12. 3. Направления снижения налога на добавленную стоимость

Поскольку НДС входит в цену товара и находится «вне» себестоимо­сти, для него важно уменьшать не сам налоговый платеж, а разницу, подлежащую уплате в бюджет. Исходя из особенностей исчисления и взимания налога, можно выделить семь направлений его оптимизации:

1. Освобождение от уплаты НДС.Налог на добавленную стоимость — многоступенчатый налог, рассчитывается как разница полученного и оплаченного НДС. Если организация имеет освобождение от НДС, то она не имеет права выставлять счет-фактуру и другие документы, где указан НДС. Поэтому при покупке у нее товаров покупатель не сможет предъявить НДС к возмещению из бюджета, что ему не выгодно. Освобождение от НДС выгодно:

• налогоплательщикам, которые реализуют товары (работы, услу­ги) конечному потребителю;

• налогоплательщикам, у которых доля затрат, оплачиваемых с НДС, незначительна;

• налогоплательщикам, реализующим товары лицам, которые не уплачивают НДС (перешедшим на специальные налоговые режимы, освобожденные от уплаты НДС и т.д.).

2. Освобождение от уплаты НДС, связанное с пороговой суммой выручки. Налогоплательщики могут быть освобождены от исполнения обязан­ности по уплате налога, если за три предшествующих последовательных календарных месяца суммарная выручка от реализации товаров не превысила 2 млн руб. Организации, состоя­щие из самостоятельных предприятий, выручка от реализации каждого из которых не превышает этого предела, смогут воспользоваться данной возможностью. В этом случае каждое предприятие будет освобождено от исполнения обязанности по уплате НДС, иначе налог взимался бы со всех оборотов по реализации организации в целом.

Одновременно для указанных налогоплательщиков налоговым пе­риодом является квартал, поэтому они могут воспользоваться выгодой ежеквартальной уплаты НДС, отсрочивая таким образом свои платежи в бюджет.

3. Необходимо правильное оформление расчетов. По своему эко­номическому содержанию НДС — это налог с оборота. Следователь­но, задача оптимизации — увеличение той части, которая вычитает­ся из сумм налога, исчисленного с оборота. С этой точки зрения необходимо четко соблюдать правила, изложенные в налоговых ин­струкциях.

Так, чтобы суммы уплаченного поставщикам НДС обоснованно могли быть предъявлены к возмещению из бюджета, необходимо во всех расчетных и платежных документах разграничивать и отдельно указывать: стоимость товара (работ, услуг); НДС; итого к оплате. Все плательщики НДС обязаны составлять счета-фактуры, а покупате­ли — регистрировать их поступление в установленном порядке.

4. Следует правильно планироватьналоговой поток. Сумма НДС, подлежащая внесению в бюджет за отчетный период, будет тем меньше, чем больше в этом периоде будет оприходовано фактически опла­ченных товаров и будет выполнено фактически оплаченных услуг и работ. Задача налогового планирования — оприходовать в отчетном периоде все, что в этом же периоде оплачено.

Для этого необходимо:

• верно документально оформлять все суммы НДС, уплаченные по­ставщикам;

• четко и правильно вести счета-фактуры по приобретенным цен­ностям;

• ускорить процесс заготовления всех ценностей, сократить срок от предоплаты до фактического их оприходования;

• форсировать процессы выполнения сторонними организациями работ и их приемки в отчетном периоде.

5. Необходимо своевременно предъявлять к вычетувходящий НДС. Следует учесть, что для принятия к налоговому вычету сумм «входно­го» НДС предусмотрены четыре требования:

• приобретаемые товары (работы, услуги) предназначены для осу­ществления операций, облагаемых НДС;

• сумма НДС фактически уплачена поставщику;

• товары приняты налогоплательщиком к учету;

• имеется надлежащим образом оформленный счет-фактура постав­щика.

6. В отдельных случаях использование посреднических договоров позволяет снизить налогообложение. Пусть продавец является не­плательщиком НДС и реализует товар по договору поручения или по агентскому договору. В данном эпизоде поверенный (неплатель­щик НДС) продает товар от имени и за счет доверителя (поставщи­ка), который в установленном порядке обязан выделить сумму НДС. Покупатель фактически покупает товар у поставщика, и он вправе принять НДС к вычету.

Предприятиям розничной торговли выгоден вариант, когда они бе­рут на реализацию товар у лиц, не уплачивающих НДС по договору комиссии. В этом случае НДС начисляется со стоимости только комиссионного вознаграждения, а покупателю нет раз­ницы, по какому виду договора был приобретен товар.

7. Срок уплаты налогов связан с моментом возникновения объекта налогообложения и налоговым периодом. Метод отсрочки налогового платежа позволяет перенести момент возникновения объекта нало­гообложения на последующий налоговый период. Этим достигается экономия оборотных средств, а также в некоторых ситуациях удается избежать начисления пени.

Налоговая база по НДС определяется с учетом сумм авансовых и иных платежей, полученных в счет предстоящих поставок товаров. С учетом этого покупатель покупает банковский вексель и передает его продавцу по договору купли-продажи. После поставки продукции составляется акт взаимозачета. До момента вза­имозачета не возникает облагаемого оборота ни в части авансов, ни в части реализации товаров.

На практике используется также простой метод отсрочки уплаты НДС — отсрочка возникновения облагаемого оборота путем перечис­ления денежных средств в последний день отчетного периода. Метод основывается на том, что прохождение платежей через банки состав­ляет в среднем около трех дней, и это позволяет продавцу отложить уплату НДС на один месяц.

Подытоживая сказанное, можно сделать два основных вывода:

1. освобождение от уплаты НДС выгодно, если реализуемый без НДС товар потребляется налогоплательщиком, также освобожденным от его уплаты, или конечным потребителем, приобретающим товар для личных (а не производственных) целей;

2. уменьшение задолженности по НДС перед бюджетом путем свое­временного предъявления входного НДС к вычету является одним их простых и эффективных способов налоговой минимизации.