3. Учет амортизации основных средств

Основным нормативным документом по начислению амортизации основных средств является Инструкция о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов, утверждённая Постановлением Министерства экономики РБ, Министерства финансов РБ, Министерства архитектуры и строительства РБ от 27.02.09 г. №37/18/6 и вступившая в силу с 01.07.09 г. В соответствии с данным документом амортизация представляет собой перенесение амортизируемой стоимости объектов основных средств на себестоимость продукции, работ, услуг в течение расчётного срока его использования в процессе предпринимательской деятельности. Амортизационные отчисления в зависимости от эксплуатации объектов основных средств относятся:

• На затраты производства;

• На затраты по реализации работ и услуг;

• На операционные расходы;

• На внереализационные расходы.

Амортизационные отчисления от стоимости неиспользуемых  в предпринимательской деятельности объектов основных средств включаются в состав внереализационных расходов. Для проведения амортизационной политики в организации создаётся комиссия в состав которой входят: главный инженер, главный бухгалтер, бухгалтер по учёту основных средств, механик и другие специалисты производства, юридических и финансово-экономических подразделений. Кроме того, на предприятии разрабатываются Положения о комиссии, осуществляющие амортизационную политику  на предприятии. В данном Положении определяют функции комиссии.

Результаты работы комиссии по проведении амортизационной политики оформляются протоколами в которых содержаться ссылки на записи в учётной политики организации и соответствующие первичные учётные документы. Положение о комиссии и её состав утверждаются руководителем организации. Амортизируемая стоимость основных средств изменяется в результате:

a)      Модернизации, реконструкции, частичной ликвидации, дооборудования, оформленным Актом сдачи-приёмки выполненных работ;

b)      В результате переоценки основных средств проведённой в соответствии с законодательством;

c)      В результате выявленных ошибок в определении стоимости;

Объектом начисления амортизации является числящиеся в бухгалтерском учёте организации основные средства, как используемые так и неиспользуемые в предпринимательской деятельности, а также объекты предоставленные организации во временное владение. Объектами начисления амортизации не являются следующие виды и группы основных средств:

- библиотечные фонды;

- сценические и постановочные средства  и оборудование независимо от стоимости;

- музейные и художественные ценности;

- здания и сооружения, являющиеся памятниками архитектуры и искусства, включённые в государственный список историко-культурных ценностей РБ;

Нормативный срок службы объектов основных средств независимо от использования (неиспользования) в предпринимательской деятельности определяется организацией в соответствии со значениями, приведёнными в классификаторе амортизируемых основных средств временного Республиканского классификатора основных средств и нормативных сроков их службы.

При расхождении срока эксплуатации объекта основных средств установленного заводом-изготовителем в технической документации и значением нормативного срока службы, указанного в классификаторе амортизируемых основных средств на срок равный 1 году и более чем на 1 год. Комиссия вправе определить нормативный срок  службы по сроку эксплуатации, указанному в технических документах завода-изготовителя, но организация должна обеспечить сохранность документов, указанной технической документации на протяжении всего срока службы объекта.

Амортизация начисляется в организации ежемесячно по объектам основных средств до полного перенесения их стоимости или выбытия основных средств. По основным средствам, используемым в предпринимательской деятельности, амортизация начисляется исходя из амортизируемой стоимости и рассчитывается в соответствии с установленными диапазонами, сроками полезного использования, годовых (месячных) норм амортизации. По объектам, не участвующим  в предпринимательской деятельности, амортизация начисляется исходя из амортизируемой  стоимости и рассчитанных в соответствии с установленными нормативными сроками службы годовых (месячных) норм амортизации.

Годовая норма амортизационных отчислений по объектам основных средств участвующих в предпринимательской деятельности организация сама рассчитывает годовые (месячные) нормы амортизационных отчислений в соответствии с выбранным способом начисления амортизации исходя из установленных сроков полезного использования. При применении организацией линейного способа начисления амортизации годовая (месячная) норма амортизации рассчитывается как величина обратная выбранному сроку полезного использования в годах (или месяца).

Годовая норма амортизационных отчислений по объектам не участвующим в предпринимательской деятельности рассчитывается как величина обратная нормативному сроку службы. Месячная норма амортизации при линейном и нелинейном способах её начисления составляет 1/12 её годовой нормы. Годовая норма амортизации рассчитывается в процентах с 2 знаками после запятой.

Амортизационные начисления по вновь введённым в эксплуатацию объектам с 1 числа месяца, следующего за месяцем их ввода. Начисление амортизации основных средств производительным способом начинается с даты их ввода в эксплуатацию.

Выбор варианта расчёта амортизации исходя из месячной нормы или суммы закреплён в учётной политике предприятия, в течение отчётного периода выбранный вариант расчёта амортизации не подлежит пересмотру.

При начислении амортизации используют 3 способа:

1. Линейный способ

2. Нелинейный способ

А) Метод суммы чисел лет

Б)  Метод уменьшаемого остатка с коэффициентом ускорения от 1 до 2,5 раза.

3. Производительный способ.

Бухгалтерский учёт начисленной амортизации ведётся на счёте 02 «Амортизация основных средств». По отношению  к  балансу данный счёт пассивный, по Кт которого отражается начисление амортизации, а по Дт её списание. К данному счёту открывают следующие субсчета:

02-1 – Амортизация собственных основных средств;

02-2 – Амортизация арендуемых и полученных по лизингу основных средств;

02-3 – Амортизация имущества, предоставленного во временное владение и пользование с целью получения дохода;

При начислении амортизации составляется Ведомость начисления амортизации и произведенных отчислений в резерв на ремонт основных средств.В данной Ведомости имеется специальный раздел, разработочная таблица « Расчёт амортизации основных средств (нематериальных активов)». В данной  таблице отражается ежемесячно начисление амортизации, принятым, согласно учётной политике, способом (методами).

В бухгалтерском учёте составляются следующие записи:

Дт 20-1, 20-2, 20-3  Кт 02-1   -  Начислена амортизация по основным средствам отрасли растениеводства, животноводства, промышленных производств;

Дт 23, 24, 25, 26  Кт 02-1 – Начислена амортизация по основным средствам вспомогательных производств, грозовому автотранспорту, машинотракторному парку;

Дт 91  Кт  02-1  - Начислена амортизация по основным средствам, находящимся в запасе и простое более 3 месяцев;

Дт 92  Кт 02-1 – Начислена амортизация по основным средствам не участвующим  в предпринимательской деятельности, а также по легковому автотранспорту, свыше 1;

Дт 44  Кт 02-1 – Начислена амортизация по торговым помещениям и оборудованию;

Дт 97  Кт 02 – Начислена амортизация по объектам строительства не введённым в срок;

Дт 02-1  Кт 01-11 – Списана амортизация по полностью самортизированным объектам;

Дт 20, 23, 44 Кт 97 – Списана начисленная амортизация по объектам, не введённым  в срок;

Особенностью начисления амортизации по основным средствам машинно-тракторного парка является то, что амортизация начисляется отдельно по каждому виду средств,  а в конце года распределяется.

Амортизация по специализированным машинам: льнокомбайны, картофелеуборочные комбайны, свёклоуборочные комбайны, (используемые только для возделывания конкретных культур) относится прямо на эти объекты: возделывание льна, выращивание картофеля и т.д.

При распределении амортизации и ремонт МТП составляется специальная Ведомость распределения амортизации и затрат на ремонт основных средств МТП.