Тема: Учет капитала, фондов, резервов и целевого финансирования.

 

1. Порядок формирования и учет уставного фонда.

2. Порядок формирования и учет резервного и добавочного фондов.

3. Учет целевого финансирования.

1. Порядок формирования и учет уставного фонда

Порядок формирования уставного фонда при образовании организации регулируется законодательством Республики Беларусь и учредительными документами. Уставный фонд – совокупность вкладов (долей, акций) первоначально инвестированных учредителями организации при ее создании для обеспечения деятельности в размерах, определенных в учредительных документах, в денежном выражении. Размер уставного фонда в бухгалтерском учете  может изменяться лишь в случаях и порядке, предусмотренных законодательством РБ или учредительными документами.

Бухгалтерский учет уставного фонда ведут на синтетическом счете 80 «Уставный фонд». Данный счет предназначен  для обобщения информации о состоянии и движении уставного фонда организации. Счет по отношению к балансу пассивный, по кредиту его отражают увеличение уставного  фонда, а по дебету его уменьшение. Сальдо по счету 80 «Уставный фонд» показывает размер уставного фонда.

При формировании уставного  фонда  составляется бухгалтерская проводка:

Дебет счета 75 «Расчеты с учредителями», субсчет «Расчеты по  вкладам в уставный фонд» Кредит счета 80 «Уставный фонд».

Фактическое поступление средств (вкладов) от учредителей отражают бухгалтерскими проводками:

Кредит субсчета 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный фонд» Дебет счетов: 51, 52, 50, 01, 10, 11, 43.

Фактическая себестоимость материально-производственных запасов, молодняка животных  и т.п., внесенных в счет вклада в уставный фонд организации, определяется  из денежной оценки, по рыночной стоимости на момент их получения, согласованной с  учредителями организации и оформленной протоколом.

В процессе деятельности  изменение величины уставного фонда возможно в следующих случаях:

·         участник (учредитель) выбывает, реализует свою долю обществу, 

·         при изъятии вкладов дочерними организациями,

·         при покрытии убытка организации (в исключительных случаях),

·         при приеме нового учредителя,

·         направление части прибыли от хозяйственной деятельности на увеличение уставного фонда.

На сумму уменьшения размера уставного фонда составляют бухгалтерские проводки: Дебет счета 80 «Уставный фонд», Кредит счетов:

- 75 «Расчеты с учредителями» – на сумму вкладов, возвращенных учредителям в части его вкладов;

- 81 «Собственные акции» (доли) – на стоимость аннулированных, выкупленных акционерным обществом собственных акций;

- 84 «Нераспределенная прибыль» (непокрытый убыток» – на сумму списанного убытка ( при отсутствии резервного фонда и других источников).

Сумму увеличения уставного фонда отражают  бухгалтерскими проводками: Кредит счета 80 «Уставный фонд» Дебет счетов:

- 83 «Добавочный фонд» – на сумму добавочного фонда, направленного на увеличение уставного фонда;

        - 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) – на сумму нераспределенной прибыли, направленной на увеличение уставного фонда;

        - 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный фонд» – на сумму дополнительных вкладов учредителей;

        - 82 «Резервный фонд» на сумму резерва, используемого для увеличения уставного фонда.

 

2. Порядок формирования и учет резервного и добавочного фондов

Резервный фонд формируют организации в соответствии с действующим законодательством и их учредительными документам. В учредительных документах должны быть предусмотрены размеры текущих отчислений для его формирования и общий предельный размер (по отношению к уставному фонду).

Для обобщения информации о состоянии и движении резервного фонда  предназначен счет 82 «Резервный  фонд». Счет по отношению к балансу пассивный. По кредиту  отражают увеличение  фонда, а по дебету – его использование. Резервный фонд в акционерном обществе направляется на:

-покрытие убытков;

-погашение облигаций общества;

-покрытие различных видов непредвиденных  расходов;

На сумму создания резервного фонда за счет прибыли организации составляют бухгалтерскую проводку:

Дебет счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»

Кредит счета 82 «Резервный фонд»

Использование средств резервного фонда отражается  бухгалтерскими проводками:

Дебет счета 82 «Резервный фонд» и Кредит счетов:

75 «Расчеты с учредителями», субсчет 2 «Расчеты по выплате доходов» – на сумму выплаченных доходов (дивидендов)  участникам при отсутствии прибыли отчетного года, предназначенной для этих целей;

84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» в части сумм, направляемых на покрытие убытка организации;

66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» – в части сумм, направляемых на погашение облигаций акционерного общества».

Добавочный фонд является источником увеличения стоимости и имущества  организации. Формирование добавочного фонда осуществляется за счет:    

-прироста стоимости внеоборотных активов, выявленных по результатам их переоценки;

-суммы разницы между продажной и номинальной стоимостью акций, вырученной в процессе формирования уставного фонда акционерного общества;

-направления в него части чистой прибыли.

Порядок использования добавочного фонда определяется в учредительных документах организац.

На основании решения собрания учредителей средства добавочного фонда могут использоваться на:

-погашение сумм снижения стоимости основных средств в результате переоценки;

-увеличение уставного фонда организации;

-погашение убытка, выявленного по результатам работы организации за отчетный год, за исключением сумм, полученных от дооценки средств;

-распределение между акционерами.

       Для учета добавочного фонда предназначен счет 83 «Добавочный фонд», на котором обобщается информация о формирован, движении и использовании добавочного фонда организации.

К счету 83 «Добавочный фонд» могут быть открыты следующие субсчета:

83-1 «Фонд переоценок»

83-2 «Эмиссионный доход»

83-3 «Курсовые разницы, возникающие при формировании уставного фонда»

83-4 «Фонд пополнения собственных оборотных средств»

83-5 «Фонд накопления использованный»

83-6 «Фонд использованных средств целевого финансирования»

       Счет, по отношению к балансу пассивный, по кредиту отражается увеличением добавочного фонда, по дебету - его использование. На сумму дооценки первоначальной (восстановительной), учетной стоимости объектов основных средств, связанных  с их переоценкой составляется бухгалтерская проводка:

Дебет счета 01 «Основные средства»

Кредит счета 83 «Добавочный фонд», субсчет 1 «Фонд переоценок».

Прирост в результате переоценки сумм амортизации основных средств и нематериальных активов отражается в учете проводкой: Дебет субсчета 83-1 «Фонд переоценок» Кредит счета 02 «Амортизация основных средств», 05 «Амортизация нематериальных активов».

Сумма разницы между продажной и номинальной стоимостью акций, вырученной в процессе формирования уставного фонда акционерного общества за счет продажи акций по договорной цене, превышающей их номинальную стоимость (эмиссионный доход) отражается бухгалтерской проводкой:

Дебет счета 75 «Расчеты с учредителями», субсчет 1 «Расчеты по вкладам в уставный фонд»

Кредит счета 83 «Добавочный фонд», субсчет 2 «Эмиссионный доход»

На разницу между стоимостными оценками поступившей валюты, исчисленной по курсу Нацбанка РБ на день фактического внесения вклада в уставный фонд и по курсу Нацбанка на день подписания договора о создании организации с иностранными инвестициями составляют проводку:

Дебет счета 52 «Валютные счета»

Кредит субсчета 83-3 «Курсовые разницы, возникающие при формировании уставного фонда»

При направлении части чистой прибыли на формирование добавочного фонда составляют бухгалтерскую проводку:

Дебет счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»

Кредит счета 83 «Добавочный фонд», субсчет 4 «Фонд пополнения собственных оборотных средств»

На уменьшение стоимости основных средств, связанной с их переоценкой составляют бухгалтерскую проводку:

Дебет счета 83 «Добавочный фонд», субсчет 1 «Фонд переоценок»

Кредит счета 01 «Основные средства»

При распределении добавочного фонда между учредителями  организации составляют бухгалтерскую проводку:

Дебет счета 83 «Добавочный фонд», субсчет 5 «Фонд накопления использованный»

Кредит счета 75 «Расчеты с учредителями», субсчет 2 «Расчеты по выплате доходов»

Погашение убытков организации отражается бухгалтерской проводкой:

Дебет счета 83 «Добавочный фонд», субсчет 5 «Фонд накопления использованный»

Кредит счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)

На сумму использованных средств целевого финансирования, полученного в виде инвестиционных средств, составляют проводку:

Дебет счета 86 «Целевое финансирование»

Кредит субсчета 83-6 «Фонд использованных средств целевого финансирования».

Синтетический учет по счетам 80 «Уставный фонд», 82 «Резервный фонд», 83 «Добавочный фонд» ведут в журнале-ордере № 12-АПК. Для каждого вида фонда в нем отводятся самостоятельные разделы. Аналитический учет ведется в ведомости (ф. №70-АПК).