3) Коэффициент текущей ликвидности— показывает превышение оборотных активов над краткосрочными обязательствами.

К тек.ликв. = ОА / КО > 2,

где ДС — денежные средства; КФВ — краткосрочные финансовые вложения; ДЗ — дебиторская задолженность; ТО — текущие обязательства.

1. Доля обор ср-в в активах

ОА/ валюта баланса

2. Коэф-т обеспеченности собственными ср-ми

СК-ВНА/ ОА

Показ-т какая часть тек деят-ти финансоруется за счет собственных ср-в

59. Анализ деловой активности

Деловая активность организации измеряется с помощью системы количественных и качественных показателей.

К качественным характеристикам деловой активности организации относятся: широта рынков сбыта, деловая репутация организации, его конкурентоспособность, наличие постоянных поставщиков и покупателей готовой продукции.

Количественные показатели деловой активности характеризуются абсолютными и относительными показателями.

К абсолютным показателям относят: объемы продаж, прибыль, величину авансированного капитала.

Относительные показатели деловой активности характеризуют эффективность использования ресурсов. К ним относятся показатели оборачиваемости и период оборота

Показатели оборачиваемости показывают, сколько раз за анализируемый период оборачиваются те или иные активы предприятия. Обратная величина, помноженная на 360 дней (или количество дней в анализируемом периоде), указывает на продолжительность одного оборота этих активов. Показатели оборачиваемости имеют большое значение для оценки финансового положения предприятия, поскольку скорость оборота средств оказывает непосредственное влияние на платежеспособность предприятия. А увеличение скорости оборота средств отражает повышение производственно-технического потенциала предприятия.

Коэффициенты оборачиваемости имеют большое значение для оценки финансового состояния предприятия, поскольку скорость оборота капитала, то есть скорость превращения его в денежную форму, оказывает непосредственное влияние на платежеспособность предприятия. Кроме того, увеличение скорости оборота капитала отражает при прочих равных условиях повышение производственно-технического потенциала предприятия. Для этого рассчитываются показатели оборачиваемости, дающие наиболее обобщенное представление о хозяйственной активности.

Коэффициент оборачиваемости – показывает число оборотов за отчетный период.

Коб= Выр/среднегодовая стоимость …

Период оборота – срок, за который возращаются в хоз деят-ть д/с.

П= Т/ Коб

Экономический эффект в рез-те ускорения оборачиваемости- выражается в относительном высвобождении из оборота ср-в, а так же в увеличении суммы прибыли. Сумма высвобожденных средств из оборота за счет ускорения оборачиваемости или дополнительно привлеченных ср-в в оборот при замедлении оборачиваемости опред-ся умножением фактического однодневного оборота по реализации на изменение продолжительности 1го оборота в днях.

∆ОС= (Поб1-Поб0)*

Любое промышленное предприятие проходит через цикл операционной деятельности, в течение которого закупаются материально-производственные запасы, производится готовая продукция и реализуется за наличные денежные средства или в кредит и, наконец, дебиторская задолженность погашается за счет поступлении денежных средств от клиентов. Этот цикл называется операционным. Операционный цикл отражает промежуток времени, в течение которого оборотные активы совершают полный оборот.

Финансовый цикл – это разрыв между сроком платежа по своим обязательствам перед поставщиками и получением денег от покупателей (дебиторов). Иными словами, он характеризует отрезок времени, в течение которого полный оборот совершают собственные оборотные средства.

Финансовый цикл = Производственный цикл + Период оборота дебиторской задолженности - Период оборота кредиторской задолженности

Сокращение операционного и финансового циклов в динамике рассматривается как положительная тенденция. Оно может произойти за счет ускорения производственного процесса (периода хранения материально-производственных запасов, снижения длительности изготовления готовой продукции и периода ее хранения на складе), ускорения оборачиваемости дебиторской задолженности, замедления оборачиваемости кредиторской задолженности.

60 . Анализ Д/З и К/З пр-ия

Основными задачами анализа дебиторской и креди­торской задолженности являются:

• определение величины задолженности,

• установление причин возникновения задолженно­сти,

• определение мероприятий по укреплению платеж­ной дисциплины.

Внеш. анализ дебет-ой задол-ти осущ-ся на основе данных форм №1,5. Для внутр анализа – данные аналит. учета счетов, которые дают обобщающую инф-цию о расчетах с дебиторами.

Анализ состояния д/з начинают с общей оценки динамики ее объема в целом и в разрезе статей.

Качественный анализ д/з позволяетт определить динамику абсолютного и относ-ого размера просроч-ой краткоср и долгоср дебет задол-ти. Целесооб-но для ан-за составлять табл, в кот дебет задол-ть классиф-ся по срокам образования (до1 мес; 1-3; 3-6; 6-1 года; более года).

В анализе дебет задол-ти следует выделять: оправданную задол-ть – срок не наступил или менее месяца; неоправ-ная.

Для оценки оборач-ти дебет задол-ти использ-ся группа показ-лей:

1) оборач-ть дебет задол-ти = выручка от реализации/ср величина дебет задол-ти

2)период погаш-ия дебит задол-ти.=план-ый период/ оборач-ть дебет задол-ти

3)доля дебет задол-ти в общем объеме текущих активов

4)доля сомнит-ой дебет задол-ти в общем составе дебет задол-ти

5)уд.вес дебет задол-ти в объеме реализации

6) коэф-т погашения д/з (погашенная д/з/ возникшие обяз-ва)

А-з кредит задол-ти. В процессе а-за необх-мо изучить состав, давность появления кредит задол-ти, наличие, частоту и причины образования просроченной задол-ти поставщикам ресурсов, персоналу п/п по оплате труда, бюджету, определить суммы выплач-х пеней за просрочку платежей.

Источники информации - данные отчетной формы №5 «Приложение к балансу», а также данные первичного и аналитического бухгалтерского учета.

Меры по упр-нию процессом измен-ия дебет задол-ти: 1.своевр-но выяв-ть недопустимые виды кредит задол-ти и дебет-ой задол-ти (неоправ-ой);

2. контрол-ть состояние расчетов с покуп-ми по просроч-ой задол-ти;

3. по возмож-ти ориентир-ся на большее число покупателей с целью снижения риска неуплаты одним или неск-ми крупными покуп-ми;

4. использ-ть способ предост-ия скидок придосрочной оплате;

5. следить за отношением дебет и кредит задол-ти

61. Сущность аудита и его задачи. Основные этапы развития аудита в России. Виды аудита

Аудит – независимая проверка БФО аудируемого лица в целях выражения мнения о достоверности такой отчетности.

Целью аудита является выражение мнения о достоверности БФО аудируемых лиц и соответствии порядка ведения БУ законодательству РФ.

Основными задачами аудита являются:

1. проверка и подтверждение достоверности показателей отчетов;

2. контроль и соблюдение законодательства и нормативных документов, регулирующих правила ведения учета и составления отчетности,

3. поверка полноты, достоверности и точности отражения в учете и отчетности затрат, доходов и финансовых результатов предприятий за отчетный год;

4. разработка и представление обоснованных предложений по улучшению организации внутреннего контроля, бухгалтерского учета и расчетной дисциплины.

По виду деятельности проверяемого экономического субъекта аудит подразделяется на: - банковский аудит (проверяемые организации – банки и другие кредитные учреждения); - страховой аудит (проверяются страховые организации и общества взаимного страхования); - аудит инвестиционных институтов и бирж (проверяются  инвестиционные институты, товарные и фондовые биржи); - общий аудит (проверяемые субъекты – организации прочих видов деятельности).

По степени обязательности аудит подразделяется на:

-          обязательный аудит;    инициативный аудит.

Этапы развития аудита:

1) Директивное внедрение аудита 1987-1990 гг. Принято постановление правительства СССР «О создании и деятельности на территории СССР совместных предприятий»

2) Стихийное развитие аудита 1991-1993 гг. Приняты законы «О собственности в РСФСР» и «О предприятиях и предпринимательской деятельности»

3) Регламентируемый аудит 1994-2001 гг. Вступил в силу указ президента РФ от 22.12.1993 №2263 «Об аудиторской деятельности в РФ» Разработаны и внедрены в практику стандарты аудита.

4) Правовой аудит 2001-2008 гг. Принят ФЗ №119-ФЗ от 07.08.2001«Об АД». Принято постановление прав-ва РФ от 23.09.2002 г. «Об утверждении федеральных правил (стандартов)АД »

5) С 2009 г. Переход от государственного регулирования к саморегулированию АД. ФЗ от 30.12.2008 г.№307-ФЗ «Об аудиторской деятельности». 2010 год стал для аудиторских организаций началом "новой эры" в работе. С 01.01.2010г. от­менено лицензирование аудиторской деятельности. Одновременно введено обязательное членство для аудиторов и для аудиторских компаний в одной из аккредитованных при Мини­стерстве финансов РФ саморегулируемых организаций аудиторов

62. Профессиональная этика аудитора. Нормативное регулирование аудиторской деятельности в России.

Профессиональные этические принципы аудита - это независимость, честность, объективность, профессиональная компетентность, добросовестность, конфиденциальность, профессиональное поведение.

  Все аудиторские фирмы могут быть разделены на универсальные и специализированные.        Универсальные имеют несколько аудиторских лицензий, соответственно, большой объем и полный спектр реализуемых услуг и численность аудиторов от 10 человек и более.

      Специализированные имеют лицензию только на один вид аудита и, как правило, сосредотачивают свое внимание на определенных видах работ и имеют численность аудиторов в пределах 10 человек.

Сотрудники аудиторской орг-ии могут быть разделены на след категории:

    а) руководители аудиторской организации;

     б) руководители аудиторских проверок;

      в) старшие аудиторы (руководители звеньев или групп);

       г) рядовые участники аудиторских проверок.

       Аудиторские организации, относящиеся  к субъектам малого предпринимательства , могут иметь упрощенную двухуровневую систему управления: руководитель аудиторской организации, как правило, являющийся и руководителем проверки, и подчиненные ему рядовые участники проверки.

4 уровня:

1.законод-ый – ФЗ «Об АД» № 400-ФЗ от 28.12.2010 кот определяет место и задачи аудита, ФЗ «О СОА» от 1 дек 2007г. №315 ФЗ;

2.норм-ый – фед правила, стандарты, кот опред-т общие вопросы регулирования ауд деятельности;

3.методический – внутренние правила аккредитованных проф объединений , которые регулируют специфические вопросы аудита;

4.внутрифирменный- вкл внутр-ие стандарты аудита кот разрабатывают ауд орг-ии и индив аудиторы.

Нижестоящие уровни не должны противоречить вышестоящим.

63. Организация аудиторской деятельности в РФ.

Аттестация на право осуществления ад проводится с целью проверки квалификации фл, кот желает заниматься ад , в форме квалификационного экзамена.

Квалификационный аттестат аудитора выдается при условии:

- что фл сдало экзамен - имеет стаж работы связанный с осущ-ем ад, либо ведением БУ и составление БФО не менее 3-х лет, не менее 2-х лет из последних приходиться на работу в ауд орг.

- высшее образование в имеющем гос-ую аккредитацию учреждении. Экзамен проводится на платной основе, единой аттестационной комиссией , которая создается их членов СОА. Аттестат выдается без ограничения срока его действия, но аудитор обязан в течении каждого года проходить курс повышения квалификации. Аттестат может быть аннулирован если:- получение аттестата с использованием подложных документов;- установление факта систематического нарушения ФЗ и аудиторских стандартов;- в случае подписания аудитором АЗ признанного заведомо ложным;- неучастие аудитором в осущ ад в течении 2-х последовательных календарных лет.

Аттестаты выдаются по 4-м направлениям:

1. По общему аудиту 2. По банковскому аудиту 3. По аудиту страховых компаний 4. По аудиту инвестиционных фондов.

Аудиторы (аудиторские организации) имеют право: а) самостоятельно определять формы и методы аудиторских проверок; б) проверять у эк-о субъекта в полном объеме док-ию о финансово-хоз деят-ти, получать разъяснения по возникшим вопросам и дополнительные сведения, необходимые для ауд проверки; в) получать по письм запросу необх-ую для ауд проверки инф-ию от 3их лиц, ; г) привлекать на договорной основе к участию в аудиторской проверке аудиторов, работающих самостоятельно или в других аудиторских фирмах; д) отказаться от проведения аудиторской проверки ; е) осуществлять иные права, определенные договором.

Аудиторы и аудиторские организации обязаны:

а) при осущ-ии ад неукоснительно соблюдать требования нац законодательства; б) немедленно сообщить заказчику

- о невозможности своего участия в проведении аудиторской проверки - о необходимости привлечения к участию в проверке доп-ых аудиторов; в)квалифицированно проводить ауд проверки, г)обеспечивать сохранность и конфиденциальность сведений и док-ов,

д) исполнять иные обязанности, определенные договором.

Права и обязанности проверяемого предприятия- создание условий для своевременного и полного проведения аудита, доступ в систему компьютерной обработки информации, выдача по запросу аудиторов разъяснений, имеет право получения от ауд организации информации о требованиях законодательства касающихся проведения аудита, право оперативного устранения выявленных нарушений.

64. Стандарты аудиторской деятельности.

Стандарты аудита - общие руководящие нормы и правила, помогающие аудиторам в выполнении их обяз-ей, по проведению проверок и регламентируют осн принципы и особенности аудиторской деятельности. Рос-ие стандарты состоят из фед стандартов, стандартов профессиональных объединений, аудиторский орг-ий и индивид-ых аудиторов.

Фед стандарты включаю 11 групп: вводные замечания, ответственность, планирование, внутренний контроль, аудиторские доказательства, использование работы 3-их лиц, выводы и отчеты в аудите, специализированные области, задания, положения по международной аудиторской практике, образование и подготовка кадров.

Правила в аудиторской деятельности в основном имеют единую структуру и содержат следующие разделы: общие принципы стандарта (цель, необходимость разработки, сфера применения, взаимосвязь с другими стандартами, основные понятия и определения); сущность стандарта (формулируется проблема, проводится анализ, приводятся методы решения, практического применения, которые включают различные схемы, таблицы образцы документов).

Применение внутр-их стандартов в ауд орг-ии позволяет сформулировать единые базовые требования к сотрудникам при проведении аудита и сопутствующих услуг, позволяет сократить время проверки и уменьшить риск ошибок.

На сег день действует 41 стандарт: IAS 1 Представление фин-ой отчётности ;IAS 2 Запасы ,IAS 7 Отчёты о движении д/с ,IAS 8 УП, изм-ия в бух-их оценках и ошибки ,IAS 10 События после окончания отч периода ,IAS 11 Договоры на строительство ,IAS 12 Налоги на прибыль,IAS 16 Ос ,IAS 17 Аренда,IAS 18 Выручка, IAS 19 Вознаграждения раб-ам ,IAS 20 Учет гос-ых субсидий и раскрытие инф-ии о гос-ой помощи, IAS 21 Влияние изм-ий обменных курсов валют, IAS 23 Затраты по займам, IAS 24 Раскрытие инф-ии о связанных сторонах, IAS26 Учет и отч-ть по пенсионным планам, IAS 27 Консолидированная и отдельная фин-ая отчётность , IAS 28 Инвестиции в ассоциированные пр-ия , IAS 29 Фин-ая отчётность в гиперинфляционной эк-ке, IAS 31 Участие в совместном предпринимательстве и др

65.Начальная стадия аудиторской проверки.

Орг. составляет и напр. ауд. Фирму(АФ) офиц письмо-предложение о проведении аудита. После этого АФ проводит предв-е планирование и знак-во с орг.клиента, позволяющие сделать правильный выбор клиента.

До заключения договора о проведении проверки аудиторы должны изучить все источники информации о клиенте (публикации в юр. изданиях, стат. данные, отчеты клиента; учредит. документы и т.д.).

Ауд-ры д-ны правильно определить и выбрать объекты ауд. проверки по степени их важ-ти, т.е. какие объекты аудируемого лица (АЛ)(имущ, обяз-ва, конкретные производственно-хоз. процессы) д/б проверены в первую очередь, какие во 2-ую и т.д. Письмо-обяз о согласии на проведение А является офиц ответным док. письму-предложению о проведении аудита, подтв-щим согласие на провед. А и напр ее исполнительному органу. Цель письма- регламентация обязательств АЛ и АФ на этапе соглашения о проведении А. Исполнительный орган АЛ должен письменно подтвердить согласие на условия А.

Форма и содерж письма-обяз предполагают включение в него ряда обяз-ных указаний и доп-ных сведений (указания по условиям аудит. проверки, по обязательствам АО и по обязательствам АЛ).

- Указания по условиям АП вкл сведения об объекте и целях проверки; о необходимости включения в ауд. заключение выводов по филиалам; о законод. и норм. актах, на основании к-ых проводится аудит.

- Указания по обязательствам Аф – это указания о форме отчетности по результатам проведенной проверки, об ответственности Аф; обязательство по соблюдению коммерческой тайны.

- Указания по обяз АЛ вкл сведения об ответственности АЛ за полноту и достоверность представленной документации б/у и отчетности; об обеспечении свободного доступа к документации и информации.

Объем АП – это оценка ауд-м кол-ва процедур, затрат времени, кол-ва и состава специалистов, к-ые требуются для проведения проверки и подготовки обоснованного заключения..

Оценка стоимости ауд. услуг должна определяться с учетом объема и трудоемкости предстоящих работ, уровня возможного аудит. риска, предполагаемого эффекта для АЛ и др. факторов.

Договор на оказание аудит. услуг регулирует взаимоотношения АФ и АЛ. По договору аудитор обязуется оказать услуги, т.е. совершить опред-ные действия, а АЛ обязуется оплатить эти услуги. Этот док-т подтверждает и фиксирует офиц и юр. согласование интересов двух сторон. Договор состоит из след. разделов: предмет договора; права и обязанности сторон; ответственность сторон при расторжении договора и условия расторжения договора; порядок сдачи работы; расчеты по договору; доп. Условия; юр. Адреса и банковские реквизиты сторон.

66. Планирование аудиторской проверки.

Ауд орг-ия должна начинать планировать аудит до написания письма-обязательства и до заключения договора с экономическим субъектом о проведении аудита.

Планир-ие аудита должно проводиться ауд орг-ей в соответствии с общими принципами проведения аудита, а также в соответствии со след частными принципами:

а) комплексности планирования- согласованность всех этапов.

б) непрерывности планирования- последовательность проведения всех этапов

в) оптимальности планирования- вариантность планирования для возможности выбора оптимального варианта общего плана и программы аудита.

При план-ии аудита ауд орг-ии следует выделить след осн этапы:

а) предварительное планирование аудита;

б) подготовка и составление общего плана. аудита; (объема, графиков и сроков проведения аудита),

в) подготовка и составление программы аудита.

Предварительное планирование- Сбор общих сведений о клиенте, Доказательная информация и правовые обязательства клиента, Оценка уровня существенности и СВК, подбор квалиф кадров.

Программа аудита является развитием общего плана аудита и представляет собой детальный перечень аудиторских процедур, необходимых для практической реализации плана аудита. Каждая аудиторская процедура в программе должна иметь свой номер или код, на который будет ссылаться аудитор в рабочих документах.

Программа должна содержать тесты для проверки функционирования СВК и выявления недостатков в ней и программу аудиторских процедур по существу. При составлении программы аудита следует выявить наиболее важные участки проверки, имеющие определяющее значение для финансово-хозяйственной деятельности фирмы и для формирования результатов ее деятельности.

При необходимости программа может пересматриваться, с отражением причин и результатов этого в аудиторской документации. Так, причинами этого может быть обнаружение большего количества нарушений, чем это предполагалось при предварительной оценке аудиторского риска.

67. Оценка существенности и риска в процессе ауд. деятельности.

Существенность – вероятность того, что применяемые аудиторские процедуры позволяют определить наличие ошибок в отчетности экономического субъекта и оценить их влияние на принятие соответствующих решений её пользователями.

Под уровнем существенности (УС) (5%) понимается то предельное значение ошибки БФО, начиная с которой квалифиц-й пользователь такой отчетности с большей степенью вероятности не сможет делать на её основе правильные выводы и принимать правильные эк. решения (Стандарт «существенность и аудиторский риск»)

Аудиторский риск- вероятность того, что БФО эк субъекта может содержать невыявленные ошибки, искажения после подтверждения ее достоверности или если она содержит искажения когда на самом деле их нет. Аудиторский риск состоит : внутрихоз риск; риск средств контроля, риск необнаружения.

Аудиторский риск определяется как произведение этих рисков. Внутрихозяйственный риск – выражает вероятность существования ошибки , превышающей допустимую величину до проверки СВК.

Риск контроля выражает вероятность того, что существующая ошибка превышающая существенную величину не будет обнаружена или предотвращена в СВК.

Риск необнаружения - вероятность того, что применяемые ауд процедуры и подлежащие сбору ауд. доказательства не позволяют обнаружить ошибки превышающие допустимую величину. Понятие УС и риска используется в качестве основы методологии и инструмента планирования аудита. Сущ-т 2 осн метода оценки УС и ауд риска:

1. Оценочный;(Оценочный аудиторы исходят из собственного опыта и знания клиента, определяют УС и ауд риск на основании БО или отдельных групп операций как высокий, средний, низкий) 2. Расчетный. Предполагает количественный расчет УС и ауд риска. Базовыми показателями при определения УС могут быть балансовая прибыль 5%,выручка без НДС и акцизов 2%, валюта баланса 2%, СК 10%, общие затраты предприятия 2%.

На основе базового показателя и его доли определяется значение применяемое для нахождения УС .

Значения которые сильно отклоняются в большую или меньшую степень от остальных аудитор отбрасывает. На базе оставшихся показателей рассчитывает среднюю величину которую можно для удобства дальнейшей работы округлить, но так чтобы после округления ее значение изменилось не более чем на 20% в ту или иную сторону от среднего значения- эта величина является единым показателем УС, который может использовать аудитор в своей работе.

Рассматриваемый пример носит рекомендательный характер и ауд фирмы могут самостоятельно разработать собственный порядок нахождения УС.

68. Аудиторская выборка.

Аудиторская выборка – это применение аудиторских процедур менее чем ко всем элементам одной статьи отчетности или группы однотипных операций.

Выделяют след виды ауд выборки:

- случайный(статистический)- метод для опред-ия размеров ауд выборки при котором исп-ся теория вероятности и метод математической статистики;

- систематический- когда элементы определяются через постоянный интервал который строится на определенном числе элементов совокупности, либо на стоимостной оценки начиная со случайно выбранного числа;

- комбинированный.

При разработке аудиторских процедур аудитор должен определить метод отбора элементов для тестирования.

Аудитор может:

-отобрать все элементы, то есть провести сплошную проверку

-отобрать специфические элементы

-отобрать отдельные элементы, то есть сформировать выборку.

Сплошная проверка может быть целесообразной:

- если генеральная совокупность состоит из небольшого числа элементов высокой стоимости

- если неотъемлемый риск и риск средств внутреннего контроля являются высокими, а другие средства не позволяют получить достаточные аудиторские доказательства

- если повторяющийся характер расчетов осуществляется с помощью компьютерной системы бухгалтерского учета, что делает сплошную проверку эффективной с точки зрения соотношения затрат и результатов.

Методы отбора могут быть следующими:

Случайный отбор – по таблице случайных чисел или с использованием генератора чисел

Систематический отбор – через определенный интервал

Бессистемный отбор – необходимо избегать предвзятости

Отбор элементов для проверки блоками – по тематическому аудиторскому заданию.

По результатам аудиторских процедур аудитор должен экстраполировать, то есть распространить ошибки, выявленные в отобранных документах по всей генеральной совокупности и должен проанализировать влияние прогнозируемой экстраполированной ошибки на конкретную область аудита. Если выявленная ошибка признана аномальной, она, как правило, исключается из экстраполяции ошибок. Последствия такой ошибки, если она не исправлена, должны быть рассмотрены в дополнение к оценке полной величины ошибок не являющихся аномальными

69. Система организации внутреннего контроля и методы ее оценки.

Внутренний контроль — это система мер, организованных руковод­ством предприятия и осуществляемых на предприятии с целью наиболее эффективного выполнения всеми работниками своих обязанностей при совершении хозяйственных операций.

При проверке системы СВК аудитор выполняет три важных этапа:

- описание действующей СВК,

- оценка целесообразности контрольных механизмов;

- проверка эффективности СВК.

Чтобы описать СВК и таким образом установить ее запланированную структуру и состояние, аудитор использует в своей работе:

- сбор информации.

- вопросные листы.

Результаты описания существующей СВК закрепляются аудитором в рабочих документах и позволяют определить наличие и запланированное предназначение контрольных механизмов. Так как описание СВК требует больших затрат времени, то при повторяющихся ежегодных проверках используются материалы и записи прошлых лет, которые только актуализируются в зависимости от произошедших изменений.

После завершения описания существующей системы внутреннего контроля аудитор приступает к оценке используемых в данной системе контрольных механизмов. Его задача -- оценить целесообразность внутренних проверок в конкретных ситуациях. При этом он исходит из того, что система функционирует так, как она должна функционировать, т.е. как было запланировано руководством.

На данном этапе своей деятельности внимание аудитора должно быть обращено как на отдельные компоненты СВК (разделение функциональных обязанностей, инструкции, указания и внутренние проверки), так и на взаимодействие этих компонентов.

1. Оценка отдельных компонентов системы внутреннего контроля,

2. Оценка взаимодействия отдельных компонентов системы внутреннего контроля.

Оценку эффективности системы внутреннего контроля аудитор должен организовать по направлениям, соответствующим циклам бизнеса: снабжение и учет производственных запасов и оказанных услуг; производство; сбыт продукции; оплата труда; финансы.

Сточки зрения аудитора, оценка эффективности СВК заключается в оценке достоинств и недостатков контроля экономического субъекта. СВК может считаться эффективной, если, во-первых, она эффективно предупреждает о возникновении недостоверной информации, а во-вторых, эффективно выявляет недостоверность в пределах ограниченного времени, после того как недостоверная информация возникла. Уровень СВК: высокий, средний, низкий.

70. Организация аудиторской проверки и аудиторской процедуры.

федеральным правилом (стандартом) № 2 «Документирование аудита.

Рабочие документы - материалы, подготавливаемые аудитором и для аудитора либо получаемые и хранимые аудитором в связи с проведением аудита.

Рабочие документы могут быть представлены в виде данных, зафиксированных на бумаге, фотопленке, в электронном виде или в другой форме.

Рабочие документы используются:

1) при планировании и проведении аудита;

2) при осуществлении текущего контроля и проверки выполненной аудитором работы;

3) для фиксирования аудиторских доказательств, получаемых в целях подтверждения мнения аудитора. Аудитор самостоятельно определяет объем документации по каждой конкретной аудиторской проверке, руководствуясь своим профессиональным мнением. Объем документации аудиторской проверки должен быть таков, чтобы в случае, если возникнет необходимость передать работу др аудитору, не имеющему опыта работы по этому заданию, новый аудитор смог бы исключительно на основе данной документации понять проделанную работу и обоснованность решений и выводов прежнего аудитора.

Форма и содержание рабочих документов аудитора зависят от ряда факторов:

1) характера аудиторского задания;

2) требований, предъявляемых к аудиторскому заключению;

3) характера и сложности деятельности аудируемого лица;

4) характера и состояния СБУ и СВК;

5) конкретных методов и приемов, применяемых в процессе проведения аудита. Разрабатываются типовые формы документации, например, стандартная структура аудиторского файла (папки) рабочих документов, бланки, вопросники, типовые письма и обращения и т.п. Такая стандартизация облегчает поручение работы подчиненным и одновременно позволяет надежно контролировать результаты выполняемой ими работы. Могут использоваться графики, аналитическая и иная документация, подготовленные аудируемым лицом. В этих случаях аудитор обязан убедиться в том, что такие материалы подготовлены надлежащим образом.

Ауд процедуры – опред-ый порядок и последовательность действий аудитора, направленных на получение ауд док-в.

Процедура проверки по существу - проверка достоверности статей фин отчетности. Аналит процедура - ан и оценку полученной аудитором инф-ии, исследование важнейших фин и эк-их показателей проверяемого эк-го субъекта.

Контрольные процедуры -действия, кот помогают удостовериться, что распоряжения руководства выполняются; например.

Тесты контроля — тесты, проводимые с целью получения ауд док-в в отношении надлежащей организации и эффективности систем б/у и СВК.