2. Состав затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг)

Перечень   и   общая   сумма  расходов,    включаемых   в   себестоимость   производимой   продукции, регулируются Методическими рекомендациями по учету затрат  и калькулированию себестоимости сельскохозяйственной продукции (работ, услуг). Министерства сельского хозяйства и продовольствия Республики Беларусь.

Затраты, образующие себестоимость продукции (работ, услуг), группируются в соответствии с их экономическим содержанием по следующим элементам:

- материальные затраты (за вычетом стоимости возвратных отходов);

- расходы на оплату труда;

- отчисления на социальные нужды;

- амортизационные отчисления (износ) основных средств;

- прочие затраты;

Затраты на производство продукции (работ, услуг) включаются в себестоимость продукции (работ, услуг) того отчетного периода, к которому они относятся независимо от времени оплаты — предварительной (арендная плата и т. п.) или последующей (оплата отпусков работников и др.).

Непроизводительные затраты отражаются в учете в том отчетном месяце, в котором они выявлены.

3. Учет вспомогательных производств и расходов по содержанию и эксплуатации сельскохозяйственных машин и оборудования

Вспомогательными являются производства, выполняющие для основных отраслей, капитального строительства, социально-бытового обслуживания и других сфер деятельности организации определенные работы или оказывающие им услуги. К вспомогательным производствам относятся ремонтно-механические мастерские, автомобильный грузовой транспорт, гужевой транспорт, производства и службы по электро-, водо- и газоснабжению, холодильным установкам. Их продукцией являются работы и услуги, потребляемые в основных производствах либо в прочих сферах деятельности. Следовательно, характерная особенность вспомогательных производств состоит в том, что они создаются для обслуживания других производств и служб.

Основными задачами бухгалтерского учета затрат вспомогательных производств являются; правильное и точное определение общей суммы затрат на их содержание и обслуживание выполняемых работ и оказываемых услуг по каждому производству; правильное распределение и списание стоимости выпол­ненных работ и оказанных услуг по их потребителям.

Учет затрат выполненных работ и оказанных услуг вспомогательными производствами ведут на балансовом счете 23 «Вспомогательные производства», который имеет следующие субсчета по видам производств:

23-1 «Ремонтные мастерские»;

    23-2 «Ремонт зданий и сооружений»;

23-3 «Автомобильный транспорт»;

23-4 «Энергетические производства (хозяйства)»;

23-5 «Водоснабжение»;

23-6 «Теплоснабжение»;

23-7 «Газоснабжение»;

23-8 «Гужевой транспорт»;

23-9 «Возведение временных (нетитульных) сооружений»;

23-10 «Прочие вспомогательные производства».

По дебету счета 23 учитывают все затраты, относящиеся к вспомогательным производствам, а по кредиту — списывают на счета потребителей стоимость выполненных работ и оказанных Услуг в оценке по их фактической себестоимости.

Сельскохозяйственные организации могут корректировать перечень калькуляционных статей затрат в случае необходимости с учетом специфики и особенностей деятельности того или иного вида вспомогательных производств.

Основным регистром аналитического учета затрат по вспомогательным производствам является производственный отчет по вспомогательным производствам, содержанию и эксплуатации машинно-тракторного парка (ф. № 18в). Предварительно данные первичных документов группируются в накопительных ведомостях, которые открываются на каждый вид производств (грузовой автотранспорт, машинно-транспортный парк и т.д.). Производственный отчет является основанием для внесения записей в журнал-ордер ф. № 10-АПК.

Стоимость выполненных работ и оказанных услуг вспомогательными производствами в течение отчетного периода (месяца, квартала) относится на затраты основных производств по соответствующим объектам учета затрат исходя из объемов выполненных работ или оказанных услуг и фактической себестоимости единицы этих работ (услуг).

Сельскохозяйственные организации могут предусмотреть в учетной политике и такой порядок, при котором стоимость работ и услуг вспомогательных производств списывается в течение отчетного периода на затраты основных производств по соответствующим объектам учета по прогнозной (плановой) себестоимости единицы этих работ (услуг). В этом случае разница между фактической и плановой себестоимостью выполненных работ и оказанных услуг списывается на соответствующие объекты в следующем отчетном периоде.

Прямые затраты учитываются непосредственно на счете 23, а косвенные сначала собираются на счете 25 «Общепроизводственные расходы», а затем после распределения списываются на счет 23 для включения всебестоимость отдельных видов продукции, заказов, работ, услуг. При изготовлении одного вида продукции затраты, минуя счет 25, списываются сразу на счет 23.

По кредиту счета 23 списывается фактическая себестоимость завершенной производством продукции, выполненных работ, оказанных услуг:

Содержание операции	Дт	Кт
Доставка имущества собственным транспортом	07, 08, 10, 16	23
Отпуск продукции, работ, услуг основному производству	20	23
Отпуск продукции, работ, услуг обслуживающим производством и хозяйством	29	23
Оприходование готовой продукции вспомогательных производств	43	23
Выполнение работ и оказание услуг для сторонних организаций и физических лиц	90	23
Стоимость   погрузочно-разгрузочных   работ   и   транспортных   работ   по   сбыту продукции	44	23
Взаимные услуги вспомогательных производств	23	25

Затраты по содержанию и эксплуатации тракторов, комбайнов, других самоходных и сельскохозяйственных машин, используемых на сельскохозяйственных (включая землеройные), погрузоч­но-разгрузочных и транспортных работах, учитываются предварительно на счете 24 "Расходы по содержанию и эксплуатации машин и оборудования".

При этом затраты по содержанию машинно-тракторного парка (включая и транспортные работы), а также комбайнов и других самоходных машин по их видам учитываются на отдельных аналитических счетах.

Сельскохозяйственные предприятия затраты по содержанию и эксплуатации сельскохозяйственных машин и оборудования могут учитывать на отдельных счетах внутри счета 23 "Вспомогательные дроизводства".

Расходы на оплату труда с отчислениями на социальные нужды трактористов-машинистов, комбайнеров, а также стоимость нефтепродуктов, использованных тракторами, комбайнами и другими самоходными сельскохозяйственными машинами, на счете 24 (или 23) не учитывают. Их включают в состав затрат   на   возделывание   сельскохозяйственных   культур   и   затрат   незавершенного   производства,   на содержание отдельных видов и технологических групп скота, в состав транспортно-заготовительных расходов и относят на счета:

Дт 20 "Основное производство" (субсчета 1 "Растениеводство", 2 "Животноводство", 3 "Промышленное производство") Кт 10,70,69 - списана стоимость ГСМ, использованных тракторами (др.сельхозмашинами)

Дт 07 "Оборудование к установке", 10 "Материалы", 15 "Заготовление и приобретение материалов" Кт 70,69,10 - на транспортно-заготовительные расходы

Все остальные затраты на содержание и эксплуатацию тракторов, комбайнов и других самоходных сельскохозяйственных машин учитывают по дебету счета 24 на аналитических счетах и субсчетах:

- "Содержание и эксплуатация машинно-тракторного парка"

- "Содержание и эксплуатация комбайнов (по видам)"

- "Содержание и эксплуатация других самоходных машин (по видам)". Дт 24 КтЮ - списаны запчасти, ремонтные и проч. материалы

Дт 24 Кт 02 - начислен износ по сельхозмашинам;

Дт24 Кт76 - на стоимость по ремонту и обслуживанию сельхозмашин сторонними организациями.

Затем учетные по дебету счёта 24 затраты распределяются на счета учёта затрат по основным объектам.

Аналитический учет затрат на содержание и эксплуатацию сельскохозяйственных машин и оборудования ведут в производственном отчете по вспомогательным производствам, содержанию и эксплуатации машинно-тракторного парка, в котором на каждый аналитический счет выделяются отдельные графы.

Записи в отчете производятся на основании накопительных ведомостей учета использования машинно-тракторного парка, первичных и других сводных документов.