1.3 Учет прочих доходов и расходов

Для учета прочих доходов и расходов предназначен сопоставляющий активно-пассивный счет 91«Прочие доходы и расходы».

Счет 91 «Прочие доходы и расходы» предназначен для обобщения информации о прочих доходах и расходах отчетного периода, непосредственно не связанных с текущей деятельностью организации, в том числе по инвестиционной и финансовой деятельности.

К счету 91 «Прочие доходы и расходы» могут быть открыты субсчета:

91-1 «Прочие доходы»;

91-2 «Налог на добавленную стоимость»;

91-3 «Прочие налоги и сборы, исчисляемые от прочих доходов»;

91-4 «Прочие расходы»;

91-5 «Сальдо прочих доходов и расходов».

На субсчете 91-1 «Прочие доходы» учитываются доходы по инвестиционной, финансовой деятельности и иные доходы (кроме доходов по текущей деятельности).

На субсчете 91-2 «Налог на добавленную стоимость» учитываются суммы начисленного налога на добавленную стоимость, исчисляемые от прочих доходов в соответствии с законодательством.

На субсчете 91-3 «Прочие налоги и сборы, исчисляемые от прочих доходов» учитываются суммы начисленных налогов и сборов, исчисляемые от прочих доходов в соответствии с законодательством (кроме налога на добавленную стоимость).

На субсчете 91-4 «Прочие расходы» учитываются прочие расходы организации, в том числе связанные с прочими доходами.

Субсчет 91-5 «Сальдо прочих доходов и расходов» предназначен для выявления сальдо прочих доходов и расходов за отчетный период.

На схеме счет 91 «Операционные доходы и расходы» можно представить:

91 «Прочие доходы и расходы»
Дт	Кт
Сн= нет	Сн= нет
Прочие расходы (91-4) НДС (91-2) Прочие налоги от операционных доходов (91/3)	Прочие доходы (91-1)
Прибыль от операционной деятельности (Дт 91-5) Дт 91-5 Кт 99	Убыток от операционной деятельности (Кт 91/5) Дт 99 Кт 91-5
Ск= нет	Ск= нет

Записи по субсчетам 1,2,3,4 производятся накопительно в течение отчетного года.Сопоставлением дебетового оборота по субсчетам 2,3,4и кредитового оборота по субсчету 1определяется сальдо прочих доходов и расходов за отчетный период, которое отражается по дебету (кредиту) счета 99 «Прибыли и убытки» и кредиту (дебету) субсчета 91-5 «Сальдо прочих доходов и расходов». Счет 91 «Прочие доходы и расходы» сальдо на отчетную дату не имеет.По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 91 «Прочие доходы и расходы», кроме субсчета 91-5 «Сальдо прочих доходов и расходов», закрываются внутренними записями на субсчет 91-5 «Сальдо прочих доходов и расходов».

Аналитический учет по счету 91 «Прочие доходы и расходы» ведется по видам прочих доходов и расходов и (или) в ином порядке, установленном учетной политикой организации. Аналитический учет прочих доходов и расходов, относящихся к одной и той же хозяйственной операции, должен обеспечивать возможность выявления финансового результата по данной операции.

В бухгалтерском учете операционные доходы и расходы отражаются:

Таблица 6 Корреспонденция счетов

Дт		Кт		Содержание хозяйственных операции
1		2		3
Продажа и прочее выбытие основных средств, НА, прочих материальных ценностей, ценных бумаг
91	01, 04		Отражена остаточная стоимость по выбывшим основным средствам, нематериальным активам
91	07		Списана стоимость реализуемого оборудования к установке
91	58		Списана стоимость реализованных финансовых активов
91	71		Оплачены командировочные расходы, связанные с реализацией основных средств и прочих активов
91	70, 69, 76		Начислена заработная плата и произведены отчисления по операциям выбытия основных средств, нематериальных активов и прочих активов
62	91		Начислена выручка покупателями за проданные им основные средства, нематериальные активы, ценные бумаги (метод учета выручки по отгрузке)
50, 51, 52	91		Поступила плата за реализованные основные средства, нематериальные активы, ценные бумаги (метод учета выручки по оплате)
Прочие доходы
51,52,55		91		Получение процентов (доходов) от банков за пользование остатком денежных средств на счетах, других организаций за предоставленные займы
79		91		Начислены доходы от участия в совместной деятельности
76		91		Начислены доходы от участия в уставных фондах других организаций
Прочие расходы
91		02, 05		Начислена амортизация по основным средствам: - находящимся в простое свыше трех месяцев, - находящимся в запасе
91		08-5		Отражены затраты, не увеличивающие стоимость основных средств
91		23		Списана фактическая себестоимость работ, услуг вспомогательного производства, связанных с ликвидацией основных средств. Отражены затраты по аннулированным заказам
91, 91-5		91-5, 99		Отражен доход. Заключительными оборотами ежемесячно отражается расход

На счете 91 «Прочие доходы и расходы» аналитический учет следует вести:

– по структуре:

1. прочие доходы;

2. прочие расходы;

3. сальдо прочих доходов и расходов;

– по статьям доходов и расходов;

– по включению для целей налогообложения:

1. учитываемые при исчислении налогооблагаемой прибыли;

2. не учитываемые при исчислении налогооблагаемой прибыли;

– по контрагентам:

1. сторонние организации;

2. прочие организации и лица.