85

МОДУЛЬ 9 УЧЕТ РАСЧЕТОВ

УЭ – 1 Учет расчетов

Раздел 1

1. Общие положения и задачи учета расчетов

Субъекты хозяйствования ежедневно вступают во взаимоотношения друг с другом, с физическими лицами, с налоговыми органами, со страховыми организациями и прочее, а также во внутрихозяйственные расчеты, которые будут изучены по данному учебному элементу.

В соответствии с Планом счетов и Инструкцией по его применению учет расчетов ведется на счетах шестого раздела «Расчеты». Обособленно на счетах расчетов ведется учет в рамках хозяйственной группы, холдинга; юридического лица и его дочерних, зависимых хозяйственных обществ; юридического лица и его дочерних унитарных предприятий, так как по ним составляется консолидированная бухгалтерская отчетность.

Для получения информация о долгосрочной и краткосрочной дебиторской задолженности ко всем счетам расчетовмогут быть открыты субсчета. Задолженность классифицируется по следующим признакам (табл. )

Таблица Классификация задолженности

№	Классификационные признаки	Виды задолженности
1	По отношению к балансу	дебиторская кредиторская
2	По сроку возникновения	текущая просроченная с истекшим сроком исковой давности
3	По возможности взыскания	реальная безнадежная
4	По отношению к должнику	физическое или юридическое лицо нерезидент или резидент РБ
5	По отношению к контрагенту	внешняя внутренняя
6	По срокам погашения	долгосрочная краткосрочная
7	По характеру образования	нормальная неоправданная
8	По валюте платежа	национальные рубли иностранная валюта
9	По содержанию обязательств	задолженность в связи с поставкой товаров задолженность по арендной плате задолженность по полученным авансам и т.д.

Дебиторская и кредиторская задолженность отражается на следующих счетах: 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 63 «Расчеты по претензиям», 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам», 68 «Расчеты по налогам и сборам», 69 «Расчеты по социальному страхованию», 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», 75 «Расчеты с учредителями», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», 79 «Внутрихозяйственные расчеты».

Существуют различные способы погашения возникшей дебиторской и кредиторской задолженности. Вначале, для обеспечения достоверных данных бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности о наличии задолженности, организации обязаны проводить инвентаризацию имущества и обязательств. Затем выбирается один из способов погашения задолженности. Рассмотрим способы погашения дебиторской задолженности:

1. Выставление платежного требования дебитору. Платежное требование - платежная инструкция, содержащая требование получателя денежных средств (бенефициара) к плательщику (дебитору) об уплате определенной суммы через банк. Выставление платежного требования возможно, только если условиями договора предусмотрена данная форма расчетов.

2.Составление акта сверки расчетов для подтверждения наличия долга, числящегося за дебитором. По результатам сверки расчетов для взыскания задолженности можно:

а) направить дебитору напоминание об оплате, составленное в произвольной форме.

б) выставить претензию на сумму неоплаченного долга.

Претензия предъявляется в письменной форме, поскольку ведение претензионной работы предполагает документальное оформление результатов с отражением их в учете.

В претензии должны быть отражены: требования заявителя; сумма претензии; обоснованный расчет суммы претензии; перечень прилагаемых к претензии документов.

Претензию целесообразно отправлять заказным письмом с уведомлением о вручении.

3.Взыскание дебиторской задолженности в счет погашения задолженности перед бюджетом. Взыскание налогов плательщика производится за счет средств его дебиторов в бесспорном порядке на основании решения руководителя (его заместителя) налогового органа по месту постановки на учет плательщика.

Основанием служат:

- акт проверки плательщика налоговым органом (либо заявление плательщика об уступке требования кредитора);

- документ, подтверждающий наличие дебиторской задолженности у плательщика и кредиторской задолженности у дебитора плательщика.

Налоговый орган вправе взыскать налоги за счет средств дебитора плательщика только после истечения срока расчетов между должником и дебитором, определенного в договоре.

Взыскиваемая сумма не должна превышать сумму задолженности перед бюджетом.

При отсутствии акта сверки расчетов необходимо представить помимо заявления следующие документы:

• копию договора,

• копию товаросопроводительных документов или акта выполненных работ.

В бухгалтерском учете такие операции отражаются:

Таблица Корреспонденция счетов

дт	кт	Содержание операции
90-4	43	Отражена себестоимость реализованной продукции
60,62 и др.	90-1	Отражена выручка от реализации продукции
20,44,70,90,91 и др.	68	Отражены налоги за отчетный период
68	60, 62 и др.	Произведено погашение задолженности перед бюджетом посредством взыскания дебиторской задолженности со счетов юридических лиц

4. Востребование дебиторской задолженности через суд.

В учете истца делаются следующие записи:

Таблица Корреспонденция счетов

Дт	кт	Содержание операции
91-8	51	Произведена уплата истцом госпошлины при подаче искового заявления в суд
51	90-1	Поступили денежные средства от ответчика за отгруженную продукцию
90-4	45	Отражена себестоимость реализованной продукции
90-2,3	68	Отражены налоги из выручки
51	90-7	Поступили от ответчика пеня и проценты за пользование чужими денежными средствами
90-2	68	Отражен НДС от поступившей суммы пени и процентов
51	90-7	Возмещена ответчиком госпошлина, перечисленная в бюджет при подаче искового заявления

5. Мировое соглашение.

6. Списание дебиторской задолженности с истекшим сроком давности. Выявленные при инвентаризации суммы дебиторской задолженности, по которым срок исковой давности истек, списываются в коммерческой организации на финансовые результаты либо за счет резерва по сомнительным долгам, в некоммерческой организации – на увеличение расходов.

Для отражения задолженностей, по которым истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания используется счет 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности».

Списание задолженности за счет созданного резерва по сомнительным долгам. Информация о резервах по сомнительным долгам обобщается на счете 63 «Резервы по сомнительным долгам».

Сомнительный долг – дебиторская задолженность организации, которая не погашена в установленный срок (если срок не установлен – в течение нормально необходимого для этого времени) и не обеспечена соответствующими гарантиями.

Величина резерва определяется отдельно по каждому сомнительному долгу в зависимости от финансового состояния должника и оценки вероятности погашения долга.

Резерв по сомнительным долгам, не использованный до конца года, следующего за годом его создания, относится к прибыли соответствующего года.

Аналитический учет ведется по каждому сомнительному долгу, на который создан резерв. Рассмотрим корреспонденцию счетов:

Таблица Корреспонденция счетов

дт	кт	Содержание операции
90	63	Создан резерв по сомнительным долгам
63	60, 62 и др.	Списание невостребованных долгов, ранее признанных организацией сомнительными
63	90	Включение неиспользованной суммы созданного резерва в состав доходов по текущей деятельности

7.Списание задолженности, нереальной для взыскания. Нереальная для взыскания – дебиторская задолженность, по которой истек срок исковой давности, или задолженность, по которой в соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения.

Таким образом, при заключении сделок, проведении бизнес-операций всегда существует риск неисполнения договора. Он состоит в снижении, потере доходов предприятия из-за действий в условиях неопределенности, недостатка информации о состоянии рынка.

Способами минимизировать риск неисполнения договора контрагентом являются:

1. Получение залога;

2. Поручительство третьего лица;

3. Банковская гарантия;

4. Вексель

Сущность залога:

Кредитор по обязательству обеспеченному залогом имеет право в случае неисполнения должником этого обязательства получить удовлетворение из стоимости заложенного имущества. Залог:

• вещи;

• имущественные права;

• результаты интеллектуальной деятельности;

• предприятия (как имущественные комплексы);

• земельные участки;

• жилые дома и другие строения.

В силу банковской гарантии гарант (страховая или кредитная организация) выдает по просьбе другого лица письменное обязательство уплатить его кредитору (бенефициару)денежную сумму по представлении бенефициаром письменного требования о ее уплате

Бывают случаи, когда в соответствии с соглашением сторон заемщиком выдан вексель, удостоверяющий обязательство векселедателя (простой вексель) либо иного указанного в векселе плательщика (переводной вексель) выплатить по наступлении предусмотренного векселем срока полученные взаймы денежные суммы

В практике финансовой деятельности нередки случаи, когда сама организация не исполняет взятые на себя обязательства по отношению к другому лицу – контрагенту. Вследствие этого организация становится должником, т.е. имеет кредиторскую задолженность. Кредиторская задолженность будет числится в учете:

• до даты ее погашения организацией (взыскания контрагентом);

• либо до даты истечения срока исковой давности, а затем включается в состав внереализационных доходов.

Изучив данный учебный элемент, студент должен знать:

- порядок отражения операций на счетах по расчетным операциям;

• порядок исчисления и уплаты налогов и сборов;

• порядок отражения процентов по кредитам и займам;

• порядок выдачи денег под отчет и погашения подотчетных сумм;

• порядок учета курсовой разницы на счетах бухгалтерского учета,

должен уметь:

• правильно исчислить налоги и сборы;

• своевременно погашать кредиторскую задолженность;

• определять резервы погашения дебиторской задолженности;

• правильно отражать на счетах бухгалтерского учета курсовые разницы.