2.3 Учет резервов предстоящих платежей

В повседневной деятельности организации может возникать потребность создания резерва для покрытия предстоящих платежей. Резерв создается за счет внутренних ресурсов путем включения соответствующих сумм в затраты на производство продукции (работ, услуг) или расходы на реализацию в отчетном году.

Если в этом нет необходимости, организация может не создавать резервы. В таком случае возникающие расходы относятся сразу на затраты на производства и расходы на реализацию.

Инструкцией по применению Типового плана счетов разрешено создавать следующие резервы:

- на предстоящую оплату отпусков, включая платежи на социальное страхование и обеспечение работников;

- выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет;

- ремонт основных средств;

- производственные затраты по подготовительным работам в связи с сезонным характером производства;

- предстоящие затраты на рекультивацию земель и осуществление иных природоохранных мероприятий;

- гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание и предпродажную подготовку;

- предстоящих затрат на ремонт предметов проката;

- предстоящих затрат на восстановление износа и ремонт шин транспортных средств (покрышки, ободные ленты);

- другие резервы.

Для учета сумм, зарезервированных в целях равномерного включения расходов в затраты на производство и расходы на реализацию, предназначен бюджетно-распределительный, пассивный счет 96 "Резервы предстоящих платежей". Данный счет обобщает информацию о наличии и движении обязательств, в отношении которых имеется неопределенность в суммах будущих платежей, необходимых для их погашения.

Рассмотрим особенности, связанные с созданием некоторых резервов:

1. Резерв на предстоящую оплату отпусков.

Резерв на оплату отпусков создается путем ежемесячных отнесений на издержки производства (обращения) расчетных сумм отчислений, исчисленных по плановому проценту от фактически начисленной заработной платы работников в соответствующем периоде, а также отчислений на заработную плату.

Для создания резерва организация должна выполнить следующее:

- предусмотреть создание резерва в учетной политике;

- рассчитать суммы ежемесячных отчислений на отчетный год.

В бухгалтерском учете производятся следующие записи:

Таблица 13 Корреспонденция счетов

Дт.	Кт.	Содержание хозяйственных операций
08, 20, 23, 25, 26, 44	96	Создан резерв на оплату отпусков
96	70, 69, 76	За счет резерва начислены отпускные

2. Резерв на предстоящие расходы по ремонту основных средств.

Резервированию подлежат предстоящие расходы на ремонт основных средств в том случае, когда они носят сезонный характер. Резерв расходов на ремонт основных средств ежемесячно начисляют и включают в издержки обращения в размере 1/12 суммы, предусмотренной на эти цели по плану на отчетный год, или в процентах к первоначальной (восстановительной) стоимости основных производственных фондов. Порядок создания резерва для этой цели определяется приказом об учетной политике.

В учете производятся записи:

Таблица 14 Корреспонденция счетов

Дт.	Кт.	Содержание хозяйственных операций
20, 23, 25, 26, 44	96	Создан резерв на предстоящие расходы по ремонту основных средств
96	70, 69, 76, 60	За счет резерва отнесены расходы по ремонту основных средств

3. Резерв на производственные затраты по подготовительным работам в связи с сезонным характером производства.

Создание резерва на производственные затраты по подготовительным работам в связи с сезонным характером производства непосредственно связано с природно-климатическими условиями и временем года (например, переработка сельскохозяйственной продукции).

В организациях с сезонным характером производства сумма превышения плановых расходов на обслуживание производства и управления им, включенная в фактическую себестоимость выпущенной продукции по установленным в организациях нормам, над суммой фактических затрат резервируется как предстоящие расходы.

В учете производятся записи:

Таблица 105Корреспонденция счетов

Дт.	Кт.	Содержание хозяйственных операций
20, 23, 25, 26	96	Создан резерв на предстоящие расходы
96	10, 02, 50, 60, 70, 69, 76	За счет резерва отражены расходы по подготовительным работам в связи с сезонным характером производства