2.2 Оценка, переоценка и учет обесценения основных средств
Для достоверного отражения в бухгалтерском балансе, расчета амортизационных отчислений, анализа обеспеченности и эффективности их использования большое значение имеет экономически обоснованная оценка основных средств.
В
соответствии с действующим законодательством
основные средства оцениваются:
Данная оценка применяется к основным средствам, учтенным на счете 01 «Основные средства».
Первоначальная стоимость по источникам приобретения определяется:
Таблица 2 Формирование первоначальной стоимости по объектам основных средств
|
Источники приобретения объектов основных средств |
Особенности формирования первоначальной стоимости основных средств |
|
Приобретение основных средств за плату |
В сумме фактических затрат: - стоимость приобретения основных средств; - таможенные сборы и пошлины; - затраты по страхованию при доставке; - проценты по кредитам и займам (просроченность за кредит не имеет значения);( проценты по кредитам и займам, начисленные после принятия к бухгалтерскому учету – в первоначальную стоимость не включаются, а отражаются на счете 91); - затраты на услуги других лиц, связанные с приведением основных средств в состояние, пригодное для использования; - иные затраты связанные с приобретением и доведением объекта до состояния, в котором он пригоден к использованию (затраты на погрузочно – разгрузочные операции; затраты, связанные с покупкой (конверсией) иностранной валюты для расчетов по обязательствам, связанным с приобретением основных средств; сертификацию, регистрацию прав на недвижимое имущество, постановку на учет в Государственной автомобильной инспекции Министерства внутренних дел РБ (ГАИ); суммы НДС, подлежащие уплате при приобретении и (или) ввозе объектов основных средств на территорию РБ по законодательству). Не включаются в первоначальную стоимость курсовые и суммовые разницы, образовавшиеся до момента ввода объекта в эксплуатацию. |
|
Объекты, внесенные в уставный капитал организации |
оценочным путем и устанавливается на уровне, подтвержденном обязательной экспертизой достоверности оценке; |
|
Безвозмездно полученные основные средства от других лиц |
исходя из текущей рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету в качестве вложений в долгосрочные активы. Под текущей рыночной стоимостью понимается сумма денежных средств, которая была бы получена после реализации. Поскольку в инвестиционной деятельности не совпадают периоды признания доходов будут возникать отложенные налоговые активы. |
|
Основные средства, приобретенные при исполнении товарообменных операций |
исходя из учетной стоимости отгруженных товаров или иных активов |
|
При выявлении излишков основных средств в результате инвентаризации |
экспертным путем или по аналогу на дату проведения инвентаризации |
|
Основные средства, созданные в организации |
В сумме фактических прямых и распределяемых переменных косвенных затрат на их создание (в соответствии с Инструкцией №102 прямые затраты - затраты, связанные с производством определенного вида продукции, выполнением определенного вида работ, оказанием определенного вида услуг, которые могут быть прямо включены в себестоимость определенного вида продукции, работ, услуг; косвенные затраты - затраты, связанные с производством нескольких видов продукции, выполнением нескольких видов работ, оказанием нескольких видов услуг, которые включаются в себестоимость определенного вида продукции, работ, услуг по определенной базе распределения); |
|
Поступление основных средств от обособленных подразделений, имеющих отдельные балансы |
исходя из первоначальной стоимости указанной в обособленном подразделении |
|
Поступление основных средств на отдельный баланс доверительного управляющего |
исходя из первоначальной стоимости указанной у передающей стороны |
Стоимость основных средств, по которой они приняты к бухгалтерскому учету, не изменяется, за исключением следующих случаев:
реконструкция основных средств;
модернизация основных средств;
реставрация основных средств;
переоценка основных средств;
иные случаи по законодательству.
Основные средства в процессе эксплуатации изнашиваются, и по ним ежемесячно начисляется амортизация. Стоимостная величина изношенности основных средств включается в издержки производства и обращения. Разница между первоначальной (переоцененной) стоимостью и суммами накопленной амортизации и обесценения называется остаточной стоимостью основных средств, по которой основные средства учитываются в первом разделе актива бухгалтерского баланса.
Первоначальная стоимость может быть увеличена на сумму резерва по выводу основных средств из эксплуатации и аналогичным обязательствам, если при принятии к бухгалтерскому учету организация имеет обязательства по выполнению работ по демонтажу или ликвидации данных основных средств, восстановлению природных ресурсов на занимаемых ими земельных участках. Резерв создается при одноименном выполнении условий признания:
организация имеет обязательства по выполнению работ по демонтажу занимаемых ими земельных участках;
предполагается выбытие активов для погашения обязательств;
сумма активов может быть достоверно определена.
Сумма резерва для погашения обязательства = ∑ расчетной оценки затрат на конец отчетного периода – стоимость материалов, металлолома, запасные части, отдельные узлы и агрегаты, полученные в результате демонтажа или ликвидации объекта.
При погашении обязательства более чем 12 месяцев после отчетной даты сумма резерва определяется ═ расчетная оценка затрат × (1/ (1 + ставка дисконтирования (рефинансирования)n ), где n – число лет дисконтирования.
В соответствии с Инструкцией № 26 с 2013 года руководителям предоставлено право, принимать решение о проведении и отражении в учете обесценения основных средств. Для этого необходимо:
установить наличие признаков обесценения основных средств с начала года до отчетной даты:
- значительное (более чем на 20%) уменьшение текущей рыночной стоимости основного средства;
- существенные изменения в технологической, рыночной, экономической среде, в которой функционирует организация;
- увеличение рыночных процентных ставок;
- существенное изменение способа использования основного средства;
- физическое повреждение основного средства;
- прочие признаки обесценения;
2. принять решение об обесценение объектов основных средств с указанием наименования, инвентарного номера, количества единиц и др.;
3. рассчитать остаточную и возмещенную стоимость основных средств, подлежащих обесценению. Остаточная стоимость - разница между первоначальной (переоцененной) и суммами амортизации и обесценения.
В качестве возмещаемой стоимости выступает:
наибольшая из текущей рыночной стоимости основного средства за вычетом предполагаемых расходов, непосредственно связанных с его реализацией;
ценности использования основного средства, которые представляют собой приведенную (дисконтированную) стоимость будущих денежных потоков (на период не более 5 лет) от использования основного средства и его выбытия по окончании срока полезного использования.
4. рассчитать сумму обесценения основного средства (превышение остаточной стоимости над возмещаемой стоимостью);
5. восстановление суммы признанного обесценения на основании решения руководителя.
В бухгалтерском учете операции по обесценению отражаются :
Таблица 3 Корреспонденция счетов
|
ДТ |
КТ |
Содержание хозяйственных операций |
|
91 - 4 |
02 |
Отражена сумма обесценения основного средства, учитываемого по первоначальной стоимости |
|
02 |
91 -1 |
Отражена сумма восстановления обесценения основного средства, учитываемого по первоначальной стоимости |
Переоцененная стоимость определяется после проведения ежегодной переоценки основных средств. Целью переоценки является – приведение стоимости имущества, отраженной в бухгалтерском учете, к сумме денежных средств, которая должна была бы быть уплачена организацией на дату проведения переоценки в случае замены данного имущества в текущих рыночных ценах. Характеристика и порядок проведения переоценки показаны в таблице 4:
Таблица 4 Порядок проведения переоценки
|
Характеристика переоценки |
Описание | |
|
Субъекты переоценки |
Все организации, индивидуальные предприниматели | |
|
Объекты переоценки |
| |
|
Дата переоценки |
На 01.01. года, следующего за отчетным | |
|
Период переоценки |
С даты предыдущей по 31.12 отчетного года | |
|
Переоценке не подлежат |
| |
|
Методы переоценки (определяются самостоятельно по каждому объекту имущества) |
Прямой оценки |
пересчет стоимости имущества производится самостоятельно, или оценщиком (используются сведения об уровне цен на основные средства без НДС от торговых организаций; организаций – изготовителей; опубликованных в средствах массовой информации, специальной литературе) |
|
Индексный |
пересчет стоимости объектов с использованием коэффициентов изменения первоначальной и остаточной стоимости на 1 января, дифференцированных по периодам принятия объектов на бухгалтерский учет
| |
|
Пересчета валютной стоимости |
пересчет стоимости производится по курсу НБ РБ, установленному на 31 декабря отчетного года. Объект обязательно должен быть иностранного производства | |
|
Расходы по переоценке |
Включаются в себестоимость продукции, товаров, работ, услуг | |
|
Документы по переоценке |
| |
|
Результаты переоценки |
Изменяют первоначальную, остаточную, накопленную сумму амортизации. Сумма увеличения стоимости переоцененного имущества не может относиться на покрытие убытков хозяйственной деятельности организации. В результате переоценки стоимость основного средства может увеличиваться (дооцениваться) и уменьшаться (уцениваться). | |
|
Переоценка осуществляется |
Комиссией по проведению амортизационной политики | |
|
обязательная переоценка проводится в отношении |
| |
Результаты переоценки в бухгалтерском учете отражаются:
А) если основное средство учитывается по переоцененной стоимости без применения обесценения, то результаты переоценки в отчетном периоде отражаются:
Таблица 4 Корреспонденция счетов
|
ДТ |
КТ |
Содержание хозяйственных операций |
| ||
|
01 |
91-1 |
Отражена сумма восстановления уценки первоначальной стоимости основного средства |
|
91-4 |
02 |
Отражена сумма восстановления уценки накопленной амортизации основного средства |
|
01 |
83 |
Отражена оставшееся сумма дооценки стоимости основного средства |
|
83 |
02 |
Отражена оставшееся сумма дооценки накопленной амортизации основного средства |
| ||
|
01 |
83 |
Отражена сумма дооценки первоначальной стоимости основного средства |
|
83 |
02 |
Отражена сумма дооценки накопленной амортизации основного средства |
| ||
|
83 |
01 |
Отражена уценка первоначальной стоимости основного средства в пределах имеющегося остатка добавочного капитала по данному основному средству |
|
02 |
83 |
Отражена уценка накопленной амортизации основного средства в пределах имеющегося остатка добавочного капитала по данному основному средству |
|
91-4 |
01 |
Отражена оставшаяся сумма уценки первоначальной стоимости основного средства |
|
02 |
91-1 |
Отражена оставшаяся сумма уценка накопленной амортизации основного средства |
| ||
|
91-4 |
01 |
Отражена сумма уценки первоначальной стоимости основного средства |
|
02 |
91-1 |
Отражена сумма уценка накопленной амортизации основного средства |
Б) если основное средство учитывается по переоцененной стоимости с применением обесценения, то сумма обесценения отражается:
Таблица 5 Корреспонденция счетов
|
ДТ |
КТ |
Содержание хозяйственных операций |
|
83 |
02 |
Отражена сумма обесценения основного средства в пределах имеющегося остатка добавочного капитала по данному основному средству, образовавшемуся в результате переоценок |
|
91-4 |
02 |
Отражена оставшаяся сумма обесценения основного средства |
|
02 |
91-1 |
Отражена сумма восстановления обесценения основного средства |
|
02 |
83 |
Отражена оставшаяся сумма восстановления обесценения основного средства |