12.2. Направления снижения налога на прибыль организаций

Объектом обложения по данному налогу является прибыль, равная по­лученному доходу и уменьшенная на величину произведенных расходов (обоснованные и документально подтвержденные затраты). Отсюда оче­видны три общих подхода к минимизации:

1. формальное увеличение величины расходов организации;

2. выведение части поступлений (доходов) из налогооблагаемой базы;

3. снижение в рамках действующего законодательства ставки налога.

С этих позиций общая схема налогового планирования предусмат­ривает:

• максимально возможное увеличение себестоимости (причем фор­мальное). Достигается это за счет ускоренной амортизации; отчис­ления на себестоимость сверхлимитных затрат на обучение, рек­ламу, аудит и др.;

• уменьшение налогооблагаемой базы. Это возможно за счет создания резервов сомнительных долгов; уценки в конце года устаревших ценностей; использования авансовых платежей налога на прибыль и т. д.;

• уменьшение ставок налога, например путем применения специ­альных и льготных режимов налогообложения.

Снижение налога на прибыль в основном связано с формальным уменьшением налогооблагаемой базы. Поэтому необходимо выделить и учитывать требования налогового законодательства в отношении поряд­ка формирования всех компонентов налогооблагаемой прибыли, дохо­дов и расходов налогоплательщика.

Поскольку доходы от некоторых видов деятельности облагаются на­логом по различным ставкам, для целей налогообложения надо четко отделить такие виды деятельности от других видов. В организациях, ведущих несколько видов деятельности, обязателен раздельный учет по каждому из видов.

Расходами налогоплательщика признаются любые затраты при ус­ловии, что они произведены для осуществления деятельности, направ­ленной на получение дохода. Минимизация налога напрямую зависит от величин:

- расходов, связанных с производством и реализацией (ма­териальные расходы, расходы на оплату труда, суммы начисленной амортизации, прочие расходы);

- внереализационных расходов.

Отдель­но необходимо планировать включаемые в себестоимость продукции нормируемые расходы.

При минимизации налога выделяются требования к оформлению производственных затрат на предмет возможности их обоснования и документального подтверждения. Ибо в случае неправильного офор­мления произведенного расхода производственного назначения воз­можно применение к налогоплательщику штрафов и пени.

Методы определения выручки. Доходы и расходы могут учитывать­ся и признаваться по начислению и кассовому методу. Напомним, что не все организации имеют право применять кассовый метод в целях налогообложения прибыли. Это возможно для тех, у кого выручка от реализации товаров (без учета НДС) не превышает 1 млн руб. за каж­дый квартал.

Выгода при кассовом методе достигается за счет отсрочки уплаты на­лога и авансовых платежей. Его целесообразно применять, если: оплата собственных расходов налогоплательщика происходит не позднее чем он получает плату за реализованные товары; товары продаются с отсроч­кой платежа; налогоплательщик имеет высокорентабельный бизнес и предоставляет коммерческий кредит. (В то же время применение кассо­вого метода сопряжено со значительными налоговыми рисками.)

Способы амортизации основных средств. Налогоплательщик впра­ве принимать к вычету необходимые для ведения бизнеса и обосно­ванные затраты, ему разрешено применение ускоренной амортизации.

Нелинейный метод амортизации может быть выгоден с позиций на­логообложения прибыли, ибо он позволяет списывать через амортиза­ционные отчисления большую часть стоимости объекта и уменьшать прибыль. При этом необходимо учитывать, что суммы начисленной амортизации в бухгалтерском учете и для целей налогообложения су­щественно разнятся.

Повышающие и понижающие коэффициенты. В отличие от бухгал­терского учета налоговое законодательство предоставляет организа­циям возможность применения специальных коэффициентов при на­числении амортизации.

Польза применения повышающего коэффициента заключается в том, что стоимость объекта списывается в уменьшение налогооблагаемой прибыли в более короткие сроки. Этим можно воспользоваться в случа­ях использования основных средств для работы в условиях агрессивной среды и повышенной сменности (коэффициент не выше 2), а также яв­ляющихся предметом договора лизинга (не выше 3). Так, лизинговая компания может выступать в качестве посредника при по­купке оборудования. С учетом срока договора лизинга — в три раза короче, чем срок полезного использования объекта — лизингодатель вправе начислять амортизацию по предмету лизинга с коэффициентом 3, прак­тически сводя до нуля свою прибыль. Сумма уплачиваемых лизинговых плате­жей относится организацией в уменьшение налогооблагаемой прибыли, причем в три раза быстрее, чем при покупке оборудования непосред­ственно у поставщика.

Допускается начисление амортизации по пониженным нормам. Это позволяет перенести затраты на более поздний срок, что дает возмож­ность малоприбыльным организациям приобрести основные средства в текущем отчетном периоде.

Лизинговая схема. Лизинг как источник финансирования капитальных вложений позволяет минимизировать собственные затраты налогопла­тельщиков по сравнению с другими источниками. Достигается это, в час­тности, за счет увеличения расходов лизингополучателя, учитываемых в соответствии с действующим налоговым законодательством при исчис­лении налоговой базы по налогу на прибыль.

При формировании налоговой базы необходимо учитывать следую­щее. Установлена налоговая база, равная нулю, если в налоговом (от­четном) периоде налогоплательщиком получен убыток. При исчисле­нии базы не учитываются в составе доходов и расходов те, которые имеют отношение к игорному бизнесу; предусмотрены особенности определения налоговой базы по отдельным видам доходов (от долево­го участия, от передачи имущества в уставный капитал, по операциям с ценными бумагами и т. д.). Регламентированы особенности опреде­ления налоговой базы профессиональных участников рынка ценных бумаг, негосударственных пенсионных фондов, страховых организаций, банков, срочных сделок и др.

Создание резервов. В Налоговом кодексе предусмотрено право на­логоплательщиков на образование резервов:

1) расходов на оплату отпусков, на выплату ежегодного вознаграж­дения за выслугу лет. В учетной политике необходимо отра­зить принятый способ резервирования, определить предельную сумму отчислений и ежемесячный процент отчислений;

2) по гарантийному ремонту и гарантийному обслуживанию. Налогоплательщик в учетной политике сам определяет предель­ный размер отчислений в этот резерв, с учетом некоторых законодательных условий и ограничений. Создание такого резерва возможно, если организация по законодательству обязана создавать такие резервы.

Следует обратить внимание на то, что создание резервов возможно, если организация по законодательству обязана создавать такие резервы, применяет метод начисления, а также в учетной политике для целей налогообложения предусматривает резервирование средств на вышеуказанные цели.

Уплата налога в более поздние сроки. Отсрочка или рассрочка обяза­тельных платежей, а также налоговый кредит и инвестиционный налого­вый кредит — все это можно отнести к методам налогового планирования, которые по экономической сути схожи с получением заемных средств.