Таможенное право Халипов С.В
..pdfГлава 6. Экономические таможенные режимы |
331 |
бодной таможенной зоной, освобождаются от уплаты ввозной таможенной пошлины1.
Освобождение от уплаты ввозного НДС предусмотрено подпунктом 3 пункта 1 ст. 151 НК РФ2.
Акциз и таможенный сбор за таможенное оформление товаров уплачиваются в полном объеме.
При помещении российских товаров под таможенный режим свободной таможенной зоны с целью последующего вывоза:
—таможенные пошлины применяются, как к товарам, вывозимым за пределы таможенной территории РФ в режиме экспорта;.
—НДС и акцизы не уплачиваются (подпункт 1 пункта 2 ст. 151, подпункт 1 пункта 2 ст. 185 НК РФ).
Иностранные товары, приобретаемые участниками Особой экономической зоны для собственных производственных нужд и. используемые на территории Магаданской области, при ввозе с территории Особой экономической зоны (г. Магадан) на остальную территорию Магаданской области освобождаются от ввозных таможенных пошлин и других платежей (за исключением таможенных сборов), взимаемых при таможенном оформлении товаров3. Контроль за использованием указанных товаров в производственных целях осуществляют таможенные органы и администрация Особой экономической зоны. В случае нецелевого использования указанных товаров таможенные пошлины и другие платежи, взимаемые при таможенном оформлении товаров, подлежат уплате, а участники Особой экономической зоны несут ответственность, установленную таможенным законодательством РФ за нарушение таможенных правил.
При вывозе участниками Особой экономической зоны иностранных товаров с территории Магаданской области на остальную часть таможенной территории РФ либо за пределы РФ такие товары
1Таможенная пошлина — обязательный платеж в федеральный бюджет, взимаемый таможенными органами при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации или вывозетоваров с этойтерритории (подпункт 1 пункта 1 ст. 5 ЗаконаРФ «О таможенном тарифе»).
2Следует иметь в виду, что ФЗ «О федеральном бюджете на 2006 год» (подпункт 8 ст. 126) приостановил действие льготы по освобождению от уплаты НДС для иностранных товаров, ввозимых на территорию Особой экономической зоны в Магаданской области.
* С учетом ФЗ «О федеральном бюджете на 2006 год» (подпункт 8 ст. 126).
332 |
Часть вторая (специальная) |
подлежат таможенному оформлению. Уплата таможенных пошлин, налогов, а также применение мер нетарифного регулирования производятся в зависимости от происхождения товаров.
Подвергнутые переработке указанные иностранные товары в случае их соответствия критериям достаточной переработки рассматриваются как российские товары и не облагаются ввозными таможенными пошлинами, налогами.
Товары, произведенные участниками Особой экономической зоны в Особой экономической зоне, при вывозе с ее территории на остальную часть таможенной территории РФ (в том числе и на территорию Магаданской области) или за пределы территории РФ освобождаются от таможенных пошлин и других платежей (за исключением таможенных сборов за оформление).
Товар считается произведенным в Особой экономической зоне, если он был полностью произведен на территории Особой экономической зоны или подвергнут достаточной переработке в соответствии с критериями и установленным порядком.
Например, к критериям достаточной переработки отнесены:
—изменение товарной позиции в соответствии с ТН ВЭД на уровне любого из первых четырех знаков, произошедшее в результате переработки товара;
—выполнение производственных или технологических операций, достаточных или недостаточных для того, чтобы товар считался происходящим из Особой экономической зоны;
—изменение стоимости товара, если величина добавленной стоимости его переработки (обработки) составляет не менее 30 процентов доли цены поставляемого товара (в отношении товара, относящегося к электронной и сложной технике, — не менее 15 процентов).
Порядок определения происхождения товаров из Особой экономической зоны в Магаданской области, а также перечень электронной и сложной техники утверждены приказом ГТК России от 30 ноября 1999 г. №829'.
Свободная таможенная зона в Калининградской области.
Таможенный режим свободной таможенной зоны распространяется на всю территорию Калининградской области.
Правила таможенного режима свободной таможенной зоны, применяемого в Калининградской области (далее — режим свободной таможенной зоны) предусматривают ввоз иностранных товаров
Российская газета. 2000. 2 фев. № 23.
Глава 6. Экономические таможенные режимы |
333 |
на территорию Калининградской области и использование их на этой территории без уплаты таможенных пошлин и налогов1 и без применения к ним мер нетарифного регулирования.
Режим свободной таможенной зоны применяется только:
—юридическими лицами, зарегистрированными на территории Калининградской области2;
—в отношении иностранных товаров, ввозимых на территорию Калининградской области.
Помещенные под режим свободной таможенной зоны товары могут использоваться в пределах данной территории по прямому назначению, продаваться, сдаваться в аренду, подвергаться операциям по переработке, потребляться.
Законом запрещен ввоз в режиме свободной таможенной зоны:
—подакцизных товаров;
—товаров, запрещенных к ввозу на территорию РФ;
—товаров, перечень которых установлен Правительством РФ. Например, постановлением правительства РФ от 31 марта
2006 г. № 186 «О перечне товаров, запрещенных к помещению под таможенный режим свободной таможенной зоны, применяемый в Калининградской области»3 установлен запрет на ввоз в режиме свободной таможенной зоны таких групп товаров, как домашняя птица живая, мясо и мясопродукты, овощная продукция, ювелирные изделия, и ряд других товаров.
Таможенный режим свободной таможенной зоны не имеет временных ограничений и завершается по желанию заинтересованного лица путем помещения иностранных товаров или продуктов их переработки под иной таможенный режим. Законом предусмотрен только общий срок (независимо от вида товара и правового статуса заинтересованного лица) действия особой экономической зоны (свободной таможенной зоны) — двадцать пять лет.
В большинстве случаев таможенный режим свободной таможенной зоны завершается:
— выпуском для свободного обращения иностранных товаров или продуктов их переработки в соответствии с таможенным режимом выпуска для внутреннего потребления;
1Предоставление обеспечения уплаты таможенных платежей не требуется.
гДекларантом товаров, помещаемых под таможенный режим свободной таможенной зоны, может выступать только юридическое лицо, государственная регистрация которого осуществлена в Калининградской области.
3Российская газета. 2006. 12 апр.
334 |
Часть вторая (специальная) |
— вывозом иностранных товаров (реэкспорт) или продуктов их переработки за пределы таможенной территории РФ в соответствии с таможенным режимом экспорта.
При выпуске иностранных товаров или продуктов их переработки для свободного обращения на территории РФ действует следующий порядок исчисления и уплаты таможенных пошлин, налогов.
1. Выпуск для свободного обращения иностранных товаров предусматривает уплату таможенных пошлин, налогов, действующих на день помещения данных товаров под таможенный режим свободной таможенной зоны, а размер таможенной стоимости и (или) количество товаров, а также курс иностранной валюты по отношению к валюте РФ учитываются и применяются на день принятия таможенным органом декларации с заявленным режимом выпуска для внутреннего потребления.
2. Выпуск для свободного обращения продуктов переработки иностранных товаров предусматривает уплату таможенных пошлин, налогов только в отношении той части иностранных товаров, которая была использована для изготовления продуктов переработки. При этом исчисление платежей производится с учетом таможенных пошлин, налогов, действующих на момент помещения иностранных товаров под таможенный режим свободной таможенной зоны, размер таможенной стоимости и (или) количество товаров, а также курс иностранной валюты по отношению к валюте РФ учитываются и применяются на день принятия таможенным органом декларации с заявленным режимом выпуска для внутреннего потребления.
Выпуск для свободного обращения иностранных товаров требует соблюдения всех существующих в отношении данных видов товаров запретов и ограничений, установленных законодательством РФ о государственном регулировании внешнеторговой деятельности.
Выпуск для свободного обращения продуктов переработки иностранных товаров требует документального подтверждения декларантом сведений о таможенной стоимости и (или) количестве иностранных товаров, использованных для изготовления продуктов переработки. В случае невозможности такого подтверждения таможенные пошлины, налоги подлежат уплате с продуктов переработки иностранных товаров в соответствии с их таможенной стоимостью и (или) количеством на день принятия таможенной декларации таможенным органом.
Глава 6. Экономические таможенные режимы |
335 |
. Как исключение, оговорены случаи применения режима свободной таможенной зоны для тех юридических лиц, которые на момент вступления в силу ФЗ «Об Особой экономической зоне в Калининградской области и о внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации»1 осуществляли свою деятельность на основании ФЗ от 22 января 1996 г. «Об Особой экономической зоне в Калининградской области».
. Такие юридические лица в течение 10 лет освобождаются от уплаты:
—: ввозных таможенных пошлин, налогов в отношении продуктов переработки иностранных товаров, отвечающих критериям достаточной переработки2;
— вывозных таможенных пошлин в отношении продуктов переработки иностранных товаров, отвечающих критериям достаточной переработки.
Постановлением Правительства РФ от 30 марта 2006 г. № 1713 утверждены Правила применения критериев достаточной переработки и выдачи соответствующих сертификатов в отношении продуктов переработки товаров, ввезенных в соответствии с таможенным режимом свободной таможенной зоны, применяемым в Калининградской области.
Юридические лица, зарегистрированные на территории Калининградской области, имеют право использовать в качестве транспортных средств4 ранее, ввезенные в режиме свободной таможенной зоны моторные транспортные средства для перевозки грузов,
1ФЗ «Об Особой экономической зоне в Калининградской области и о внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации» вступил в силу с 1 апреля 2006 г.
2Товары считаются подвергнутыми достаточной переработке, если выполнено одно из следующих условий:
— в результате осуществления операций по переработке или изготовлению товаров произошло изменение классификационного кода товаров по ТН ВЭД на уровне любого из первых четырех знаков;
— в результате осуществления операций по переработке или изготовлению товаров произошло изменение стоимости товаров при достижении процентной доли добавленной стоимости тридцати процентов.
3Российская газета. 2006. 12 апр.
4Для осуществления международных перевозок между территорией Калининградской области и территориями иностранных государств, а также перевозок товаров и пассажиров между территорией Калининградской области и остальной частью таможенной территории Российской Федерации.
336 |
Часть вторая (специальная) |
тягачи, прицепы, полуприцепы, тракторы, автобусы, морские и воздушные суда, железнодорожный подвижной состав.
Таким образом, дальнейшее перемещение через таможенную границу перечисленных видов транспорта будет производиться в соответствии с таможенной процедурой перемещения транспортных средств с освобождением от уплаты всех таможенных платежей1.
Особые экономические зоны промышленно-производствен- ного типа и технико-внедренческого типа.
Общие положения, относящиеся к особым экономическим зонам промышленно-производственного типа и технико-внедренчес- кого типа:
—особые экономические зоны могут создаваться только на земельных участках, находящихся в государственной и (или) муниципальной собственности;
—особые экономические зоны создаются в порядке конкурсного отбора заявок2;
—решение о создании особой экономической зоны принимается Правительством РФ в форме постановления;
—срок действия особой экономической зоны составляет двадцать лет3.
На территории особой экономической зоны не допускается:
—размещение объектов жилищного фонда;
—разработка месторождений полезных ископаемых, их добыча и металлургическое производство в соответствии с Общероссийским классификатором видов экономической деятельности4;
1 С теоретической точки зрения случай также исключительный, поскольку оформленный в таможенном отношении товар находится сразу под несколькими таможенными процедурами, а именно, в режиме свободной таможенной зоны и в соответствии с таможенной процедурой перемещения транспортных средств.
2См. постановление Правительства РФ от 13 сентября 2005 г. № 564 «Об утверждении Правил оформления и подачи заявки на создание особой экономической зоны» // Российская газета. 2005. 20 сент. № 209; постановление Правительства РФ от 13 сентября 2005 г. № 563 «Об утверждении Положения о проведении конкурса по отбору заявок на создание особых экономических зон» // Российская газета. 2005. 20 сент. № 209.
3Срок продлению не подлежит.
4За исключением разработки месторождений минеральных вод, лечебных грязей и других природных лечебных ресурсов, их добычи.
Глава 6. Экономические таможенные режимы |
337 |
—переработка полезных ископаемых и переработка лома цветных и черных металлов1;
—производство и переработка подакцизных товаров2;
В компетенции Правительства РФ определение иных видов деятельности, осуществление которых в особой экономической зоне не допускается.
Промышленно-производственные особые экономические зоны
создаются на участках территории, которые имеют общую границу и площадь которых составляет не более чем двадцать квадратных километров3.
Технико-внедренческие особые экономические зоны создаются не более чем на двух участках территории, общая площадь которых не должна превышать трех квадратных километров.
На территориях особых экономических зон промышленно-про- изводственного типа и технико-внедренческого типа действует экономический таможенный режим свободной таможенной зоны.
Свободная таможенная зона — таможенный режим, при котором иностранные товары размещаются и используются в пределах территории особой экономической зоны без уплаты таможенных пошлин и налога на добавленную стоимость, а также без применения к указанным товарам мер нетарифного регулирования.
Российские товары размещаются и используются на территориях особых' экономических зон на условиях, применяемых к вывозу в соответствии с таможенным режимом экспорта с уплатой акциза и без уплаты вывозных таможенных пошлин.
В отношении российских и иностранных товаров таможенный режим свободной таможенной зоны может быть заявлен только резидентом особой экономической зоны4.
1 За исключением промышленного розлива минеральных вод, иного использования природных лечебных ресурсов.
2За исключением легковых автомобилей и мотоциклов.
3Не допускается создание особой экономической зоны промышленно-произ- водственного типа (технико-внедренческого типа) на территориях нескольких муниципальных образований, а также создание особой экономической зоны, полностью включающей в себя территорию какого-либо административно-территориаль- ного образования.
4Резидент промышленно-производственной особой экономической зоны — российская коммерческая организация, за исключением унитарного предприятия, зарегистрированная на территории муниципального образования, в границах которого расположена особая экономическая зона, и заключившая с органами управле-
338 |
Часть вторая (специальная) |
Использование резидентами особой экономической зоны таможенного режима свободной таможенной зоны возможно в течение всего срока существования особой экономической зоны.
Таможенный режим свободной таможенной зоны для особых экономических зон обоих типов носит разрешительный характер. То есть еще до подачи таможенной декларации1 будущий заявитель режима (резидент особой экономической зоны) обязан представить
вписьменной форме:
—сведения о товарах, предполагаемых к ввозу в соответствии
стаможенным режимом свободной таможенной зоны;
—сведения о совершаемых с товарами операциях и о товарах, изготавливаемых в результате совершения таких операций.
Кроме того, указанные сведения подлежат согласованию с органами управления особыми экономическими зонами2.
Под таможенный режим свободной таможенной зоны могут помещаться:
1) иностранные товары, ввозимые на таможенную территорию РФ с территорий иностранных государств;
2)российские и иностранные товары, ввозимые на территорию особой экономической зоны с остальной части таможенной территории РФ;
3)российские и иностранные товары, находящиеся на территории особой экономической зоны и приобретаемые у лиц, не являющихся резидентами особой экономической зоны.
В двух последних случаях иностранные товары рассматриваются как вывозимые за пределы таможенной территории РФ с воз-
ния особыми экономическими зонами соглашение о ведении промышленно-произ- водственной деятельности в установленном законом порядке.
Резидент технико-внедренческой особой экономической зоны — российский индивидуальный предприниматель или российская коммерческая организация, за исключением унитарного предприятия, зарегистрированные на территории муниципального образования, в границах которого расположена особая экономическая зона, и заключившие с органами управления особыми экономическими зонами соглашение о ведении технико-внедренческой деятельности в порядке и на условиях, предусмотренных законом.
1Не позднее чем за пятнадцать дней до начала каждого календарного года, а
вотношении первой партии товаров, ввозимых на территорию особой экономической зоны, — не позднее чем за пятнадцать дней до подачи таможенной декларации.
2 Федеральное агентство по управлению особыми экономическими зонами // постановление Правительства РФ от 19 августа 2005 г. № 530 «О Федеральном агентстве по управлению особыми экономическими зонами» (Российская газета. 2005. 24авг. №186).
Глава 6. Экономические таможенные режимы |
339 |
можностью освобождения от уплаты или возврата ранее уплаченных ввозных таможенных пошлин и ввозного налога на добавленную стоимость.
При нахождении товаров в режиме свободной таможенной зоны допускается совершение с ними любых операций в соответствии с условиями соглашений о ведении промышленно-производственной1 или технико-внедренческой деятельности2.
Территория особой экономической зоны имеет статус постоянной зоны таможенного контроля. При этом лицами, деятельность которых подконтрольна таможенным органам, могут быть не только резиденты особой экономической зоны, но и нерезиденты (в случае приобретения прав на товары, выпущенные в режиме свободной таможенной зоны).
Резиденты и нерезиденты обязаны вести учет ввозимых, вывозимых, хранящихся, изготавливаемых, перерабатываемых, приобретаемых и реализуемых товаров на территории особой экономической зоны и представлять таможенным органам отчетность в отношении этих товаров.
При передаче товаров нерезиденту особой экономической зоны использование таможенного режима свободной таможенной зоны должно быть прекращено.
Таможенный режим свободной таможенной зоны может быть завершен одним из следующих способов.
1. Выпуск товаров для свободного обращения на остальной части таможенной территории РФ или отчуждение товаров в пользу нерезидентов особой экономической зоны.
При выпуске для свободного обращения иностранных товаров (в том числе продуктов их переработки, их отходов или остатков) подлежат уплате ввозные таможенные пошлины, налог на добавленную стоимость и акцизы3 по ставкам, действующим на дату
'Производство й (или) переработка товаров (продукции) и их реализация.
1Создание и реализация научно-технической продукции, доведение ее до промышленного применения, включая изготовление, испытание и реализацию опытных партий, а также создание программных продуктов, систем сбора, обработки и передачи данных, систем распределенных вычислений и оказание услуг по внедрению и обслуживанию таких продуктов и систем.
3Акцизы подлежат уплате только при выпуске для свободного обращения
продуктов переработки, если продуктами переработки являются товары, изготовленные из иностранных и (или) российских товаров, не являющихся подакцизными при помещении их под таможенный режим свободной таможенной зоны.
340 |
Часть вторая (специальная) |
принятия таможенным органом таможенной декларации в связи с завершением режима свободной таможенной зоны.
В принципе, для товара, выпущенного на территории РФ для свободного обращения, уже не имеет значения, где он будет находиться — на остальной части таможенной территории или в свободной таможенной зоне. То есть выпущенный для свободного обращения товар более уже не ограничен в правах собственности на него со стороны таможенного законодательства. Соответственно и территория свободной таможенной зоны будет рассматриваться как остальная территория РФ, на которую не распространяется режим свободной таможенной зоны.
А) Исчисление таможенных пошлин.
Часть 20 ст. 37 ФЗ «Об Особых экономических зонах в Российской Федерации» предоставляет декларанту на выбор несколько возможных вариантов исчисления таможенных пошлин:
-— с применением ставок таможенных пошлин, установленных для иностранного товара, ввезенного на территорию особой экономической зоны;
— с применением ставок таможенных пошлин, установленных для продуктов переработки (товара, изготовленного на территории особой экономической зоны).
Независимо от выбранной системы исчисления ставок таможенных пошлин подлежащий уплате платеж рассчитывается исходя из таможенной стоимости и количества иностранных товаров, в том числе подвергшихся переработке1, на день их помещения под таможенный режим свободной таможенной зоны.
Б) Исчисление НДС и акциза.
Для целей исчисления налога на добавленную стоимость и акцизов таможенная стоимость и количество товаров (в том числе продуктов переработки) определяются на день принятия таможенной декларации таможенным органом при завершении таможенного режима свободной таможенной зоны.
Законом предусмотрены некоторые особенности определения таможенной стоимости иностранных товаров, выпускаемых для свободного обращения, а именно:
1 Без учета добавлегшой стоимости переработки, в том числе без учета стоимости и количества российских товаров, использованных для изготовления продуктовпереработки.