1.3 Аудит учета готовой продукции

Целью аудита готовой продукции и ее реализации является подтверждение информации о готовой продукции, сумм реализации в финансовой отчетности.

Источниками информации для проверки являются:

1) первичные документы по учету готовой продукции: приемо-сдаточная накладная по сдаче на склад готовой продукции; акт сдачи на склад готовой продукции; карточка складского учета готовой продукции.

Первичными документами по отгрузке готовой продукции являются: накладная-распоряжение на отпуск со склада готовой продукции; счет-фактура; товаротранспортная накладная; договор.

2) регистры аналитического и синтетического учета по счетам 20 «Основное производство», 40 «Выпуск готовой продукции», 43 «Готовая продукция», 90 «Продажи:

• ведомость выпуска готовой продукции;

• ведомость отгрузки и реализации готовой продукции;

3) бухгалтерская отчетность: бухгалтерский баланс, в частности строки баланса: 214 «Готовая продукция и товары для перепродажи»; 215 «Товары отгруженные» [24. с. 75].

Также предоставляются прейскурант цен, книга продаж, доверенности покупателей, ведомости учета остатков товароматериальных ценностей в местах хранения.

На ознакомительном этапе проверки, необходимо проверить, правильно ли зафиксирован метод оценки готовой продукции в учетной политике организации [20, с. 118].

Если готовая продукция оценивается по фактической себестоимости, то себестоимость каждого изделия определяется по мере их завершения.

Если по нормативной (плановой) себестоимости, то по окончании месяца выявляются отклонения фактической себестоимости от нормативной (плановой), которые в аналитическом учете отражаются обособленно. Этот способ оценки возможен при применении в организации нормативного метода учета затрат и калькулирования себестоимости продукции при наличии плановых калькуляций.

Если готовая продукция оценивается по продажным (договорным) ценам, то по окончании отчетного периода исчисляется разница между стоимостью продукции по продажным ценам и ее фактической себестоимостью, которая показывается также обособленно.

В рабочем плане счетов должны быть установлены соответствующие счета для ее учета: 40 «Выпуск продукции», 43 «Готовая продукция».

Для оценки внутреннего контроля аудитору необходимо выяснить, ведется ли аналитический учет по счету 43 «Готовая продукция» по местам хранения и отдельным видам готовой продукции.

Аудитору в ходе тестирования системы внутреннего контроля и бухгалтерского учета необходимо установить:

– ведется ли своевременный правильный учет наличия и движения готовой продукции на складах и в местах ее хранения;

– осуществляется ли контроль сохранности готовой продукции и соблюдения лимитов готовой продукции на складе;

– обеспечена ли защита готовой продукции;

– определен ли круг лиц, ответственных за сохранность готовой продукций и заключены ли с ними договоры о полной материальной ответственности [23, с. 269].

Также, на начальном этапе проверки аудитор проверяет, проводится ли инвентаризация перед составлением отчетности [26, с. 196].

Аудитором проверяется оформление и хранение первичной документации, изучается организация хранения товароматериальных ценностей.

Аудитор должен определить правильность ведения журналов-ордеров, ведомостей аналитического и синтетического учета, выявить соответствие данных аналитического учета по реализации продукции (работ, услуг) с данными синтетического учета (журнала-ордера, Главной книги).

Изучив весь комплект представленной бухгалтерской отчетности, аудитору необходимо:

– установить, что данные об остатках на счетах готовой продукции и товаров для перепродажи на начало и конец отчетного периода, указанные в оборотно-сальдовой ведомости или главной книге, соответствуют данным, указанным по строкам бухгалтерского баланса №214, 215;

– установить, что данные о сумме реализации отражены в полном объеме по строке 100 отчета о прибылях и убытках;

– провести аналитические процедуры [30, с. 16].

На основном этапе проверки аудитор должен убедиться, что при использовании счета 40 «Выпуск продукции» готовая продукция относится в дебет счета 43 «Готовая продукция» по нормативной или плановой себестоимости с кредита счета 40 «Выпуск продукции».

Без применения счета 40 «Выпуск продукции» оприходование готовой продукции отражается по дебету счета 43 «Готовая продукция» и кредиту счетов учета затрат на производство (20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства»). Отгруженная продукция, на которую предъявлены расчетные документы, списывается со счета 43 «Готовая продукция» на счет 90 «Продажи».

При использовании в текущем учете нормативной (плановой) себестоимости или продажных цен возникает необходимость выявления отклонений учетной цены от фактической себестоимости. При проведении проверки аудитору необходимо сопоставить фактическую себестоимость продукции с нормативной (плановой). Выявленные отклонения списываются на счета продаж (при использовании счета 40 «Выпуск продукции»), либо распределяются между отгруженной продукцией (без использования счета 40) в зависимости от применяемой в организации методики.

Если в организации применяется счет 40 «Выпуск продукции», то по дебету этого счета в корреспонденции со счетами 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства» отражается фактическая себестоимость выпущенной продукции. По кредиту счетам 40 «Выпуск продукции» в корреспонденции со счетом 43 «Готовая продукция» отражается нормативная (плановая) себестоимость произведенной продукции.

После того как записи на счете 40 «Выпуск продукции» произведены, необходимо проверить, как организация определяет разницу между дебетовыми и кредитовыми оборотами [23, с. 115].

Превышение фактической себестоимости над нормативной (плановой) означает допущенный в производстве перерасход и отражается дополнительной записью по дебету счета 90 «Продажи» и кредиту счета 40 «Выпуск продукции».

Превышение нормативной (плановой) себестоимости над фактической свидетельствует об экономии, которая должна быть отражена сторнировочной записью по дебету счета 90 «Продажи» и кредиту счета 40 «Выпуск продукции».

Аудитору необходимо установить, закрывается ли в конечном итоге счет 40 «Выпуск продукции» [32, с. 11].

Если счет 40 «Выпуск продукции» не задействован, то в организации, использующей учетные цены, при оприходовании готовой продукции на склад производятся одновременно две записи:

– по дебету счета 40 «Готовая продукция» в корреспонденции с кредитом счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства» - на учетную стоимость выпущенной продукции;

– в такой же корреспонденции - на разность между фактической себестоимостью и ее учетной стоимостью.

При этом аудитор определяет, произведена ли дополнительная запись, если фактическая себестоимость выше, и, наоборот, произведена ли сторнировочная запись, если фактическая себестоимость ниже.

Далее проверяется правильность распределения сумм полученных отклонений между отгруженной (проданной) продукцией за месяц с ее остатками на конец отчетного периода на складе [19, с. 182].

При отражении операций по реализации продукции необходимо детально изучить договоры на реализацию. При этом особое внимание нужно уделить моменту перехода права собственности.

При проверке показателя «Выручка (нетто) от продажи товаров работ, услуг», отраженного по строке 100 отчета о прибылях и убытках, аудитору необходимо удостовериться, что сумма НДС исключена при формировании строки 100 отчета о прибылях и убытках.

Наконец, на основном этапе аудиторской поверки учета реализации готовой продукции аудитору следует проверить правильность исчисления НДС и финансовых результатов от реализации. Особое внимание нужно обратить на факты реализации продукции (работ, услуг) по ценам не выше фактической себестоимости.

Основные виды нарушений, которые могут быть выявлены в результате проведения аудита готовой продукции:

– неправильное исчисление фактической себестоимости реализованной продукции;

– некорректная корреспонденция счетов при отражении в учете операций по договору мены, при осуществлении многостороннего зачета взаимных требований и других операций;

– несоответствие оценки готовой продукции методу, установленному в учетной политике организации;

– отражение в учете как продукции, выработанной из давальческого сырья, так и собственной готовой продукции;

– неполное отражение в учете выпущенной продукции;

– несвоевременное отражение в учете отгруженной и реализованной продукции;

– завышение показателя выручки в случае отсутствия перехода права собственности, отсутствие в таких случаях хозяйственных операций по счету 45 «Товары отгруженные»;

– отсутствие инвентаризации готовой продукции;

– неприменение организацией специализированных форм первичной ученой документации по учету готовой продукции и ее реализации.

На заключительном этапе проверки аудитору необходимо сформировать мнение по результатам проверки, формируя пакет рабочих документов [23, с. 167].

Рассмотрев в данной главе теоретические и методические аспекты бухгалтерского учета и аудита готовой продукции, представим краткую характеристику и особенности бухгалтерского учета готовой продукции в ООО «Строительный сервис».