85. Аудит кредитов, займов и средств целевого финансирования.

Цель– установление соответствия применяемой в организации методики бу, действующей в анализируемом периоде, нормативным документам.

Основные нормативные документы:

- Федеральный закон от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтер­ском учете»;

- Положение по бухгалтерскому учету «Учет расходов по зай­мам и кредитам» ПБУ 15/01, утвержденное приказом Мин­фина России от 02.08.2001 № 60н;

- Положение по бухгалтерскому учету «Учет государственной помощи» ПБУ 13/2000, утвержденное приказом Минфина России от 16.10.2000 № 92н;

- План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и Инструкция по его применению, утвержденные приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н;

- Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтер­ской отчетности в Российской Федерации, утвержденное приказом Минфина России от 29.07.1998 № 34н;

- приказ Минфина России от 22.07.2003 № 67н «О формах бухгалтерской отчетности организаций».

Предоставляемые документы: бухгалтерский баланс (форма № 1), отчет о прибылях и убытках (форма № 2), отчето движении де­нежных средств (форма № 4), приложение к бухгалтерскому ба­лансу (форма № 5), главная книга или оборотно-сальдовая ведо­мость, приказ об учетной политике организации, регистры бухгал­терского учета по счетам 66 «Расч. по краткосроч. кредитам и займам», 67 «Расч. по долгосроч. кредитам и займам», 91 «Прочие доходыи расходы», 86 «Целевое фин-ние», 98 «Доходы будущ. периодов».

Основными задачами являются:

1) изучение кредитных договоров, источников поступления ср-в целевого финн-ия; 2) оценка состояния синт-го и аналит-го учета кредитов, займов и средств целевого финансирования; 3) проверка правильности отражения на счетах бу кредитов, займов и средств целевого финансирования, правильность отражения показателей в бух. отчетности; 4) проверка своевременного и полного погашения; 5) правильность начисления процентов за пользование кредитами, займами и средствами целевого финансирования и списание этих процентов.

Аудитор проводит экспертизу кредитных договоров на соответствие содержания представленных документов требованиям гражданского законодательства: цель объекта кредитования, срок выдачи и возврата кредита, формы обеспечения обязательств, процентные ставки и порядок их уплаты, права и ответственность сторони другие условия.

Для определения целевого использования привлеченных средств целевого финансирования аудиторы изучают договоры, сметы, на основании которых средства были выделены.

Аудитор должен выяснить, ведется ли учет задолженности полученных займов и кредитов, включая выданные заемные обязательства, а также учет средств целевого финансирования:• по видам займов и кредитов;• по кредитным организациям и другим заимодавцам, предоставившим их, отдельным займам и кредитам (видам заемных обязательств).

Для подтверждения своевременности выдачи кредита аудитор сравнивает даты и суммы, указанные в кредитном договоре и в выписках банка с расчетного или ссудного счетов. Оценивается правильность использования счетов 66, 67.

Для подтверждения своевременного поступления средств целевого финансирования аудитор сравнивает расчетно-платежные документы по кассе, счетам в банках и информацию по договорам и сметам.  Чтобы проверить погашение кредитов, займов, аудитору необходимо сопоставить данные кредитных договоров, договоров займа с данными выписок с расчетного счета, отчетов кассира. По итогам аудитор составляет таблицу, в которой показываются все выявленные отклонения.

Основные виды нарушений:

• отсутствие в организации аналитического учета кредитов, займов и средств целевого финансирования, неправильное использование Плана счетов;

• нецелевое использование средств кредитов, займов и целевого финансирования, их несвоевременное погашение;

• неправильное исчисление процентов по кредитам, займам, а также их отражение на счетах бухгалтерского учетав зависимости от уплаты, а не по окончании отчетного периода;

• отсутствие документов, подтверждающих использование средств целевого финансирования.

86. Аудит выпуска готовой продукции и ее продажи.

Цель: установление полноты оприходования гп, пра­вильности исчисления выручки от реализации и с/с РП.

Норм док-ты: ФЗ «О бу»;Положение по ведению бу и бо ;ПБУ 5/01; План счетов бу учета и Инструкция ;

Ист-ки инф: карточки складского учета ГП, прейскурант цен, дог-ор на поставку продукции, счета-фактуры, книга продаж, товарные накладные, выписки с расчетных счетов в банках с приложенными первичными документами, кассовые документы о поступлении вы­ручки, учетные регистры (журналы-ордера, ведомости, машино­граммы) по счетам 20,40 «Выпуск про­дукции», 43 «ГП», , 50 , 51 62,90 и др.

Ознакомительный этап

Осн задачей аудита ГП и ее реализации явл подтверждение инф-ии о ГП, сумм реализации в фин отчетности.

На данном этапе аудита необходимо проверить, правильно ли зафиксирован метод оценки ГП в УП организации. Если ГП оценивается по факт-ой пр-ой с/с, то с/с каждого изделия, ви­да работ опред-ся по мере их завершения. Если она оценивается по норм-ой (плановой) с/с, то по окончании месяца выявляются отклонения факт-ой с/с от нормативной (плановой), кот в аналитиче­ском учете отражаются обособленно.

Далее необходимо подтвердить предвар оценку СВК и СБУ.

По окончании работ аудитор формирует мнение по рез-ам проверки данного участка учета, составляет пакет раб доку­ментов, формулирует часть аудиторского отчета, относящуюся к области проверки, и представляет его совместно с рабочей доку­ментацией руководителю проверки.

Типичные ошибки:

- неправильное исчисление факт-ой с/с реа­лизованной продукции;

- некорректная корреспонденция;

- несоответствие оценки ГП методу, установ­ленному в УП орг-ии;

- неполное отражение в учете выпущенной продукции;

- несвоевременное отражение в учете отгруж и РП;

- отсутствие инвентаризации готовой продукции;

87. АП формирования финансовых результатов и распределения прибыли.

Цель – выражение мнения о достоверности отражения в учете и отчетности прибылей и убытков организации, законности распределения и использования прибыли, остающейся в распоряжении организации после налогообложения.

Источ. инф-и для проверки операций по формированию фин. результатов и распределению прибыли являются: учредитель­ные документы, протоколы собраний учредителей, приказы, распоряже­ния, отчеты кассира с приложенными первичными документами, выписки банков, учетные регистры (журналы-ордера, ведомости, машинограммы) по сче­там 50, 51, 68, 76, 84, 90, 91, 96, 99 и др., Гл. книга, "Б. баланс", "Отчет о пр. и убытках", расчеты (дек­ларации) по отдельным налогам. Положение об уч. политике п/п

Задачи:

- установить правильность определения и отражения в учете прибыли (убытков) от продаж товаров, продукции, работ, услуг;

- проанализировать правильность учета операционных, внереализаци­онных и чрезвычайных доходов и расходов;

- выяснить правомерность и обоснованность распределения чистой прибыли.

Типич. Ошибки:

- включение в состав внереализационных расходов сумм штрафов, на­лагаемых налоговыми и другими контролирующими органами;

- неправомерное использование прибыли отчетного года;

- неверная корреспонденция счетов при отражении внереализационных доходов и расходов;

- неверная корреспонденция счетов при отражении некоторых расходов за счет собственных источников через счет 84.

1. нарушения порядка составления Отчета о прибылях и убытках в части занижения или завышения показателей, участвующих при формировании отчета;

2. неверное отнесение доходов в состав прочих доходов;

3. неверное отнесение расходов в состав прочих расходов;

88. Аудит резервов организации.

В ходе ознакомления с учредит. документами необходимо изучить предусмотренный порядок распределения прибыли и образования фондов.

Цель аудита резервов организации - выражение мнения об их достоверности и соответствии порядка ведения БУ нормативным актам РФ.

Основными нормативными документами для проверки являются:Положение по ведению БУ и БО в РФ (Приказ МФ РФ от 29.07.98 № 34н, в ред. на 24.12.2010г. №186н);ПБУ 4/99«Бухгалтерская отчетность организации»Приказ МФ РФ от 06.07.99 № 43н с изменен. на 08.11.2010г.);План счетов БУ и Инструкция по его применению Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств (Приказ МФ РФ от 13.06.95 № 49 с измен. на июль 2011г.).

Источники информации: ББ, О об изм кап, учр доки, приказ по учет полит организации, главная книга, регистры синтетического и аналитического учета по счету: 63 «Резервы по сомнительным долгам».

Цель аудита резервов по сомнительным долгам - составить обоснован. мнение относ дост-сти и полноты инф о состоянии резервов по сомнит. долгам, отраж в БО провер организации и пояснениях к ней.

Резерв по сомнит. долгам используется организацией на покрытие безнадежных долгов. Сомнительный долг - это ДЗ, которая не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена соответствующими гарантиями.Безнадежный долг - это долг, нереальный к взысканию, по которому истек срок исковой давности или в соответствии с законод-ом прекращено обязательство.

проверяя операций по созданию и списанию резервов по сомнительным долгам, аудитору необходимо ответить на следующие ?: 1)Учет и налогообложение операций по созданию и списанию резервов по сомнит.долгам соответствует положениям нормативных актов 2)Корреспонденция счетов по учету резервов по сомнит. долгам составлена в соответствии с требованиями нормативных актов

1) Аудитору необходимо сверить тождество данных аналит. учета оборотам и остаткам по счетам синтетич.учета. Данные аналит. учета расчетов должны соответствовать оборотам и остаткам по счетам синтетич. учета. Проверка правильности записей, произведенных в Главной книге, осуществляется подсчетом сумм оборотов и сальдо по всему счету 63 учета расчетов. Суммы дебетовых и кредитовых оборотов, а также дебетовых и кредитовых сальдо должны быть соответственно равны.

2) Аудитор. организ. должна получить достаточ. объем аудитор. доказательств, чтобы убедиться, что:

1. конечные сальдо по счетам синтет учета резервов по сомнительным долгам (63) предыдущего отчного периода соответствующим образом перенесены в начало проверяемого отчетного периода;

2. соответств. показатели БО на начало и конец отчетного периода, соответствуют учет. данным регистров синтетич. и аналит. учета резервов по сомнит. долгам. В бухгалтерском балансе остаток по счету 63 отдельной строкой не показывается. При заполнении актива баланса данные о величине дебиторской задолженности приводятся за вычетом суммы начисленного резерва;

3. проверка правильности создания и использования резервов для целей бухгалтерского учета.

Возмож-ть создания резервов по сомнительным долгам предусмотрена ПБУ 21/2008. При разраб УП для целей БУ каждая орг-ция самост-но принимает решение об использовании этой возможности.

Резерв форм-ся за счет отчислений в него сумм сомнит долгов, выявленных в ходе инвен расчетов. Величина отчислений в резерв опред-ся исходя из оценки платежесп-ти должника и степени вероятности погашения им долга.Результаты инвентаризац. ДЗ оформл-ся актом инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебитор. и кредитор. по форме N ИНВ-17 .

В бухгалтерском учете создание резерва отражается проводкой:

Д 91.2 К 63 - отчисления в резерв по сомнительным долгам учтены в составе прочих расходов.

89. Проверка соответствия бух. отчетности требованиям действующего законодательства

Цель аудита – проверка выполнения эконом. субъектом положений законодательных и др. норматив актов, без соблюдения которых невозможно оценить достоверность бух. отчетности п/п.

Нормативные документы: ФЗ «о бухгалтерском учете», ПБУ 1\2008 «Учетная политика организации», ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации», ПБУ 12/2000 «Информация по сегментам», приказ Минфина России от 22.07.2003 № 67 «О формах бух. отчетности организации», методические рекомендации по составлению и представлению сводной бух. отчетности. Источниками информации выступают формы бух. отчетности, применяемые на п/п:• Бух. баланс п/п (ф. № 1);• Отчет о приб-х и убытках (ф. № 2);• Отчет об изменениях капитала (ф. № 3);• Отчет о движ ден. средств (ф. № 4);• Прил. к балансу предприятия (ф. № 5);• пояснит. записка к годовому отчету.

Порядок проведения аудиторской проверки:- проверка состава и содержания форм бух отчетности, - анализ увязки показателей отчетности между собой; - оценка достоверности показателей отчетности, - проверка правильности оценки статей отчетности, - проверка правильности формирования сводной отчетности.

При проверке отчетности аудитор руководствуется: 1) инструкциями по заполнению форм отчетности; 2) формой учета; 3) данными инвентаризации, предшествующей составлению годового отчета. Инструкции позволяют уточнить взаимоувязку форм, строк отчетности и особенности заполнения отчетных статей.

Форма учета оказывает существенное влияние на заполнение отчетности. На предприятиях и в организациях преимущественно применяются формы учета: журнально-ордерная, мемориально-ордерная, журнал-главная, упрощенная и др. При использовании ПК может применяться любая из приведенных форм или, что наиболее эффективно, компьютеризированная форма учета, позволяющая вести учет наиболее рационально.

Прежде чем приступить к проверке годовой отчетности, необходимо проверить данные, полученные при проведении инвентаризации соответствующих статей баланса: незавершенного производства, товаров и материальных ценностей, основных средств, денежных средств, расчетов. Следовательно, каждая статья баланса на конец отчетного года должна быть подтверждена результатами тщательно проведенной инвентаризации. Все расхождения с данными бухгалтерского учета, выявленные в ходе проведения инвентаризации, должны быть исправлены и отражены в соответствующих учетных регистрах до представления годового отчета. Суммы статей баланса по расчетам с финансовыми, налоговыми органами должны быть согласованы с ними и тождественны. Расхождения по этим расчетам не допускаются.

В случае наличия у организации дочерних и зависимых обществ помимо собственного бухгалтерского отчета составляется также сводная бухгалтерская отчетность, включающая показатели отчетов таких обществ, находящихся на территории РФ и за ее пределами, в порядке, устанавливаемом Минфином РФ. При проверке годовой отчетности аудитор проверяет также и квартальную отчетность. Здесь следует помнить, что состав и содержание квартальной отчетности может отличаться от состава и содержания годовой отчетности и поэтому аудитору в процессе работы следует пользоваться инструкциями по заполнению форм годовой и квартальной отчетности.

Кроме того, аудиторская организация может осуществлять проверку статистических форм отчетности, утверждаемых Госкомстатом РФ. Для внебюджетных социальных фондов установлены расчетные ведомости, представляемые экономическими субъектами ежеквартально территориальным органам внебюджетных социальных фондов по месту регистрации экономического субъекта на основе нормативных документов, утверждаемых соответствующими фондами,

Помимо проверки бухгалтерской (финансовой) отчетности экономического субъекта на соответствие действующим законодательным и нормативным документам по составу и формам, рассмотренным выше, аудитору следует для подтверждения достоверности отчетности проследить правильность составления всех форм отчетности, справок, расчетов, приложений и пояснительной записки к отчетности. Проверка должна проводиться по двум направлениям. 1. Проверка взаимоувязки показателей отчетности между собой по всем формам отчетности. 2. Проверка правильности заполнения форм отчетности на основании Главной книги и других регистров бухгалтерского учета.

Проверка по первому направлению осуществляется на основе специальных разработочных таблиц взаимоувязки показателей отчетности, например, взаимосвязь показателей между ф. № 1 «Баланс» и ф. № 2 «Отчет о прибылях и убытках» и т.д., на основе нормативных документов, утверждаемых Минфином РФ. Проверка по второму направлению осуществляется по каждой форме бухгалтерской отчетности раздельно путем сопоставления сказателей из соответствующей формы отчетности с остатками и оборотами по счетам Главной книги или другого аналогичного регистра бухгалтерского учета. Результаты проверки соответствия показателей форм отчетности регистрам бухгалтерского учета отражаются аудитором в своей рабочей документации.

Типичными ошибками являются:

1. несоответствие отдельных положений учетной политики п\п требованиям действ-х. норм. актов;

2. использование форм и методов оценки объектов непредусмотренных учетной политикой;

3. применение различных методов оценки объектов учета в промежуточной и годовой отчетности;

4. нераскрытие в отчетности существенной инф-ции о ХФД п-п за отчетный период;

5. отсутствие подтверждения показателей отчетности результатами инвентаризации;

6. несопоставимость показателей отчетности с данными предыдущих периодов;

7. отсутствие взаимоувязки отдельных показателей различных форм отчетности;

8. неправильное формирование показателей сводной бух. отчетности;

9. наличие арифметических ошибок при подсчете показателей отчетности;

10. неопубликование АО своей бух. отчетности;

11. нераскрытие последствий условных фактов, инф-ии об аффилированных лицах, инф-ии по сегментам.

90. Компьютеризация аудиторской деятельности (КАД)

КАД означает использов-е компьютеров и современных информационных технологий для организации аудиторской деятельности.

Стандарт "Аудит в условиях компьютерной обработки данных"(КОД) (утвержден 22 января 1998 г. Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ). В стандарте определены основные цели и задачи аудита в условиях КОД. Цель - определение действий аудитора в условиях систем КОД, функционирующих у проверяемого экономического субъекта. Задачами Стандарта являются: а) формулировка основных требований, предъявляемых к аудиторским организациям при проведении ими аудита в условиях систем КОД;б) определение основных требований, предъявляемых к специалистам, привлекаемым аудиторской организацией для оценки используемой проверяемым экономическим субъектом системы КОД;в) описание особенностей планирования аудита в среде КОД;г) описание особенностей проведения аудита в среде КОД;д) определение основных источников и процедур получения аудиторских доказательств при изучении системы КОД проверяемого экономического субъекта. Международный стандарт"Проведение аудита в компьютерной информационной среде".

При проведении аудита в системе КОД сохраняются цель аудита и основные элементы его методологии. Наличие среды КОД существенно влияет на процесс изучения аудитором системы учета экономического субъекта и сопутствующих ему средств внутреннего контроля.

При планировании аудиторской проверки на таком предприятии следует учитывать степень использования компьютерной технологии для решения каждой из задач по обработке учётной информации, поскольку это может потребовать от аудиторов специальных знаний для понимания сущности выполняемых операций. Оценивая сложность КОД, аудиторы должны принять во внимание используемые на п/п методы обработки данных. Для систем КОД характерен пониженный уровень человеческого участия в работе с операциями. Это, с одной стороны, минимизирует ошибки, присущие ручной обработке данных, но с другой — сокращает возможности повседневного отслеживания ошибок и нарушений.

Аудиторам необходимо учитывать влияние КОД на организацию и проведение аудиторских проверок. Для этого аудиторы должны в достаточной степени разбираться в применяемой предприятием системе КОД. Если необходимы специальные компьютерные познания, то аудиторы могут привлечь к проверке технического эксперта.

Аудитор должен изучить и оформить в виде рабочего документа все существенные вопросы организации обработки учетных данных в системе КОД экономического субъекта, отразив в нем следующие положения: а) организационная форма обработки данных, например: осуществляет ли обработку специальное подразделение или компьютеры установлены на рабочих местах бухгалтерского персонала и обработка данных осуществляется непосредственно бухгалтерами; ведется ли обработка данных экономическим субъектом самостоятельно или ведется по договору с третьей стороной; б) форма бухгалтерского учета;в) разделы и участки учета, функционирующие в среде КОД;г) система КОД размещена на одном или на нескольких компьютерах;д) обработка учетных данных ведется локально на каждом компьютере или применяется сетевой вариант;е) обеспечение архивирования и хранения данных;ж) передача данных производится: с использованием каналов связи, через внешние носители (например, дискеты) или происходит ввод данных с клавиатуры. Аудитор должен оценить квалификацию бухгалтерского персонала в области КОД, в частности: имеют ли специалисты соответствующее высшее или среднее специальное образование, или прошли курс обучения в области информационных технологий, или изучение системы КОД происходило самостоятельно.

Использование компьютеров может привести к возникновению новых рисков в системе БУ и внутреннего контроля (ВК). Указанные риски связаны с концентрацией, во-первых, функций управления и, во-вторых, данных и программ для их обработки. Риски, связанные с концентрацией функций управления, состоят в том, что может быть утрачено эффективное функционирование системы учета и контроля. Риски, связанные с концентрацией данных и программного обеспечения, могут привести к утере информации и несанкционированному доступу к ней. Появляются риски отсутствия первичных документов. Средства контроля за системой КОД можно разделить на общие и специальные. К общим относится организационный и управленческий контроль (создание инструкций, внутрифирменных стандартов); контроль за поддержанием и развитием системы КОД; операционный контроль; контроль за программным обеспечением; контроль за вводом и обработкой данных и ряд других. Специальный контроль за применением КОД в системе бух учета экономич. субъекта включает применение специальных проверочных процедур, в том числе контроль за вводом информации, обработкой и хранением информации, выводом информации.

Источниками получения аудиторских доказательств являются данные, подготовленные в системе КОД экономического субъекта в виде таблиц, ведомостей, регистров бухгалтерского учета экономического субъекта. Аудиторская организация должна обеспечить сохранность аудиторских файлов на машинных носителях, их оформление и сдачу в архив. Применение ПК позволяет аудитору провести следующие процедуры:тестирование операций и остатков по счетам в компьютерной базе данных;аналитические процедуры с целью выявления отклонений от обычно принятых параметров в комп. Базе данных;тестирование базы данных проверяемого экономического субъекта.

Аудит — область специфическая: с одной стороны, это проверка финансовой и иной документации, а с другой — выдача профессионального совета по улучшению учета и финансово-хозяйственного состояния предприятия - такие системы должны совмещать контрольные и советующие функции, они называются контрольно-советующими аудиторскими системами (КСАС).