1.2Учет доходов и расходов по текущей деятельности

В процессе хозяйственной деятельности предприятия получают конечный финансовый результат, который выражаются прибылью или убытком.

Финансовый результат = финансовый результат по текущей деятельности + финансовый результат по инвестиционной деятельности + финансовый результат по финансовой операций.

Доходы и расходы по текущей деятельности отражаются на сопоставляющем результативном активно-пассивном счете 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности».

Счет 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» предназначен для обобщения информации о доходах и расходах, связанных с текущей деятельностью организации, а также для определения финансового результата по ней.

Расходы, понесенные организацией, должны соответствовать полученным в результате их осуществления доходам – принцип соответствия доходов и расходов.

К счету 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» могут быть открыты субсчета:

90-1 «Выручка от реализации продукции, товаров, работ, услуг»;

90-2 «Налог на добавленную стоимость»;

90-3 «Прочие налоги и сборы, исчисляемые из выручки от реализации продукции, товаров, работ, услуг»;

90-4 «Себестоимость реализованной продукции, товаров, работ, услуг»;

90-5 «Управленческие расходы»;

90-6 «Расходы на реализацию»;

90-7 «Прочие доходы по текущей деятельности»;

90-8 «Прочие расходы по текущей деятельности»;

90-9 «Прибыль (убыток) от текущей деятельности».

На субсчете 90-1 «Выручка от реализации продукции, товаров, работ, услуг» учитывается выручка от реализации продукции, товаров, работ, услуг.

С 01.01.2012 г. определены условия, при которых может быть признана в бухгалтерском учете выручка от реализации продукции, товаров:

1) покупателю переданы риски и выгоды, связанные с правом собственности на продукцию, товары;

2) сумма выручки может быть определена;

3) имеется вероятность увеличения экономических выгод организации в результате хозяйственной операции;

4) расходы, которые производились или будут произведены при совершении хозяйственной операции, могут быть определены.

С учетом этих условий, особенностей осуществляемой деятельности, условий заключенных договоров организация определяет дату признания выручки от реализации продукции, товаров.

Выручка от выполнения работы, оказания услуги признается в бухгалтерском учете при соблюдении следующих условий:

1) сумма выручки может быть определена;

2) есть вероятность увеличения экономических выгод организации в результате хозяйственной операции;

3) степень готовности или завершенность работы, услуги на отчетную дату может быть определена;

4) расходы, которые произведены при совершении хозяйственной операции, и расходы, необходимые для ее завершения, могут быть определены.

На субсчете 90-2 «Налог на добавленную стоимость» учитываются суммы начисленного налога на добавленную стоимость, исчисляемые из выручки от реализации продукции, товаров, работ, услуг в соответствии с законодательством.

На субсчете 90-3 «Прочие налоги и сборы, исчисляемые из выручки от реализации продукции, товаров, работ, услуг» учитываются суммы начисленных налогов и сборов, исчисляемые из выручки от реализации продукции, товаров, работ, услуг в соответствии с законодательством (кроме налога на добавленную стоимость).

На субсчете 90-4 «Себестоимость реализованной продукции, товаров, работ, услуг» учитывается себестоимость реализованной продукции, товаров, работ, услуг, по которым на субсчете 90-1 «Выручка от реализации продукции, товаров, работ, услуг» отражена выручка.

По дебету субсчета 90-5 «Управленческие расходы» учитываются расходы, списываемые с кредита счетов 25 «Общепроизводственные затраты», 26 «Общехозяйственные затраты», 44 «Расходы на реализацию» в порядке, установленном законодательством.

По дебету субсчета 90-6 «Расходы на реализацию» учитываются расходы на реализацию, списываемые с кредита счета 44 «Расходы на реализацию» в порядке, установленном законодательством.

На субсчете 90-7 «Прочие доходы по текущей деятельности» учитываются доходы по текущей деятельности, кроме выручки от реализации продукции, товаров, работ, услуг, отражаемой на субсчете 90-1 «Выручка от реализации продукции, товаров, работ, услуг».

На субсчете 90-8 «Прочие расходы по текущей деятельности» учитываются расходы по текущей деятельности, кроме расходов, отражаемых на субсчетах 90-4 «Себестоимость реализованной продукции, товаров, работ, услуг», 90-5 «Управленческие расходы», 90-6 «Расходы на реализацию».

Субсчет 90-9 «Прибыль (убыток) от текущей деятельности» предназначен для выявления финансового результата (прибыли или убытка) от текущей деятельности за отчетный период.

В течение отчетного года запись по субсчетам 90-1, 2, 3, 4, 5, 6,7,8 производятся накопительно. Сопоставлением дебетового оборота по субсчетам 2,3,4,5,6,8 и кредитового оборота по субсчетам 1,7 определяется финансовый результат (прибыль или убыток) от текущей деятельности за отчетный период, который отражается по дебету (кредиту) счета 99 «Прибыли и убытки» и кредиту (дебету) субсчета 90-9 «Прибыль (убыток) от текущей деятельности». Счет 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» сальдо на отчетную дату не имеет.

На схеме счет 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» можно представить:

90 «Доходы и расходы по текущей деятельности»
Дт	Кт
Сн= нет	Сн= нет
Себестоимость реализованных товаров (90-4) НДС из выручки (90-2) Акцизы из выручки (90-3) Прочие налоги из выручки (90-3) Экспортные пошлины (90-3) Управленческие расходы (90-5) Расходы на реализацию (90-6) Прочие расходы по текущей деятельности (90-8)	Выручка от реализации (90-1) Прочие доходы по текущей деятельности (90-7)
Прибыль от реализации (Дт 90-9) Дт 90-9 Кт 99	Убыток от реализации (Кт 90-9) Дт 99 Кт 90/9
Ск= нет	Ск= нет

К доходам и расходам по текущей деятельности относятся доходы и расходы организаций по видам экономической деятельности, указапнной в уставе, а также по другим видам деятельности, которые не связаны с инвестиционной и финансовой деятельностью. Например, обороты по реа-лизации, в т.ч. в порядке обязательной продажи иностранной валюты (в т.ч. конверсии одной иностранной валюты в другую), а также:

- штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, полученные или признанные к получению;

- штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, уплаченные или признанные к уплате;

- доходы и расходы, связанные с реализацией и прочим выбытием сырья, материалов и других запасов, за исключением готовой продукции и товаров;

- доходы и расходы по операциям с иностранной валютой;

- доходы и расходы по операциям с тарой;

- суммы дооценки (уценки) запасов;

- суммы недостач и потерь от порчи ценностей;

- отчисления в резервы под снижение стоимости материальных ценностей и восстановление этих резервов;

расходы, связанные с аннулированием производственных заказов (договоров),а также производств, не давших продукции (сроком остановки производств (цехов) от нескольких дней и более);

- расходы обслуживающих производств и хозяйств;

- причитающиеся к уплате в бюджет штрафы и пени по расчетам на социальное страхование (в ФСЗН).

В бухгалтерском учете проводятся следующие записи (табл. 4).

Таблица 4 Корреспонденция счетов

Дт	Кт	Содержание хозяйственных операций
62	90-1	Начислена покупателями выручка за реализованную им продукцию (работы, услуги) при признании выручки по мере отгрузки
90-4¸6	20, 41, 43, 44	Отражена себестоимость реализованных товаров, продукции, работ, услуг, расходов на реализацию (метод учета выручки по отгрузке)
50, 51, 52, 55	90-1	Поступила выручка от покупателей при реализации продукции (работ, услуг) и признание выручки по мере оплаты
90-4	45	Отражена себестоимость реализованных товаров, продукции, работ, услуг (метод учета выручки по оплате)
90-5	25,26,44	Отражены управленческие расходы
76, 73-2, 51,52,55	90-7	Получены штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, полученные или признанные к получению, а также уплаченные или признанные к уплате; доходы по операциям с тарой; суммы дооценки запасов; суммы возмещения недостач, полученные от виновных лиц и т. д
90-8 90-8 63	20,23,29,14,94 63 90-7	Отражены расходы, связанные с аннулированием производственных заказов (договоров), расходы обслуживающих производств и хозяйств, суммы недостач и потерь от порчи ценностей и д.р Отражены суммы создаваемых резервов по сомнительным долгам Отражено присоединение неиспользованных резервов по сомнительным долгам к доходу отчетного периода
90-3, 2	68	Отражены налоги, пошлины, сборы в пользу бюджета
90-9	99	Заключительными оборотами показана прибыль от реализации
99	90-9	Показан убыток

В связи с введением в действие Инструкции по бухгалтерскому учету государственной поддержки и Инструкции по бухгалтерскому учету безвозмездной помощи, утв. постановлением Министерства финансов РБ от 31.10.2011 г. № 112 на счет 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» относятся вышеуказанные виды помощи и поддержки, полученные коммерческими организациями:

а) финансовая помощь, полученная коммерческими организациями

Таблица 112 Корреспонденция счетов

Дт	Кт	Содержание хозяйственных операций
55-3,51,52	98	Поступила финансовая помощь, полученная коммерческими организациями для приобретения основных средств, нематериальных активов активов, запасов, оплаты выполненных работ, оказанных услуг из различных источников средства целевого финансирования
98	91	Отражена сумма начисленной амортизации на протяжении срока полезного использования основных средств и нематериальных активов, приобретенных полностью за счет финансовой помощи или частично
55-3,51,52	98,90-7	Поступила финансовая помощь, полученная коммерческими организациями для приобретения запасов
98	90-7	Отражена фактическая себестоимость запасов, приобретенных полностью или частично за счет финансовой помощи и использованных на производство продукции, выполненных работ, оказание услуг
98	55-3,51,52	Возврат финансовой помощи, отраженной в предыдущих отчетных периодах в составе доходов будущих периодов
90-7,91	55-3,51,52	Возврат финансовой помощи, превышающей сумму финансовой помощи, отраженной в составе будущих периодов в предыдущих отчетных периодах
90-7,91	55-3,51,52	Возврат финансовой помощи, отраженной в составе доходов организации в предыдущих отчетных периодах

б) безвозмездная помощь, полученная коммерческими организациями

Таблица 113 Корреспонденция счетов

Дт	Кт	Содержание хозяйственных операций
55-3,51,52, 10,60, 76	90-7	Отражено безвозмездное поступление денежных средств, запасов, выполнение работ, оказание услуг активов, запасов, оплаты выполненных работ, оказанных услуг из различных источников средства целевого финансирования

Аналитический учет по счету 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности»следует вести:

– по объектам реализации:

1. готовая продукция;

2. товары;

3. работы;

4. услуги;

– по видам производств:

1. основное производство;

2. вспомогательное производство;

3. обслуживающие производства;

– по форме расчета:

1. наличные;

2. безналичные;

– по рынку сбыта:

1. внутренний;

2. внешний.