модуль 13 Учет на забалансовых счетаХ
Забалансовые счета предназначены для обобщения информации о наличии и движении материальных ценностей, не принадлежащих предприятию, но временно находящихся в его распоряжении или пользовании. Это относится к арендованным без выкупа основным средствам; материальным ценностям, принятым на ответственное хранение или на комиссию; к ценностям, взятым в переработку и т.п.
После изучения данного модуля студент должен знать:
-
классификационные группы забалансовых счетов;
-
организацию учета на забалансовых счетах;
должен уметь:
-
правильно отражать операции на забалансовых счетах;
-
организовать первичный учет операций на забалансовых счетах.
УЭ – 1 Классификация и учет на забалансовых счетах
1.1 Сущность операций на забалансовых счетах и их классификация
В процессе осуществления уставной деятельности организация совершает хозяйственные операции с не принадлежащим ей имуществом и несет ответственность в случае невыполнения основных условий договоров, которые предусматривают исполнение определенных обязательств. Учет таких операций ведется на забалансовых счетах.
Особенности ведения учета на забалансовых счетах:
-
учет ведется без применения двойной записи;
-
записи ведутся только в разрезе дебета или кредита используемого забалансового счета;
-
данные по забалансовым счетам, показываются в бухгалтерском балансе справочно, т.е. сальдо по этим счетам не влияет на величину валюты баланса.
Некоторые подходы к классификации забалансовых счетов:
Таблица 194 Классификация забалансовых счетов
|
Согласно инструкции по применению Типового плана счетов |
По В.Ф.Палий |
|
001 "Арендованные основные средства" 002 "Имущество, принятое на ответственное хранение" 003 "Материалы, принятые в переработку" 004 "Товары, принятые на комиссию" 005 "Оборудование, принятое для монтажа" 006 "Бланки строгой отчетности" 007 "Списанная безнадежная к получению дебиторскаязадолженность" 008 "Обеспечения обязательств полученные" 009 "Обеспечения обязательств выданные" 011 "Основные средства, сданные в аренду" 014 "Потеря стоимости основных средств" 016 “Недвижимое имущество, находящееся в совместном домовладении” 017 “Именные приватизационные чеки “Имущество”
|
|
1.2 Учет на забалансовых счетах
Рассмотрим порядок организации учета на забалансовых счетах.
Счет 001 "Арендованные основные средства"
На счете 001 "Арендованные основные средства" показывается оценочная стоимость основных средств, арендованных предприятием (кроме долгосрочно арендуемых основных средств). Учет ведется по материально – ответственным лицам, по местам эксплуатации, по договорам аренды, по видам (земельные участки, здания, сооружения, многолетние насаждения и другие).
Основные средства учитывают за балансом, если их используют по договорам аренды. При этом порядок учета зависит от договора.
Организации-арендаторы учитывают основные средства, полученные по договору аренды, на забалансовом счете 001 по стоимости, установленной договором. Организация-арендатор (лизингополучатель) отражает операции по аренде (лизингу) основных средств, следующими записями:
Если объект лизинга находится на балансе лизингодателя:
а) учет у лизингополучателя
Таблица 23 Корреспонденция счетов
|
Дт |
Кт |
Содержание хозяйственных операций |
|
001 |
|
Принят объект лизинга на забалансовый учет по контрактной стоимости |
|
20, 44 и др. |
76 |
Начислен лизинговый платеж без учета НДС и амортизационных платежей (в части инвестиционных расходов и вознаграждения) |
|
18 |
76 |
На сумму НДС по лизинговому платежу |
|
76 |
51, 52 |
Перечислен лизинговый платеж лизингодателю |
|
|
001 |
Передан объект лизинга лизингодателю после окончания договора лизинга |
|
97 |
10, 70, 69, 68, 76 |
Отражены расходы лизингополучателя по доставке, монтажу и установке объекта лизинга, а также расходы, связанные с приобретением и созданием объектов (при условии, что по истечении договора объект лизинга будет возвращен лизингодателю) |
|
20, 26, 44 |
97 |
Списаны равномерно расходы в течение срока договора лизинга после принятия объекта лизинга в эксплуатацию |
|
08 |
10, 70, 69, 68, 76 |
Отражены расходы лизингополучателя по доставке, монтажу и установке объекта лизинга, а также расходы, связанные с приобретением и созданием объектов (при условии, что по истечении договора объект лизинга будет завершен выкупом объекта лизинга ) |
|
01 |
08 |
Списаны расходы после ввода объекта лизинга в эксплуатацию и отнесены на субсчет 01 «Присоединенная стоимость объекта лизинга». Если лизингополучатель производит отделимые улучшения объекта лизинга, то они являются собственностью лизингополучателя и отражаются такой же корреспонденцией счетов. |
|
91 |
08 |
Отражены неотделимые улучшения объекта лизинга, подлежащего возврату, и возмещаемых лизингодателем в соответствии с договором лизинга |
|
91 |
01 |
Отражена недоамортизированная стоимость неотделимых улучшений объекта лизинга, подлежащего возврату, и не возмещаемая лизингодателем на дату окончания срока договора лизинга |
|
01 |
08 |
Отражена сумма неотделимых улучшений объекта лизинга, подлежащего по договору лизинга выкупу, и не возмещенная лизингодателем |
Счет 002 "Имущество, принятое на ответственное хранение"
На забалансовом счете 002 предприятия-покупатели учитывают принятые на ответственное хранение ценности при отказе от акцепта счетов-платежных требований и прочим причинам, а предприятия-поставщики-принятые на ответственное хранение оплаченные покупателямиимущнства, оставленные на ответственном хранении, оформленные сохранными расписками, но не вывезенные по независящим от предприятия причинам.
На этом забалансовом счете организации учитывают материально-производственные запасы, не принадлежащие им на праве собственности, как запасы, находящиеся у них на ответственном хранении в следующих случаях:
1).При получении организацией-покупателем запасов:
-
от которых она на законных основаниях отказалась. В соответствии с Гражданским кодексом Республики Беларусь покупатель может отказаться от исполнения договора купли-продажи по поступившим товарам, но обязан их принять на ответственное хранение. Взаимные претензии по расчетам между плательщиком и получателем запасов рассматриваются сторонами в установленном порядке без участия банковских учреждений;
-
на которые в соответствии с договором купли-продажи право собственности сохраняется за продавцом до их оплаты или наступления иных обстоятельств.
В бухгалтерском учете покупателя при этом делаются записи:
Таблица 197
Корреспонденция счетов
|
Дт |
Кт |
Содержание хозяйственных операций операции |
|
60 |
51,52 |
Отражается оплаченная организации сумма за причитающиеся к получению имущества |
|
76/2 |
60 |
На сумму претензий и сумму средств, подлежащих возврату в связи с отказом от получения ценностей |
|
002 |
|
Отражается имущество по стоимости, указанной в договоре (согласно расчетным документам поставщиков) и подлежащие возврату поставщику |
|
|
002 |
Списаны с учета запасы, переданные организацией владельцу |
2) Хранение на складе организации-продавца товаров, на которые право собственности перешло к организации-покупателю. При этом в бухгалтерском учете организация-поставщик делает следующие записи:
Таблица 198
Корреспонденция счетов
|
Дт |
Кт |
Содержание хозяйственных операций операции |
|
90 |
43,45 |
Отражается реализация на стоимость отгруженных покупателю товаров согласно расчетным документам |
|
002 |
|
Приняты на учет поступившие запасы как ценности на ответственном хранении в соответствии с полученными от партнера документами о невозможности в данный момент организовать вывоз приобретенного имущества |
|
|
002 |
Списаны с учета запасы, переданные организации-владельцу (покупателю) |
Аналитический учет следует организовать по материально – ответственным лицам, по местам хранения, по группам материальных ценностей, по предприятиям – владельцам, по причинам принятия на хранение (отказ от акцепта счетов и их оплаты, запрет на расходование до оплаты и прочие).