихся в государственной или муниципальной собственности, на которых находятся здания, строения, сооружения или которые приобретаются для капитального строительства объектов основных средств на этих участках признаются расходами отчетного периода равномерно в течение пяти лет.

24. Основные средства, используемые в деятельности, по которой применяется общий режим налогообложения, облагаются налогом на имущество.

Учет основных средств и амортизации по ним, ведется раздельно в зависимости от режима налогообложения (п.4.11 учетной политики для целей бухгалтерского учета).

При расчете налога на имущество определение среднегодовой стоимости имущества в случае использования его одновременно в деятельности, переведенной на ЕНВД и в деятельности, по которой применяется общий режим налогообложения, производится пропорционально сумме выручки, полученной от деятельности, не переведенной на ЕНВД в общей сумме выручки от деятельности, в которой используется данное имущество в отчетном (налоговом) периоде.

В случае, если возможно определить площадь объекта, используемую в сферах деятельности, подлежащих налогообложению в общем порядке, среднегодовая стоимость имущества определяется пропорционально занимаемой площади.

25. Для целей определения налоговой базы по единому социальному налогу заработная плата аппарата управления распределяется пропорционально сумме выручки от деятельности, по которой уплачиваются налоги по общему режиму налогообложения в общем объеме выручки по организации, отраженной по кредиту счета 90 «Продажи». Перечень должностей работников, заработная плата которых подлежит распределению, и заработная плата которых не облагается единым социальным налогом, приведен в приложении к данному приказу.

26. Если в регистрах бухгалтерского учета содержится недостаточно информации для определения налоговой базы по налогу на прибыль, то предприятие дополняет применяемые регистры бухгалтерского учета дополнительными реквизитами, формируя тем самым регистры налогового учета.

27. Положения настоящей учетной политики применяются в течение двух налоговых периодов.