2.2 Доходы и расходы будущих периодов, их виды и порядок учета

2.2.1 Учет расходов будущих периодов

На каждом предприятии производятся такие хозяйственные операции, которые независимо от времени фактического поступления или оплаты относятся к иным отчетным периодам. Для учета таких расходов предусмотрен бюджетно-распределительный активный счет 97 «Расходы будущих периодов».

Расходы будущих периодов целесообразно подразделять на единовременные и преждевременные.

К единовременным следует относить расходы, связанные с производством продукции (работ, услуг), но проводимые или периодически, или однократно. Это расходы, связанные с горно-подготовительными работами, сезонным характером производств, цехов и агрегатов; передислокацией подразделений предприятия, а также демонтажом, транспортировкой и монтажом машин и механизмов; консервацией отдельных видов основных средств; осуществлением организационных расходов и пр.

К преждевременным относят расходы, связанные с ремонтом основных средств, расходы по рекламе; а также предварительные платежи по уплате арендной платы, услуг телефонной и радиосвязи, плата за подписку на периодические издания и так далее. Данные расходы связаны с используемыми предприятием видами имущества.

К расходам будущих периодов относят:

• расходы, связанные с освоением и подготовкой производств новых видов продукции и технологических процессов, если они не финансируются за счет специальных источников;

• суммы арендной платы, уплаченные за последующий период;

• расходы, связанные с подготовительными к производству работами в сезонных отраслях промышленности;

• расходы на освоение новых предприятий, производств, цехов и агрегатов;

• расходы на рекультивацию земель;

• расходы по горно-подготовительным работам;

• единовременные затраты по массовому набору рабочих при организации или расширении производства;

• затраты по капитальному ремонту арендованных основных средств, производимые за счет средств арендатора;

• расходы по неравномерно производимому ремонту основных средств;

• суммы подписки на специальную литературу;

• курсовые разницы по кредиторской задолженности;

• затраты по заготовке сельскохозяйственных продуктов в межсезонный период.

Корреспонденции счетов по учету расходов будущих периодов:

Таблица 9 Корреспонденция счетов

Дт	Кт	Содержание хозяйственных операций
97	10, 16	Списаны материалы для проведения работ, учитывающихся в составе расходов будущих периодов
97	02, 05	Начислена амортизация по основным средствам, нематериальным активам, участвующим впроведении работ, относящихся к расходам будущих периодов
97	60	Акцептованы счета поставщиков за выполненные работы, относящиеся к расходам будущих периодов
97	68	Отражен НДС по истечении 60 дней после отгрузки продукции (работ, услуг) (при методе учета выручки – по оплате)
97	70, 69,76	Начислены отпускные и отчисления, приходящиеся на будущие периоды
97	71	Оплачены командировочные расходы, относящиеся к будущим периодам
97	76	Начислена сумма арендной платы за будущие периоды
97	60,62,66,67,76	Отражены положительные курсовые разницы в части креди торской задолженности по расчетам с поставщиками и подрядчиками за сырье, материалы, работы, услуги и т.д.

Учтенные расходы будущих периодов списываются следующим образом:

• затраты по организованному набору рабочих – ежемесячно в размерах сметы расходов. При этом в конце года разница между фактическими расходами и суммой по смете относится по принадлежности полностью;

• расходы по текущему ремонту основных средств – ежемесячно за счет созданного резерва, а при недостаточности резерва относятся на издержки производства и обращения;

• расходы по подготовительным к производству работам, освоению новых видов продукции, горно-подготовительным работам, заготовке и переработке сельскохозяйственной продукции в межсезонный период – согласно отраслевым инструкциям министерств и ведомств;

• расходы по подписке на специальную литературу, расходы по арендной плате – ежемесячно на затраты производства и реализации равными долями в течение установленного срока;

• курсовые разницы, накопленные на сч.97, списываются Дт 91 Кт 97 в порядке и сроки, установленные руководителем организации, но не позднее 31.12.2014 г.

Расходы, учтенные на счете 97 «Расходы будущих периодов», списываются:

Таблица 10 Корреспонденция счетов

Дт	Кт	Содержание хозяйственных операций
96	97	Списаны ежемесячно расходы по капитальному ремонту: - собственных основных средств в пределах резерва на ремонт; - арендованных основных средств, производимых за счет арендатора в пределах резерва
20, 23, 25, 26	97	Списаны расходы по капитальному ремонту сверх суммы начисленного резерва на ремонт
20, 23, 25, 26	97	Списаны в следующем месяце суммы отпускных, начисленных работникам, занятым освоением новых производств
26	97	Списаны расходы по организованному набору рабочих, предусмотренные в смете расходов
26	97	Списаны расходы по предварительно оплаченным суммам подписки на научно-техническую литературу;
90,91	97	Отражены курсовые разницы