Таможенное право Халипов С.В
..pdfГлава 6. Экономические таможенные режимы |
341 |
—в случае применения первого метода определения таможенной стоимости (по стоимости сделки с ввозимыми товарами) таможенной стоимостью считается цена, фактически уплаченная или подлежащая уплате за товары, продаваемые резидентом особой экономической зоны нерезиденту особой экономической зоны;
—местом прибытия декларируемых товаров на таможенную территорию РФ считается место их вывоза с территории особой экономической зоны, а при продаже товаров нерезиденту особой экономической зоны — территория последней.
При вывозе российских товаров, помещенных под таможенный режим свободной таможенной зоны, с территории особой экономической зоны на остальную часть таможенной территории РФ, а также при отчуждении их в пользу лиц, не являющихся резидентами особой экономической зоны, подлежат уплате:
—налог на добавленную стоимость;
—акциз (в отношении продуктов переработки российских товаров, не являющихся подакцизными при помещении их под режим свободной таможенной зоны).
НДС и акциз уплачиваются по ставкам, действующим на дату принятия таможенным органом декларации в связи с завершением таможенного режима свободной таможенной зоны.
При уплате НДС и акцизов в отношении российских товаров применяются стоимость и количество товаров (в том числе продуктов переработки российских товаров), имевшие место на день принятия таможенной декларации о завершении режима свободной таможенной зоны.
Причем стоимость товаров определяется в соответствии с Налоговым кодексом РФ с учетом акцизов (для подакцизных товаров)
ибез включения в нее налога на добавленную стоимость, а для акцизов — без включения в нее акцизов.
2. Вывоз товаров (российских и иностранных) с территории особойэкономическойзоныза пределы таможеннойтерриторииРФ.
При вывозе товаров с территории особой экономической зоны за пределы таможенной территории РФ:
—ввозные таможенные пошлины, налоги не взимаются;
—подлежат уплате вывозные таможенные пошлины в соответствии с таможенным режимом экспорта1.
1 За исключением иностранных товаров, ввезенных на территорию особой экономической зоны с территории иностранного государства и вывозимых за пределытаможеннойтерриторииРФвнеизменномсостоянии.
342 |
Часть вторая (специальная) |
3. Уничтожение товаров в соответствии с таможенным режимом уничтожения.
Кроме перечисленных вариантов завершения таможенного режима свободной таможенной зоны допускается передача прав на товары одним резидентом особой экономической зоны другому резиденту особой экономической зоны.
Прекращение существования особой экономической зоны.
При прекращении существования особой экономической зоны товары, помещенные в режим свободной таможенной зоны, подлежат:
—перемещению в другую свободную таможенную зону;
—оформлению в соответствии с иным таможенным режимом. Для совершения необходимых операций с товарами заинтере-
сованному лицу (бывшему резиденту особой экономической зоны) дается три месяца1, в течение которых товары имеют статус находящихся на временном хранении.
Оборудование и объекты недвижимости2, находившиеся в режиме свободной таможенной зоны, как изначально ввезенные, так и явившиеся продуктами переработки, остаются в собственности лиц (бывших резидентов особой экономической зоны) с приобретением статуса находящихся в свободном обращении и с освобождением от уплаты таможенных пошлин, налогов.
Утрата лицом статуса резидента особой экономической зоны.
Утрата лицом статуса резидента особой экономической зоны возможна, например, в случаях:
—досрочного прекращения действия соглашения о ведении промышленно-производственной или технико-внедренческой деятельности;
—истечения срока действия соглашения о ведении промыш- ленно-производственной или технико-внедренческой деятельности.
При утрате лицом статуса резидента особой экономической зоны товары, ранее оформленные им в режиме свободной таможенной зоны, могут быть:
—отчуждены в пользу другого резидента особой экономической зоны (без изменения таможенного режима);
—помещены под иной таможенный режим;
1 С момента прекращения существования особой экономической зоны.
2 Например, воздушные и морские (речные) суда.
Глава6.Экономическиетаможенныережимы 343
— оставлены в собственности бывшего резидента особой экономической зоны и выпущены в свободное обращение без уплаты таможенных пошлин, налогов.
Для последнего случая выпуска товаров без уплаты таможенных платежей должны выполняться следующие условия.
1. Лицо утратило статус резидента особой экономической зоны в связи с истечением срока действия соглашения о ведении промышленно-производственной или технико-внедренческой деятельности.
2.Выполнены условия соглашения о ведении промышленнопроизводственной или технико-внедренческой деятельности.
3.Товары должны быть представлены оборудованием или объектами недвижимости (ранее помещенными в режим свободной таможенной зоны или являться продуктами переработки товаров, ранее помещенных под данный режим).
Свободный склад — таможенный режим, при котором иностранные товары ввозятся на территорию РФ (в место нахождения свободного склада) с целью производства средств автомобильного транспорта и автомобильных компонентов, выпускаемых в дальнейшем для свободного обращения на таможенной террито-
рии РФ.
Иностранные товары (при их ввозе на территорию РФ), равно как и произведенные средства автомобильного транспорта и автомобильные компоненты (выпускаемые со свободного склада для свободного обращения на таможенной территории РФ) освобождаются (при соблюдении стоимостных и количественных ограничений) от уплаты ввозных таможенных платежей.
При реализации на территории РФ произведенных средств автомобильного транспорта и автомобильных компонентов подлежат уплате налоги в порядке, установленном законодательством РФ о налогах и сборах.
Следует сразу оговориться, что в настоящее время в РФ свободный склад действует только применительно к автомобильному производству, то есть специализированный свободный склад производственного типа. Вообще специализация свободных складов производственного типа может быть многогранна, подобно разновидностям операций по переработке товаров. Кроме того, свободные склады могут иметь значение не только складов производственного, но и торгового типа.
344 |
Часть вторая (специальная) |
Регулирование режима свободного склада:
—ТК РФ (глава 12);
—Указ Президента РФ от 5 февраля 1998 г. № 135 «О дополнительных мерах по привлечению инвестиций для развития отечественной автомобильной промышленности»1;
—постановление Правительства РФ от 23 апреля 1998 г. № 413 «О дополнительных мерах по привлечению инвестиций для развития отечественной автомобильной промышленности2».
Порядок создания и ликвидации свободного склада.
Для создания свободного склада необходимо получить лицензию. Лицензия выдается ГТК России (ФТС России) российской коммерческой организации на основании решения Правительства РФ. В свою очередь, предложение о создании свободного склада вносится в Правительство РФ Министерством экономического развития и торговли РФ на основании заключенного крупномасштабного3 инвестиционного проекта4. Предельный срок действия режима
•СЗРФ. 1998. №6. Ст. 721.
2СЗРФ. 1998. №17. Ст. 1950.
3К крупномасштабному инвестиционному проекту относится инвестиционный проект по созданию или развитию производственных мощностей для выпуска современных средств автомобильного транспорта и автомобильных компонентов (в том числе реализуемый при участии иностранных инвесторов), который отвечает следующим критериям:
а) суммарный объем инвестиций в течение первых 5 лет осуществления инвестиционного проекта составляет не менее 1500 млн рублей. При участии иностранного инвестора в уставном (складочном) капитале российской коммерческой организации, осуществляющей реализацию инвестиционного проекта, его вклад должен составлять не менее 150 млн рублей;
б) доля затрат, произведенных на территории РФ по истечении 5 лет с начала реализации проекта и до окончания срока действия инвестиционного соглашения, относимых на себестоимость средств автомобильного транспорта и автомобильных компонентов, составляет не менее 50 процентов от себестоимости конечной продукции.
Инвестиционный проект разрабатывается российской коммерческой организацией на основании технико-экономического обоснования (прошедшего независимую экспертизу в соответствии с постановлением Совета Министров — Правительства РФ от 20 июня 1993 г. № 585 «О государственной экспертизе градостроительной и проёктно-сметной документации и утверждении проектов строительства» // Российская газета. 1993. 6 июля. № 127), утвержденного Министерством экономического развития и торговли РФ и имеющего заключение Экспертного совета при Правительстве Российской Федерации.
4 В 2002 г. на основании решения Правительства РФ ГТК России выдал лицензию на создание свободного склада ЗАО «Форд Моторз Компани» (г. Всеволжск
Глава 6. Экономические таможенные режимы |
345 |
свободного склада по каждому инвестиционному проекту составляет 7 лет. Минимальный срок действия режима (с учетом критериев оценки инвестиционного проекта) не должен быть менее 5 лет.
В соответствии с инвестиционным проектом и бизнес-планом российской коммерческой организацией подготавливается инвестиционное соглашение.
Бизнес-план должен содержать состав затрат на производство средств автомобильного транспорта и автомобильных компонентов (произведенных на территории свободного склада) по элементам с выделением стоимости сырья, материалов и комплектующих изделий, не происходящих с территории РФ.
Основаниями прекращения действия режима свободного склада могут служить:
—истечение срока действия лицензии;
—волеизъявление владельца свободного склада (до истечения срока действия лицензии);
—отзыв лицензии;
—аннулирование лицензии;
—вывоз товаров со свободного склада и их помещение под иной таможенный режим.
Находящиеся на ликвидируемом складе товары подлежат помещению под иной таможенный режим (за исключением случаев ликвидации на основании аннулирования лицензии), при этом таможенная стоимость таких товаров определяется на дату принятия декларации с заявленным новым таможенным режимом (выпуск для свободного обращения либо иной режим).
Аннулирование лицензии осуществляется ФТС России на основании решения Правительства РФ. При аннулировании лицензии товары, ранее ввезенные из-за рубежа и находящиеся на свободном складе, подлежат повторному таможенному оформлению в соответствии с таможенным режимом выпуска для свободного обращения.
Вэтом случае таможенная стоимость таких товаров определяется на дату их помещения на свободный склад.
Ленинградской области). Размер инвестиционного проекта составил порядка 150 млн долларов // Таможня Северо-Запад (региональный выпуск). 2002. № 5. С. 3.
В 2004 г. распоряжением Правительства РФ от 12 декабря 2004 г. № 1597-р предписано ФТС России выдать по заявке ЗАО «Джи Эм — АВТОВАЗ» лицензию на учреждение свободного склада сроком на 7 лет // www.gavemment.ru.
346 |
Часть вторая (специальная) |
Порядок помещения товаров на свободный склад, ведения производственной деятельности и ввоза средств автомобильного транспорта и автомобильных компонентов на таможенную территорию РФ.
1. Ввозимые на территорию свободного склада иностранные товары освобождаются от уплаты ввозных таможенных платежей. Не требуется также и принятия мер по обеспечению уплаты таможенных платежей.
К таким товарам относятся отдельные комплектующие элементы, используемые для изготовления средств автомобильного транспорта. Причем минимальный (обязательный) перечень таких элементов определен Правительством РФ. К таким товарам, в частности, относятся:
—кузов в сборе;
—двигатель с трансмиссией; —радиатор;
—колеса ходовые в сборе;
—передние полуоси (передняя подвеска);
—задняя подвеска;
—аккумулятор;
—амортизаторы передней и задней подвесок;
—выхлопная система;
—комплект крепежных деталей.
Данный перечень может уточняться решением Правительства РФ по предложению Министерства экономического развития и торговли РФ, а также ФТС России для конкретного инвестиционного проекта.
2. Средства автомобильного транспорта и автомобильные компоненты, произведенные на свободных складах, считаются происходящими из РФ, если соблюдается стоимостной минимум доли российских затрат в себестоимости готовой (конечной) продукции1.
1 Данный стоимостной минимум установлен Правительством РФ, последовательно по возрастающей для каждого года использования режима свободного склада. Так, например, средства автомобильного транспорта при их вывозе с территории свободного склада и ввозе на остальную территорию РФ считаются происходящими из РФ при выполнении следующих условий:
а) с начала реализации инвестиционного проекта и в течение первого года средства автомобильного транспорта изготавливаются из отдельных комплектующих элементов и доля затрат, произведенных на территории РФ и относимых на
Глава 6. Экономические таможенные режимы |
347 |
ДОЛЯ затрат на производство средств автомобильного транспорта и автомобильных компонентов, произведенных на территории РФ, определяется как процентное отношение разницы между себестоимостью товарной продукции и стоимостью учтенных при ее определении иностранных товаров (сырья, материалов, комплектующих изделий и услуг), а также товаров не российского происхождения, приобретенных у российских коммерческих организаций, к себестоимости готовой продукции. Схематично такой расчет производится по следующей формуле:
Доля российских затрат (в себестоимости конечной продукции) =
=(себестоимость готовой продукции (автомобиль) -
-стоимость иностранных товаров и услуг):
:себестоимость готовой продукции х 100 %.
себестоимость, составляет не менее 10 процентов от себестоимости конечной продукции;
б) по истечении первого года и в течение второго года доля затрат, произведенных на территории РФ, составляет не менее 15 процентов от себестоимости конечной продукции;
в) по истечении второго года и в течение третьего года — не менее 20 про-ч центов от себестоимости конечной продукции;
г) по истечении третьего года и в течение четвертого года средства автомобильного транспорта также изготавливаются из ввезенных комплектующих (за исключением кузова), при этом осуществляются сварка, окраска и сборка кузовов, и доля затрат, произведенных на территории РФ и относимых на себестоимость, составляет не менее 30 процентов от себестоимости конечной продукции;
д) по истечении четвертого года и в течение пятого года с начала реализации проекта средства автомобильного транспорта изготавливаются из ввезенных комплектующих элементов (за исключением кузова), осуществляются сварка, окраска и сборка кузовов, и доля затрат, произведенных на территории РФ и относимых на себестоимость, составляет не менее 40-процентов от себестоимости конечной продукции;
е) по истечении пятого года и до конца срока действия инвестиционного соглашения средства автомобильного транспорта изготавливаются из отдельных комплектующих элементов (за исключением кузова), осуществляются сварка, окраска и сборка кузовов, и доля затрат, произведенных на территории РФ и относимых на себестоимость, составляет не менее 50 процентов от себестоимости конечной продукции.
Аналогичные критерии стоимостного минимума предусмотрены и для выпускаемых автомобильных компонентов, произведенных на свободном складе, за исключением требований по использованию ввозимых комплектующих зарубежного производства, а также без оговорок по отдельным видам производственных операций.
348 |
Часть вторая (специальная) |
Документом, подтверждающим происхождение средств автомобильного транспорта и автомобильных компонентов с территории РФ, является сертификат происхождения товара, который выдается таможенным органом РФ.
3.Средства автомобильного транспорта и автомобильные компоненты, признаваемые происходящими из РФ, не облагаются таможенными пошлинами, налогами при их вывозе с территории свободного склада на остальную территорию РФ, если соблюдаются количественные ограничения — квоты, устанавливаемые ежегодно Правительством РФ по вывозу готовой продукции со свободного склада1.
4.Средства автомобильного транспорта и автомобильные компоненты, признаваемые российскими товарами, однако выпускаемые с превышением установленных квот, подлежат таможенному налогообложению в части такого превышения. В этом случае подлежат уплате таможенные платежи только в отношении иностранных комплектующих (использованных для изготовления готовой продукции) по ставкам, действующим на момент их помещения в режим свободного склада.
5.При выпуске со свободного склада готовой продукции, не отвечающей критериям происхождения, подлежат уплате таможенные пошлины, налоги в отношении комплектующих иностранного происхождения (использованных для изготовления готовой продукции) по ставкам, действующим на момент выпуска со свободного склада готовой продукции.
Контроль соблюдения положений режима свободного склада.
Российская коммерческая организация (держатель лицензии), реализующая инвестиционный проект, ежегодно представляет в Министерство экономического развития и торговли РФ, Министерство финансов РФ и ФТС России отчет о доле затрат на производство в РФ средств автомобильного транспорта и автомобильных компонентов. Отчет должен быть заверен налоговым органом. К отчету прилагаются:
1 Например, определенная Правительством РФ квота по производству автомобилей Ford на заводе во Всеволжске (Ленинградская область) составляет 12,5 тысячи автомобилей в год (Таможня. 2003. № 11. С. 2).
Для ЗАО «Джи Эм — АВТОВАЗ» на первый год функционирования свободного склада квота была установлена в размере 99 тыс. автомобилей // www.gavernment.ru.
Глава 6. Экономические таможенные режимы |
349 |
—сведения о фактических инвестициях в реализацию крупномасштабного инвестиционного проекта;
—сведения об объемах выпуска и степени освоения технологического процесса изготовления средств автомобильного транспорта и автомобильных компонентов;
—отчет о фактическом использовании квот с указанием сумм таможенных платежей, не уплаченных в результате предоставления льгот.
И далее Министерство экономического развития и торговли РФ, Министерство финансов РФ и ФТС России на основе анализа представленных владельцем свободного склада документов вносят
вПравительство РФ согласованные предложения о размерах квот на очередной период реализации инвестиционного соглашения.
КОНТРОЛЬНЫЕ ВОПРОСЫ
1. Какие можно выделить общие признаки таможенных режимов переработки?
2.Чем отличается таможенный режим переработки на таможенной территории от таможенного режима переработки для внутреннего потребления?
3.В каком порядке исчисляются таможенные платежи при ввозе на таможенную территорию РФ продуктов переработки?
4.Какой из таможенных режимов переработки предусматривает возможность передачи разрешения на переработку товаров другому лицу?
5.Какие возможны операции с товарами, помещенными под таможенный режим временного ввоза?
6.В чем разница между частичным освобождением от уплаты таможенных пошлин, налогов и частичным условным освобождением от уплаты таможенных пошлин, налогов?
7.В каком порядке исчисляются таможенные платежи при изменении таможенного режима временного ввоза на таможенный режим выпуска для внутреннего потребления (для свободного обращения)?
8.Какие возможны правовые последствия в случае повреждения, утраты или уничтожения временно ввезенных в РФ товаров?
9.В чем заключается экономический интерес от использования режима таможенного склада?
10.Какие факторы могут обусловливать особенности функционирования таможенных складов?
ГЛАВА СЕДЬМАЯ
ЗАВЕРШАЮЩИЕ И СПЕЦИАЛЬНЫЕ ТАМОЖЕННЫЕ
РЕЖИМЫ
§ 1. РЕИМПОРТИ РЕЭКСПОРТТОВАРОВ
Реимпорт. Реимпорт — таможенный режим, при котором товары, ранее вывезенные с таможенной территории РФ, ввозятся на таможенную территорию РФ в установленные сроки без уплаты таможенных пошлин, налогов и без применения к товарам мер нетарифного регулирования.
Таможенный режим реимпорта завершается выпуском товаров для свободного обращения.
Основные положения, определяющие применение таможенного режима реимпорта, содержатся в следующих документах:
—ТК РФ (глава 20 § 1);
—приказ ГТК России от 21 августа 2003 г. № 915 «Об утверждении Инструкции о порядке заполнения грузовой таможенной декларации»;
—приказ ГТК России от 13 ноября 2003 г. № 1286 «О совершении отдельных таможенных операций при использовании таможенного режима реимпорта» // Российская газета. 2003. 9 дек. № 249.
В соответствии с пунктом 3 ст. 236 ТК РФ Правительством РФ определяются:
—порядок исчисления сумм субсидий и иных сумм, подлежащих уплате в отношении реимпортируемых товаров;
—случаи взимания процентов с подлежащих уплате (то есть возвращаемых) сумм субсидий и иных сумм по ставкам рефинансирования Центрального банка РФ.