Глава 3. Методика аудиторской проверки учета готовой продукции в ооо «строительный сервис»

3.1 План и программа аудиторской проверки учета готовой продукции

Планирование следует рассматривать как важный и ответственный этап аудиторской проверки, поскольку от качества его выполнения зависит эффективность всей последующей работы аудитора.

Цель проверки выпуска и продажи готовой продукции заключается в объективной оценке полноты, своевременности и достоверности отражения в учете и отчетности показателей данного раздела.

До начала проведения аудиторской проверки необходимо ознакомиться в достаточной мере с деятельностью предприятия и разработать план (приложение 11) и программу проведения проверки учета готовой продукции (приложение 12).

При планировании аудиторской проверки определяют аудиторский риск и уровень существенности.

При этом в процессе аудита решается комплекс взаимосвязанных задач:

– анализ учетной политики предприятия в части, регулирующей порядок организации учета выпуска и продажи готовой продукции согласно действующему законодательству и отраслевым особенностям;

– проверка договорной дисциплины в соответствии с законодательством;

– проверка правильности документального оформления операций по выпуску и продаже продукции;

– проверка порядка учета и списания затрат на производство и продажу готовой продукции;

– оценка полноты, своевременности и достоверности оприходования готовой продукции на склад, отпуска и продажи ее покупателям;

– анализ правильности и законности организации аналитического и синтетического учета операций, связанных с движением готовой продукции;

– контроль соблюдения налогового законодательства в части налогообложения операций по продаже готовой продукции.

Источниками информации ООО «Строительный сервис» являются: первичные документы, регистры учета, отчетность, Приказ об учетной политике организации, накладные на сдачу готовой продукции на склад, карточки складского учета, инвентаризационные описи, главную книгу, журнал-ордер, оборотные ведомости, бухгалтерский баланс, отчет о прибылях и убытках.

В ходе планирования аудитору необходимо протестировать систему бухгалтерского учета и систему внутреннего контроля. Тест-опросник для оценки внутреннего контроля выпуска и реализации продукции (работ, услуг) представлен в приложение 13.

В результате оценки системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля в области учета готовой продукции на предприятии ООО «Строительный сервис» было выявлено:

– наличие на предприятии должным образом оборудованных специально приспособленных помещений склада;

– оптимальное размещение запасов готовой продукции, обеспечивающее возможность их быстрой приемки, отпуска и проверки наличия; в местах хранения каждого вида запасов прикрепляется ярлык с указанием данных о находящемся запасе;

– оснащение мест хранения запасов весовым хозяйством, измерительными приборами и мерной тарой, поскольку готовая продукция в натуральном выражении оценивается в весовых единицах.

Недостатками системы внутреннего контроля являются:

–отсутствие списка лиц, имеющих право подписи первичных документов, утвержденного руководителем ООО «Строительный сервис» по согласованию с главным бухгалтером (в списке указываются должность, фамилия, имя, отчество и уровень компетенции (тип или виды операций, по которым данное должностное лицо имеет право принятия решений).

–увольнение и перемещение материально ответственных лиц осуществляется без согласования с главным бухгалтером предприятия.

При проведении аудиторской проверки предприятия предполагается наличие аудиторского риска, который состоит из двух компонентов:

– риск существенных искажений;

– риск необнаружения ошибки.

Аудиторский риск выражает меру готовности аудитора признать тот факт, что финансовая отчетность может содержать существенные ошибки, после того как уже завершен аудит и дано положительное заключение;

Неотъемлемый риск выражает вероятность существования ошибки, превышающей допустимую величину, до проверки системы внутрихозяйственного контроля (таблица 8).

Таблица 8

Оценка системы неотъемленного риска в ООО «Строительный сервис»

Вопросы	Да	Нет	Комментарии
1. Имеется ли четкая структура управления предприятием?	*		Низкий риск
2. Есть ли отдел внутреннего контроля?		*	Нет фактического внутреннего контроля
3. Осуществляется ли руководством организация проверки систем внутреннего контроля?	*		Небольшая вероятность риска
4. Промежуточная бухгалтерская отчетность составляется регулярно и детализировано?	*		Невысокий уровень риска
5. Соблюдается ли распределение обязанностей при отсутствии работников (по болезни, в отпуске)	*		Невысокий уровень риска
6. Соблюдается ли график предоставления отчетности?	*		Небольшая вероятность риска
7. Составлен ли приказ об учетной политике?	*
8. Разработана ли система процедур обеспечивающая ограничение доступа к: - бухгалтерским данным, - прикладным программам, - операционной системе.	*		Небольшая вероятность риска

При оценке неотъемленного риска в отношении баланса и отчетнсти принималось во внимание следующие основные факторы: специфика деятельности предприятия, опыт и квалификация работников предприятия, ответственных за ведение учета и подготовку отчетности, возможность наличия внешнего давления на руководителей и персонал предприятия с целью достижения любой ценой определенных показателей бухгалтерской отчетности, а также возможность контроля за деятельностью предприятия со стороны уполномоченных органов. В результате тестирования было выявлено, что внутрихозяйственный риск можно оценить в 80%.

Риск средств контроля выражает вероятность того, что существующая ошибка, превышающая допустимую величину, не будет ни предотвращена, ни обнаружена в системе внутрихозяйственного контроля (таблица 9).

Таблица 9

Оценка уровня контрольного риска в ООО «Строительный сервис»

Факторы, влияющие на оценку риска	Да	Нет	Иное	Примечание
1.Работу средств внутреннего контроля можно оценить как : Непрерывную; Периодическую.	*
2.Система бухгалтерского учета выявляет ошибки искажения в бухгалтерском учете и отчетности.	*
3.Исправляются ли ошибки, выявленные средствами внутреннего контроля.	*
4.Осуществляется ли надлежащий уровень контроля при отсутствии сотрудников, осуществляющих контрольные функции.		*
5.Происходят ли частые замены сотрудников, осуществляющих контрольные функции		*
6.Увеличивается ли риск средств контроля при работе бухгалтерии в периоды повышенной интенсивности (составление периодической и годовой отчетности): - Значительно увеличивается; - Незначительно увеличивается; - Уровень контроля остается неизменным.	*

Было принято во внимание, что некоторые средства контроля могут быть эффективными в целом, но не быть эффективными в отдельные периоды деятельности. Это может быть связано со следующими факторами: кратковременная замена учетного работника, ответственного за осуществление данного средства контроля, в связи с отпуском или болезнью; особенности работы бухгалтерии предприятия, отражающие отдельные периоды работы повышенной интенсивности; появление ошибок, имеющих единичный и случайный характер. В результате тестирования было выявлено, что риск средств контроля можно оценить как 50%.

Риск необнаружения выражает вероятность того, что применяемые аудиторские процедуры и подлежащие сбору доказательства не позволят обнаружить ошибки, превышающие допустимую величину (таблица 10).

Таблица 10 Риск необнаружения при проведении аудиторской проверки в ООО «Строительный сервис»

Фактор	Оценка фактора
	низкий риск	средний риск	высокий риск
1.Информировать аудитора о клиенте	клиент давно и хорошо знаком аудитору	аудитор знаком с клиентом	новый клиент
2.Наличие налоговых проверок за предыдущие периоды	проверялись последние три года	год, предшествующий отчетному, не проверялся	последние три года не проверялись
3.Опыт и квалификация аудиторов	высокие	средние	низкие
3.Планируемый объем проверяемой документации (планируем. объем выборки)	увеличенный	средний	уменьшенный
3.Преобладающее применение аудиторских процедур, исходя информация для которых получена из:	внешних источников	смешанных источников	внутренних источников
4.Итого оценок: - высоких - средних - низких	два два один
5.Итоговая оценка риска не обнаружения	низкий	Средний*	высокий

В результате оценки риска необнаружения его уровень был определен как 10%.

Теперь, используя формулу факторной модели аудиторского риска, определим чему равен аудиторский риск (АР).

Формула факторной модели:

АР= РСИ × РН (1)

РСИ = НЕР × РСК (2)

где АР – аудиторский риск;

НЕР – неотъемлемый риск;

РСК – риск средств контроля;

РН – риск необнаружения.

Аудитор полагает, что: неотъемлемый риск - 80%; риск средств контроля - 50%; риск необнаружения - 10%.

Тогда аудиторский риск составит:

0,8 × 0,5 × 0,1 = 0,04 или 4%.

Если аудитор пришел к заключению, что приемлемый уровень аудиторского риска в данном случае должен быть не выше 4%, то данный план считается приемлемым.

Далее аудитору также необходимо определить уровень существенности для ООО «Строительный сервис» (таблица 7).

Таблица 7

Расчет уровня существенности для ООО «Строительный сервис»

Наименование базового показателя	Значение базового показателя бухгалтерской отчетности, тыс. руб.	Доля, %	Значение для нахождения уровня существенности, тыс. руб.
1. Прибыль до налогообложения	772	5	38,60
2. Выручка от реализации без НДС	90 468	2	1 809,36
3. Себестоимость продукции	83 538	2	1 670,76
4. Собственный капитал	1 916	10	191,60
5. Валюта баланса	29 106	2	528,12

Среднее арифметическое показателей в столбце 4 составляет:

(38,60+1809,36+1670,76+191,6+528,12) / 5 = 847,69 тыс. руб.

Полученные значения сравниваются со средним и отбрасываются наиболее отклоняющиеся от средней величины (60%):

х100 = 95,58 %

х100 = 107,14 %

х100 = 91,27 %

х100 = 59,56 %

х100 = 39,54 %

Определяется среднеарифметическая величина оставшихся значений:

(1670,76 + 191,60) / 2 = 976,18 – единый уровень существенности.

Рассчитаем уровень существенности для конкретной строки бухгалтерского баланса «Готовая продукция». В 2010 году данный показатель составил 2 261 тыс. руб. Валюта баланса – 29106 тыс. руб. Доля готовой продукции в балансе составит:

х 100 = 7,77

Для проверки готовой продукции ООО «Строительный сервис» уровень существенности равен:

= 75,17 тыс. руб. или 75 тыс. руб.

Планирование, являясь начальным этапом проведения аудита, состоит в разработке аудиторской организацией общего плана аудита с указанием ожидаемого объема, графиков и сроков проведения аудита, а также в разработке аудиторской программы, определяющей объем, виды и последовательность осуществления аудиторских процедур, необходимых для формирования аудиторской организацией объективного и обоснованного мнения о бухгалтерской отчетности организации.

На основании разработанного плана и программы аудитору необходимо осуществить проверку учета готовой продукции в ООО «Строительный сервис».

3.2 Порядок проведения аудита учета готовой продукции в ООО «Строительный сервис»

В соответствии с п.1 ст.9 Федерального закона «О бухгалтерском учете» от 21.11.1996 № 129-ФЗ все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Принцип документирования затрат определяет задачу аудитора - подтвердить наличие оправдательных документов по учету готовой продукции, а также проверить правильность отражения этих операций в бухгалтерском учете.

На первом этапе аудитор осуществляет проверку предоставленных документов: карточки складского учета готовой продукции, прейскурант цен, договоры на поставку продукции, счета-фактуры, книга продаж, накладные на передачу готовой продукции в места хранения, товарные накладные, доверенности покупателей, ведомости учета остатков товарно-материальных ценностей в местах хранения, учетные регистры (журналы-ордера, ведомости, машинограммы) по счетам 20, 43, 90.

Далее аудитору необходимо проверить, правильно ли зафиксирован метод оценки готовой продукции в учетной политике организации (Приложение 13).

В ходе исследования было установлено, что в учетной политике ООО «Строительный сервис» отражено, что оценка и учет выпуска готовой продукции в бухгалтерском учете ведется по фактической себестоимости.

Готовая продукция в ООО «Строительный сервис» отражается: в оборотном балансе – по плановой производственной себестоимости; в бухгалтерском балансе – по фактической себестоимости путем досписания отклонений между плановой и фактической себестоимостью.

Отклонения между плановой и фактической себестоимостью выпускаемой продукции рассчитываются в целом и списываются на реализацию расчетным путем, согласно отраслевой методики.

Готовая продукция ООО «Строительный сервис» оценивается по фактической производственной себестоимости, поэтому независимо от применяемых на предприятии учетных цен (фактическая, нормативная, договорная и т.д.) ее синтетический учет ведется на счете 43 «Готовая продукция».

К данному счету в ООО «Строительный сервис» открыты субсчета:

43-1 – готовая продукция на складе;

43-2 – отклонения между плановой и фактической стоимостью готовой продукции.

В ходе проверки аудитору необходимо выяснить, ведется ли аналитический учет по счету 43 «Готовая продукция» по местам хранения и отдельным видам готовой продукции.

В ходе исследования было установлено, что ООО «Строительный сервис» осуществляет серийное производство металлоизделий с большим количеством номенклатуры выпускаемой продукции.

Процесс изготовления готовой продукции в ООО «Строительный сервис» проходит несколько стадий. Сырье передается с материального склада в цех где изготавливаются полуфабрикаты. После этого эти полуфабрикаты передаются в цех для сборки. Затем продукция передается на склад.

Все операции по движению (поступление, перемещение, продажа) готовой продукции в ООО «Строительный сервис» оформляются первичными учетными документами.

Поступление из производства готовой продукции в ООО «Строительный сервис» оформляется накладными, спецификациями, приемными актами и другими первичными документами.

Аудитору необходимо осуществить проверку правильности оформления первичных документов, а именно: накладные, счета-фактуры, карточки учета готовой продукции. Результаты проверки оформлены в таблице 11.

В результате проверки установлено, что на предприятии введется журнал регистрации выданных счетов-фактур, журнал регистрации накладных на внутренне перемещение. Карточки ведутся по каждому номенклатурному номеру ценностей.

В оформлении первичных учетных документов по выпуску готовой продукции имеют место нарушения по заполнению дополнительных реквизитов первичных документов, например, в товарной накладной №908 от 21.07.2010 г. не заполнено наименование организации, которой отпустили продукцию, нет расшифровки подписи лица, отпустившего продукцию со склада и нет даты отгрузки.

Таблица 11 Рабочий документ №1. Проверка оформления первичных документов в ООО «Строительный сервис»

Наименование проверяемого документа	Дата (период) составления документа	Номер документа	Замечания о характере нарушений
1.Накладные по перемещению готовой продукции	С 01.01.10 по 31.12.10	-	Замечаний нет
2.Карточки учета готовой продукции на складах	С 01.01.10 по 31.12.10	10, 29, 31	Карточки ведутся, но по некоторым видам продукции не выведен остаток готовой продукции на конец периода
3.Журнал регистрации счетов-фактур покупателей	С 01.01.10 по 31.12.10	-	Записи в журнале регистрации ведутся регулярно
4.Журнал регистрации выданных накладных на внутренне перемещение	С 01.01.10 по 31.12.10	-	Записи в журнале регистрации ведутся регулярно
5.Товарные накладные на отпуск готовой продукции	С 01.01.10 по 31.12.10	908	Не заполнено наименование организации-заказчика
6.Товарные накладные на отпуск готовой продукции	С 01.01.10 по 31.12.10	567	Отсутствует расшифровка подписи лица, отпустившего готовую продукцию
7.Товарные накладные на отпуск готовой продукции	С 01.01.10 по 31.12.10	231	Нет даты отгрузки

По некоторым видам продукции в карточках складского учета не выведен остаток готовой продукции на конец периода.

В соответствии с графиком документооборота сопроводительные накладные и другие документы по движению готовой продукции (накладные, требования, счета-фактуры и т.п.) передаются со склада для обработки в бухгалтерию для формирования ежемесячной оборотной ведомости движения готовой продукции по складу.

На основании данных оборотной ведомости бухгалтерская служба или служба внутреннего аудита предприятий проводит выверку остатков готовой продукции (в количественном выражении), указанных в табуляграмме, с данными складского учета, т.е. с остатками, значащимися в карточках.

Используя один из элементов предпосылок подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности – существование – установлена полнота регистрации в учете хозяйственных операций по поступлению и реализации готовой продукции (РД № 2) (таблица 12).

Таблица 12 Рабочий документ № 2. Проверка тождественности показателей остатков и оборотов по счетам Главной книги и регистров синтетического учета в ООО «Строительный сервис», тыс. руб.

Наименование регистра	Остаток на начало года			Обороты за месяц			Остаток на конец года
	дебет	кредит	дебет		кредит	дебет		кредит
1.Главная книга	104	-	57 914		55 863	2 155
2.Регистр синтетического учета (наименование)	104	-	57 914		55 863	2 155
3.Отклонение	-	-	-		-	-		-

Расхождений данных главной книги регистров аналитического учета по счету 43 «Готовая продукция» в ООО «Строительный сервис» не выявлено.

В таблице 13 представлена сверка тождественности показателей Главной книги и бухгалтерского баланса.

Таблица 13 Рабочий документ № 3. Сверка тождественности показателей Главной книги и бухгалтерского баланса в ООО «Строительный сервис», тыс. руб.

Показатели

Код строки баланса

Номер бухгалтерского счета в Главной книге

Остатки по счетам

на начало периода

на конец периода

по балансу

По главной книге

отклонения

по балансу

по главной книге

отклонения

1.Готовая продукции

214

43

104

104

-

2155

2155

-

Из таблицы видно, что расхождений показателей Главной книги и бухгалтерского баланса в ООО «Строительный сервис» нет.

Далее аудитору необходимо осуществить проверку правильности корреспонденции счетов по счету 43 «Готовая продукция». Результаты исследования представлены в таблице 14.

Таблица 14 Рабочий документ № 4. Проверка правильности составления корреспонденции счетов по учету готовой продукции в ООО «Строительный сервис», тыс. руб.

Содержание операции	По данным предприятия				По данным аудитора				Исправительные проводки
	дебет	кредит	сумма	дебет		кредит	сумма	дебет		кредит	сумма
1.Оприходована готовая продукция по плановой себестоимости	43	20	57914	43		20	57914	-		-	-
2.Сторнирована сумма отклонений фактической себестоимости продукции от плановой цены	20	43	18	20		43	18	-		-	-
3.Списана фактическая себестоимость реализованной готовой продукции	90	43	55845	90		43	55845	-		-	-

В ходе исследования не были установлены не корректные проводки:

После этого необходимо проверить осуществление инвентаризация готовой продукции в ООО «Строительный сервис».

В ООО «Строительный сервис» установлено, что порядок и сроки проведения инвентаризации определены директором. Существует организационно-распорядительный (приказ) документ о формировании состава комиссии. В состав инвентаризационной комиссии ООО «Строительный сервис» включены представители администрации, главный бухгалтер, другие специалисты.

Отсутствие хотя бы одного члена комиссии при проведении инвентаризации служит основанием для признания результатов инвентаризации недействительными.

Инвентаризация готовой продукции в ООО «Строительный сервис» проводится ежемесячно на 1 число.

До начала проверки фактического наличия готовой продукции в ООО «Строительный сервис» инвентаризационная комиссия получает последние на момент инвентаризации приходные и расходные документы.

На основании описи рассчитываются отклонения учетного количества от фактического наличия. Результаты инвентаризации в ООО «Строительный сервис» отражаются в учете того месяца, в котором была закончена инвентаризация. Результаты инвентаризации оформляются в инвентаризационной описи.

Результаты проверки представлены в РД №5 (таблица 15).

Таблица 15 Рабочий документ № 5. Проверка документа, подтверждающего проведенную инвентаризацию в ООО «Строительный сервис» на 1 октября 2010 г.

По данным учета		По данным проверки		Отклонения
количество, тонн	сумма, тыс. руб.	количество, тонн	сумма, тыс. руб.
8 436,35	9 701,22	8 436,35	9 701,22	-

В ходе проведения инвентаризации никаких нарушений выявлено не было. Данные о фактическом наличии готовой продукции на складе соответствуют данным бухгалтерского учета.

В соответствии с Приказом Минфина РФ от 08.11.2010 г. № 142н «Об утверждении методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств» по окончании проведения инвентаризации была составлена инвентаризационная опись товарно-материальных ценностей и оформлена в соответствии с требованиями по заполнению первичной учетной документации.

Необходимо отметить, что в ООО «Строительный сервис» отсутствуют договора о материальной ответственности с кладовщиком и с грузчиками.

Далее аудитору необходимо проанализировать фактическое движение готовой продукции по данным производственных отчетов цехов основного производства и отчетов о движении материальных ценностей на складах. Одновременно выяснить соответствие организации складского учета готовой продукции, правильность и своевременность оформления первичных документов и отражения их данных на счетах бухгалтерского учета.

Аудитору необходимо проверить цены, по которым осуществляется реализация продукция, а также документы, подтверждающие их уровень. Необходимо установить как осуществляются договорные взаимоотношения с покупателями и заказчиками.

В ООО «Строительный сервис» было установлено, что цены, указанные в счетах-фактурах соответствуют прайс-листу, утвержденному организацией.

Далее проверке подвергается книга продаж за 2010 год, так как ее правильное ведение способствует точности учета. В ведении и формировании книги продаж ошибок не выявлено.

Аудитору необходимо обобщить процедуры проверки учета готовой продукции в ООО «Строительный сервис». Для этого необходимо сравнить суммы ошибок, выявленных в ООО «Строительный сервис» по учету готовой продукции с установленным уровнем существенности (таблица 16).

При уровне существенности для учета готовой продукции 75 тыс. руб. ошибок при проверке готовой продукции в ООО «Строительный сервис» за 2010 г. не выявлено.

Таблица 16 Рабочий документ № 6. Обобщающие сведения выявленных нарушениях по рабочим документам в ООО «Строительный сервис» за 2010г.

Процедуры аудиторской проверки	Выявленные нарушения
1. Проверка оформления первичных документов	Выявлены нарушения по оформлению накладных и при заполнении карточек складского учета
2. Проверка тождественности показателей остатков и оборотов по счетам Главной книги и регистров синтетического учета	Нарушений не выявлено
3. Сверка тождественности показателей Главной книги и бухгалтерского баланса	Нарушений не выявлено
4. Проверка правильности составления корреспонденции счетов по учету готовой продукции	Нарушений не выявлено
5. Проверка договоров о материальной ответственности с материально-ответственными лицами	Отсутствие договоров о материальной ответственности с материально-ответственными лицами

При совершении финансово-хозяйственных операций по учету готовой продукции был выявлен ряд нарушений. Обобщим нарушения в таблице 17.

Таблица 17 Нарушения, выявленные в результате аудиторской проверки учета готовой продукции в ООО «Строительный сервис»

Выявленные нарушения	Последствия выявленных нарушений	Меры профилактики нарушений
1.Карточки складского учета заполняются не своевременно	Возможно хищение готовой продукции	Бухгалтерии ежемесячно проводить сверки остатков карточек с остатками по бухгалтерии
2.На накладных нет расшифровки подписи лица, отпускающего готовую продукцию заказчику	Штрафные санкции	Бухгалтерии не принимать к учету не оформленные документы
3.На накладных нет дату отгрузки готовой продукции заказчику	Штрафные санкции	Бухгалтерии не принимать к учету не оформленные документы
4.Отсутствие договоров с материально-ответственными лицами	ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации»	Заключить договора с кладовщиками, грузчиками, с инспектором по качеству готовой продукции

В целом можно признать, что бухгалтерский учет на этом участке производится в соответствии с законодательством, выявленные нарушения не влияют существенно на экономическую деятельность ООО «Строительный сервис».

Следует отметить, что отрицательным моментом является нарушение при оформлении первичных документов (карточек складского учета, накладных на отпуск готовой продукции заказчикам), а также отсутствие договоров с материально-ответственными лицами.

Найденные отклонения и недочеты являются не существенными и не искажают информации по учету готовой продукции.

Таким образом, в результате исследования систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля в ООО «Строительный сервис» необходимо разработать рекомендации по их совершенствованию, которые представлены в следующем параграфе.

3.3 Предложения и рекомендации по совершенствованию организации бухгалтерского учета и внутреннего контроля учета готовой продукции

В ходе исследования рассмотрена методика аудита учета готовой продукции в ООО «Строительный сервис».

Положительными моментами в учете готовой продукции в ООО «Строительный сервис» можно отметить следующие:

- бухгалтерский учет на предприятии компьютеризирован, используется программа «1С: Бухгалтерия 7.7»;

- учет готовой продукции соответствует установленным требованиям законодательства;

- организован аналитический учет готовой продукции, ведутся карточки учета готовой продукции;

- данные регистров учета готовой продукции соответствуют данным Главной книги.

В результате исследования учета готовой продукции в ООО «Строительный сервис» выявлены следующие нарушения:

- не соблюдается график документооборота. Документы по учету готовой продукции в бухгалтерию передаются несвоевременно;

- карточки складского учета заполняются не своевременно;

- недостаточная организация работы бухгалтерии за проверяемые период. Документы подшиты не в порядке их составления, имеются не заполненные реквизиты в первичных документах. Выявлены некоторые арифметические ошибки (при проверке правильности составления документов на отгрузку товаров, оказание работ, услуг).

- отсутствуют договора о материальной ответственности с кладовщиками, грузчиками, инспектором по качеству готовой продукции.

Для устранения недостатков в организации учета готовой продукции в ООО «Строительный сервис» необходимо разработать следующие рекомендации:

1) Необходимо соблюдать график документооборота по предприятию.

График документооборота позволяет улучшить контроль со стороны бухгалтерии за всей работой организации, то есть повышает эффективность всей учетной работы организации.

Понятие документооборота включает в себя составление графика прохождения документов, контроль за правильностью оформления документов и соответствующим отражением операций на счетах бухгалтерского учета. Оптимизация документооборота позволяет установить количество необходимых документов и число работников, которые обращаются с данными документами.

При составлении графика должны быть соблюдены следующие требования:

- первичные учетные документы, принимаемые бухгалтерией, должны иметь все обязательные реквизиты;

- при приеме документов должна осуществляться проверка правильности арифметических вычислений;

- документы должны быть оформлены в соответствии с требованиями законодательных и нормативных актов;

- все исправления в документах должны быть заверены подписями лиц, ответственных за их составление, с указанием даты исправления;

- по любой сделке должны быть представлены все необходимые документы (договор и дополнения к нему, счет-фактура и платежное поручение).

В качестве совершенствования организации документооборота на предприятии, разработан график документооборота, с учетом специфики деятельности предприятия, который представлен в приложении 14.

2) Бухгалтерии ООО «Строительный сервис» не принимать к учету не оформленные документы.

Все хозяйственные операции, проводимые организацией, оформляются оправдательными документами. Они служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.

Первичные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации. При необходимости в типовой бланк могут быть включены дополнительные строки, графы, но все реквизиты, предусмотренные утвержденной формой, должны быть сохранены. Вносимые изменения должны быть оформлены соответствующим приказом (распоряжением).

Кроме того, к учету принимаются самостоятельно разработанные предприятием формы, содержащие соответствующие обязательные реквизиты, предусмотренные Федеральным законом «О бухгалтерском учете».

Своевременное и качественное оформление первичных учетных документов, их передача в бухгалтерию в установленные сроки для отражения в учете, а также достоверность содержащихся в них данных обеспечиваются лицами, составившими и подписавшими эти документы.

Перечень лиц, имеющих право подписи первичных учетных документов, утверждается руководителем организации по согласованию с главным бухгалтером. Документы, которыми оформляются хозяйственные операции с денежными средствами, подписываются руководителем организации и главным бухгалтером.

Вместо руководителя и главного бухгалтера в первичных документах могут расписываться другие должностные лица, но их перечень должен быть утвержден руководителем организации и согласован с главным бухгалтером.

3) В ООО «Строительный сервис» необходимо заключить договора о материальной ответственности с материально-ответственными лицами (кладовщиками, грузчиками, инспектором по качеству).

Понятие «материальная ответственность работника» можно сформулировать как обязанность работника нести ответственность перед работодателем за совершение виновного противоправного поведения (действий или бездействия), в результате которых был причинен ущерб имуществу работодателя, и возместить этот ущерб в установленном порядке.

Среди работников есть отдельная категория лиц, которым с целью выполнения трудовых обязанностей под отчет передаются денежные, товарные и иные ценности для совершения различных производственных операций: обработки, хранения, отпуска, продажи, сопровождение в пути и др. В силу договора о полной материальной ответственности на этих работников возлагается обязанность обеспечить полную сохранность переданных им ценностей, а в случае причинения по их вине ущерба организации – обязанность возместить этот ущерб в полном размере. Именно такая ответственность именуется полной материальной, а эти работники соответственно являются материально ответственными лицами. Все случаи наступления полной материальной ответственности прямо указаны в законодательстве, работодатель не вправе установить какие-либо дополнительные ее условия.

В целом можно признать, что бухгалтерский учет на этом участке производится в соответствии с законодательством, выявленные нарушения не влияют существенно на достоверность бухгалтерской отчетности ООО «Строительный сервис».

Внедрение данных рекомендаций поможет ООО «Строительный сервис» улучшить существующую организацию внутреннего контроля как по предприятию в целом, так и по участку учета готовой продукции, а также избежать ошибок, которые могут привести к искажению бухгалтерской отчетности и отрицательно отразиться на его финансовом положении.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Каждое предприятие в условиях рынка стремиться производить те товары и услуги, которые дают наибольшую прибыль. В то же время в условиях рынка нет гарантии, что предприятие получит прибыль. Это, прежде всего, зависит от того, насколько правильно предприятие определяет, адекватно спросу, перечень (ассортимент), количество и качество товаров, которые оно собирается производить, и методы их реализации, а так же от многих обстоятельств: правильного определения желаний покупателей и ориентации предприятия на их производство, уровня издержек производства, которые должны быть меньше, чем доходы, полученные от продажи своей продукции.

Выпуск готовой продукции - это ключевой этап производственной деятельности предприятия, без которого невыполнима главная его цель - извлечение прибыли. Грамотная постановка бухгалтерского учета готовой продукции имеет немаловажное значение для формирования финансовых результатов а, следовательно, размера прибыли, которая остается в распоряжении организации. Ведь именно продажей продукции завершается оборот средств, затраченных на ее изготовление. В результате продажи готовой продукции организация-изготовитель получает оборотные средства, необходимые для возобновления нового цикла производственного процесса.

Цикл выпуска и продажи готовой продукции является основным разделом деятельности промышленного предприятия. В этом цикле формируются такие значимые для пользователей бухгалтерской отчетности показатели, как выручка от продажи, себестоимость проданной продукции и прибыль (убыток) от продажи. Они отражают эффективность основной деятельности хозяйствующего субъекта, способность его к расширению своего производственного ассортимента, к удовлетворению социальных и материальных потребностей коллектива, к выполнению обязательств перед бюджетом и другими организациями. Операции по продаже готовой продукции являются объектом налогообложения и соответственно основным участком контроля, осуществляемым налоговыми органами (плановый контроль) и аудиторскими фирмами (инициативный контроль). Проверка организации бухгалтерского учета выпуска и продажи готовой продукции относится к одному из видов аудиторских услуг, оказываемых аудиторской фирмой по специальным заданиям, согласно установленному договору с экономическим субъектом, или включается в общий комплексный аудит.

Целью выпускной квалификационной работы являлась систематизация и обобщение теоретических исследований в области учета и аудита готовой продукции, практическое их применение в процессе деятельности экономического субъекта с целью принятия управленческих решений, направленных на совершенствование организации внутреннего контроля и учета готовой продукции.

Первая глава работы носит теоретический характер. В работе рассмотрены основные законодательные и нормативные документы, регламентирующие учет и аудит готовой продукции, отражены теоретические аспекты учета готовой продукции, представлены цель, задачи и направления аудита готовой продукции, а также классификация источников информации для проведения проверки и перечень возможных ошибок и отклонений.

Во второй главе представлена характеристика ООО «Строительный сервис»; анализ основных показателей деятельности исследуемого объекта; организация бухгалтерского учета и автоматизации учетного процесса.

Основными видами деятельности ООО «Строительный сервис» являются:

– производство строительных металлических конструкций;

– производство строительных металлических изделий, производство металлических цистерн, резервуаров и прочих емкостей;

– разработка и снос зданий, расчистка строительных участков; производство земляных работ;

– производство общестроительных работ по возведению зданий;

В ходе исследования был изучен процесс организации бухгалтерского учета готовой продукции на примере ООО «Строительный сервис», а именно: технико-экономическая характеристика предприятия, особенности ведения бухгалтерского учета в ООО «Строительный сервис».

Организация использует для работы лицензионную версию программы «1С: Бухгалтерия 7.7». В работе уделено внимание автоматизации учетного процесса, его преимуществам, особенностям, а также появляющимся рискам: отсутствие первичных документов и регистров учета, доступ к базе данных несанкционированных пользователей. Данная программа обеспечивает заполнение всех первичных документов, связанных с учетом готовой продукции. Она позволяет оперативно получить данные синтетического и аналитического учета в разрезе необходимых группировок по состоянию на определенную дату или за выбранный период.

Третья глава носит практический характер, в ней рассмотрена методика аудиторской проверки учета готовой продукции: представлен процесс планирования аудиторской проверки, а именно проведено тестирование системы учета и внутреннего контроля, рассчитан аудиторский риск и уровень существенности, разработаны план и программа, представлены рекомендации по совершенствованию организации бухгалтерского и налогового учета готовой продукции и организации внутреннего контроля.

В ходе исследования были выявлены следующие нарушения:

• несоблюдение графика документооборота (документы по учету готовой продукции в бухгалтерию передаются несвоевременно);

• карточки складского учета заполняются несвоевременно;

• имеются незаполненные реквизиты в первичных документах;

• отсутствуют договора о материальной ответственности с кладовщиками, грузчиками инспектору по качеству готовой продукции.

Для устранения перечисленных нарушений администрации ООО «Строительный сервис» даны следующие рекомендации:

1) Необходимо соблюдать график документооборота. График документооборота позволит улучшить контроль со стороны бухгалтерии за всей работой организации, то есть повышает эффективность всей учетной работы организации. В качестве совершенствования организации документооборота на предприятии, разработан график документооборота, с учетом специфики деятельности предприятия.

2) Не следует принимать к учету не оформленные должным образом документы. Своевременное и качественное оформление первичных учетных документов, их передача в бухгалтерию в установленные сроки для отражения в учете, а также достоверность содержащихся в них данных обеспечиваются лицами, составившими и подписавшими эти документы. Необходимо составить приказ о назначении лиц, имеющих право подписи на соответствующих документах и об их ответственности за оформление данных документов.

3. Заключить договора о материальной ответственности с материально-ответственными лицами. Среди работников ООО «Строительный сервис» имеется отдельная категория лиц, которым с целью выполнения трудовых обязанностей под отчет передаются товарные и иные ценности для совершения различных производственных операций: обработки, хранения, отпуска, продажи, сопровождение в пути и др. (кладовщики, грузчики, инспектор по качеству). В силу договора о полной материальной ответственности на этих работников возлагается обязанность обеспечить полную сохранность переданных им ценностей, а в случае причинения по их вине ущерба организации – обязанность возместить этот ущерб в полном размере. Такая ответственность именуется полной материальной, а эти работники соответственно являются материально ответственными лицами.

Внедрение разработанных рекомендаций позволит улучшить порядок ведения бухгалтерского учета и организацию внутреннего контроля как на предприятии в целом, так и на участке учета готовой продукции, что позволит избежать ошибок, которые могут привести к искажению бухгалтерской отчетности и отрицательно отразиться на его финансовом положении.

Размещено на Allbest.ru