Содержание

Введение 3

1 Теоретические основы по анализу дебиторской и кредиторской задолженностей предприятий и пути их снижения 6

1.1 Сущность, виды и анализ дебиторской задолженности предприятий 6

1.2 Сущность и виды кредиторской задолженности предприятий,

методики их анализа 18

1.3 Пути снижения дебиторской и кредиторской задолженности, их оптимизация 27

2 Характеристика ООО «Кетер» как объекта исследования 37

2.1 Общая характеристика и виды деятельности предприятия 37

2.2 Структура управления предприятием и функции специалистов 41

2.3 Динамика основных экономических показателей торгового

предприятия и его финансовое состояние 46

3 Анализ дебиторской и кредиторской задолженности ООО «Кетер» с предложениями по их снижению 58

3.1 Анализ дебиторской задолженности предприятия, ее состава и

структуры 58

3.2 Анализ кредиторской задолженности предприятия в динамике и по структуре 65

3.3 Предложения по снижению дебиторской и кредиторской задолженности предприятия 70

Заключение 78

Список литературы 81

Приложения 86

Введение

Современные условия хозяйствования поставили организации перед необходимостью объективной оценки финансового состояния. В этих условиях поддержание на приемлемом уровне финансовой устойчивости организации, развивающейся, как правило, в неблагоприятной конкурентной среде, зависит от своевременного поступления средств от покупателей и возможности безопасной отсрочки платежей по своим краткосрочным обязательствам. Динамика и структура дебиторской и кредиторской задолженности во многом связаны с проведением финансового анализа, текущего мониторинга качества расчетных операций и контроля исполнения платежной дисциплины.

Дополнительным стимулом для исследования проблем организации анализа и контроля дебиторской и кредиторской задолженности служат активно происходящие в настоящее время процессы глобализации и интернационализации экономики. В разработку положений анализа дебиторской и кредиторской задолженности внесли свой вклад многие отечественные и зарубежные ученые-экономисты. Этим определяется актуальность данной дипломной работы.

Целью дипломной работы является комплексное исследование теоретических и организационно-методических положений анализа дебиторской и кредиторской задолженности, которые обеспечивают решение важных задач, имеющих существенное значение для управления финансово-хозяйственной деятельности организации.

Исходя из цели исследования, в работе поставлены следующие задачи:

• систематизировать понятийный аппарат и по новым классификационным признакам выделить виды дебиторской и кредиторской задолженности; выявить порядок взаимодействия отдельных блоков в системе комплексного анализа дебиторской и кредиторской задолженности;

• определить цели и задачи анализа дебиторской и кредиторской задолженности; изучить информационные и организационные основы дебиторской и кредиторской задолженности;

• раскрыть аналитические подходы к обоснованию оптимальной величины дебиторской и кредиторской задолженности;

• применить методику анализа дебиторской и кредиторской задолженности предприятия;

• выработать на основании практической работы выводы и рекомендации по оптимизации дебиторской и кредиторской задолженности конкретного предприятия.

Объектом дипломной работы является предприятие ООО «Кетер».

По содержанию дипломная работа включает введение, три главы, заключение, список литературы и приложения.

Во введении обосновывается актуальность рассматриваемой темы работы, представлена ее цель и задачи, проведен обзор структуры дипломной работы.

В первой главе отражены теоретические основы сущности, видов и анализа дебиторской и кредиторской и оптимизации.

Во второй главе приведена характеристика ООО «Кетер» как объекта исследования: отражены его виды деятельности, структура управления, охарактеризована динамика основных экономических показателей и финансового состояния.

Третья глава отражает результаты проведенного анализа дебиторской и кредиторской задолженности ООО «Кетер» с предложениями по их снижению.

Заключение раскрывает главные результаты проведенного анализа, отражает возможные резервы управления анализа дебиторской и кредиторской задолженности ООО «Кетер».

В списке литературы представлены материалы, использованные при написании дипломной работы: нормативно-правовые акты, учебники, периодическая печать, материалы конференций.

Приложения содержат использованную в результате проведенного анализа отчетность предприятия.

Дипломная работа выполнена на основе изучения трудов отечественных и зарубежных экономистов, данных периодической печати и материалов ООО «Кетер».

1 Теоретические основы по анализу дебиторской и кредиторской задолженностей предприятий и пути их снижения

1.1 Сущность, виды и анализ дебиторской задолженности предприятий

Все организации стараются производить продажу товара с немедленной оплатой, но требования конкуренции вынуждают соглашаться на отсрочку платежей, в результате чего появляется дебиторская задолженность.

Под дебиторской задолженностью понимают задолженность других организаций, работников и физических лиц данной организации (задолженность покупателей за купленную продукцию или оказанные услуги, задолженность подотчетных лиц за выданные им суммы и др.). Организации и лица, которые должны данной организации, называются дебиторами.

Подходы к понятию дебиторской задолженности у разных авторов отражены в таблице 1.

Таблица 1 - Определения дебиторской задолженности в подходах разных авторов

№ п/пп	Автор	Определение и признаки
1	2	3
1	«Финансово-кредитный энциклопедический Словарь»	Дебиторская задолженность - это: 1) сумма долгов, причитающихся организации от юридических и физических лиц в результате хозяйственных взаимоотношений между ними; 2) счета, причитающиеся к получению в связи с поставками по коммерческому кредиту.
2	И. А. Бланк	Дебиторская задолженность имеет двоякую природу. С одной стороны «нормальный» рост дебиторской задолженности свидетельствует об увеличении потенциальных доходов и повышении ликвидности. С другой стороны, не всякий размер дебиторской задолженности приемлем для предприятия, т.к. рост неоправданной дебиторской задолженности может привести тоже к потере ликвидности

Продолжение таблицы 1

1	2	3
3	В. В. Ковалев	Весьма динамичный элемент оборотных средств, существенно зависящий от принятой в компании политики в отношении покупателей. Поскольку дебиторская задолженность представляет собой иммобилизацию собственных оборотных средств, т.е. в принципе она невыгодна предприятию. С очевидностью напрашивается вывод о ее максимально возможном сокращении. Теоретически дебиторская задолженность может быть сведена до минимума, тем не менее, этого не происходит по многим причинам
3	Крейнина М.Н.	Дебиторская задолженность - один из элементов (как правило, количественно значительный) оборотных активов предприятия
5	Гражданский кодекс РФ	Задолженность - это невыполненное обязательство, которое может возникнуть из договора, заключенного между участниками предпринимательской деятельности, вследствие причинения вреда, а также по иным основаниям (п.2 ст.307)
6	ПБУ 9/99 «Доходы организации»	Дебиторской признается задолженность, когда активы переданы, но не оплачены. Величина поступления дебиторской задолженности определяется исходя из цены и условий, установленных договором между организацией и покупателем с учетом скидок (накидок)
7	Н. П. Кондраков, Ю.А.Бабаев	Под дебиторской задолженностью понимают задолженность других организаций, работников и физических лиц данной организации (задолженность покупателей за купленную продукцию, подотчетных лиц за выданные им под отчет суммы и др.)
8	В.Б.Ивашкевич и И.М. Семенова	Дебиторскую задолженность определяют как сумму долгов, причитающихся организации от юридических или физических лиц в результате хозяйственных отношений между ними. или. иными словами, отвлечения средств из оборота организаций и использования их другими организациями или физическими лицами
9	Г.М. Колпакова	Дебиторская задолженность - это элемент оборотного капитала. сумму долгов, причитающихся организации от юридических или физических лиц
10	Колб Р.В., Родригес Р. Дж.	Дебиторская задолженность - это средства, которые причитаются компании в результате осуществления, продаж, но которым еще не произведены платежи

В бухгалтерском учете под дебиторской задолженностью, как правило, понимают имущественные права, представляющие собой один из объектов гражданских прав. Согласно статье 128 Гражданского Кодекса Российской Федерации: «К объектам гражданских прав относятся вещи, включая деньги и ценные бумаги, иное имущество, в том числе имущественные права; работы и услуги; информация; результаты интеллектуальной деятельности, в том числе исключительные права на них; нематериальные блага». [2 ]

Следовательно, право на получение дебиторской задолженности является имущественным правом, а сама дебиторская относится как имущество к активам, так как в состав активов включаются имущество и права. А значит, как актив, должен отвечать следующим условиям: должны приносить хозяйственную выгоду в будущем; находиться в распоряжении хозяйствующего субъекта, который мог бы их беспрепятственно использовать по собственному усмотрению или продать; быть результатом ранее свершившихся сделок.

К образованию дебиторской задолженности ведет наличие договорных отношений с контрагентами, когда момент перехода права собственности на товары (работы, услуги) и их оплата не совпадают по времени.

К дебиторской задолженности можно отнести следующие виды обязательств:

• векселя;

• складские свидетельства;

• авансы, по которым не поставлены товары и услуги;

• долги по выполненным договорам (продажам в кредит);

• встречные невыполненные бартерные поставки;

• задолженность учредителей;

• расчеты по претензиям, в том числе расчеты по исполнительным листам и гарантийному обслуживанию.

Состав показателей, в котором должна быть представлена дебиторская задолженность в бухгалтерской отчетности, представлен в таблице 2.

Таблица 2 - Состав видов дебиторской задолженности в бухгалтерской отчетности в соответствии с ПБУ 4/99

Дебиторская задолженность

Покупатели и заказчики

Векселя к получению

Задолженность дочерних и зависимых обществ

Задолженность участников (учредителей) по вкладам в уставный капитал

Авансы выданные

Дебиторскую задолженность можно рассматривать в трех смыслах: во-первых, как средство погашения кредиторской задолженности, во-вторых, как часть продукции, проданной покупателям, в-третьих, как один элементов оборотных активов, важную часть оборотного капитала организации.

Дебиторская задолженность подразделяется на различные виды в зависимости от экономического содержания обязательств, от продолжительности (срока предоставления), по своевременности оплаты.

Классификация дебиторской задолженности в соответствии с ее классификационными признаками представлена на рисунке 1.

Так, дебиторская задолженность может мыть классифицирована по трем признакам.

Рисунок 1. Классификация дебиторской задолженности

Так, по содержанию дебиторская задолженность может быть связана с реализацией продукции, товаров, работ, услуг (задолженность за продукцию, товары, работы и услуги, в том числе обеспеченная векселями) и не связана с ней (задолженность по расчетам с бюджетом, по аренде, по авансам выданным, по начисленным доходам, по внутренним расчетам, прочая задолженность).

По продолжительности задолженность подразделяется на краткосрочную и долгосрочную. Дебиторская задолженность представляется как краткосрочная если срок ее погашения не более 12 месяцев после отчетной даты. Остальная дебиторская задолженность представляется как долгосрочная.

По своевременности оплаты дебиторскую задолженность можно подразделить на нормальную и просроченную. Нормальной считается задолженность, срок оплаты по которой не наступил. А просроченной считается задолженность за товары, работы, услуги, не оплаченные в установленный договором срок.

Просроченная дебиторская задолженность может быть сомнительной и безнадежной. Налоговым законодательством дано определение сомнительной задолженности: «Сомнительным долгом признается любая задолженность перед налогоплательщиком, возникшая в связи с реализацией товаров, выполнением работ, оказанием услуг, в случае, если эта задолженность не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена залогом, поручительством, банковской гарантией». [1]

Безнадежными долгами признаются те долги перед организацией, по которым истек срок исковой давности, а также те долги, по которым обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения, либо на основании акта государственного органа или ликвидации.

По своей сути дебиторскую задолженность можно разделить на два вида: обычную и неоправданную.

Обычная подразумевает выдачу коммерческого кредита на определенный срок со своевременным погашением и является запланированной. Неоправданная же возникает в результате нарушения должником расчетных сроков и негативно влияет на финансовое состояние предприятия.

Методы анализа дебиторской задолженности - это исследование дебиторской задолженности у предпри­ятия, основанное на диалектическом подходе к изучению финансовых процессов пред­приятия в развитии, начиная с момента становления.

Для решения задач анализа дебиторской задолженности применяется целый ряд спе­циальных методов, позволяющих получить количественную оценку отдельных аспектов деятельности предприятия.

К непосредственным задачам анализа дебиторской задолженности относятся следующие:

• точный, полный и своевременный учет движения денежных средств и операций по их движению;

• контроль за соблюдением кассовой и платежно-расчетной дисциплины;

• определение структуры дебиторской задолженности по срокам погашения, по виду задолженности, по степени обоснованности задолженности;

• определение состава и структуры просроченной дебиторской задолженности, ее доли в общем объеме дебиторской задолженности;

• выявление структуры данных по поставщикам по неоплаченным расчетным документам, поставщикам по просроченным векселям, поставщикам по полученному коммерческому кредиту, установление их целесообразности и законности;

• выявление объемов и структуры задолженности по векселям, по претензиям, по выданным авансам, задолженности, возникающей вследствие расчетов с другими дебиторами и др.;

• определение причин их возникновения и возможных путей устранения;

• определение правильности расчетов с поставщиками и подрядчиками, с другими дебиторами, а также возможностей взыскания долгов (посредством денежных или не денежных расчетов или обращения в суд) с дебиторов.

Анализ дебиторской задолженностей имеет достаточно важное значение, поскольку изменение их объема, состава и структуры оказывает весьма существенное влияние на финансовое состояние коммерческой организации (предприятия), и основан в значительной степени на данных форм № 1 «Бухгалтерский баланс» и № 5 «Приложение к бухгалтерскому балансу» а также отчасти - на данных формы № 2 «Отчет о прибылях и убытках» бухгалтерской (финансовой) отчетности.

На сегодняшний день в литературе многими авторами, такими как Шеремет А.Д., Ефимова О.В., Максютова А.В, Панфилов А.В., Шахбазян Е.М., Кулизбаков Б.К. и другими предлагается множество различных подходов к анализу дебиторской задолженности (таблица 3).

Таблица 3 - Отечественные методики анализа дебиторской задолженности предприятий

Автор	Основные положения	Достоинства	Недостатки	Особенности
1	2	3	4	5
А.Д. Шеремет [21. С. 396-401]	Общая оценка динамики объема дебиторской задолженности в целом и по отдельным статьям. Коэффициентный анализ (доля дебиторской задолженности в оборотных активах, анализ ее структуры, анализ качественного состояния дебиторской задолженности, оценки динамики сомнительной задолженности). Сопоставление результатов анализа дебиторской и кредиторской задолженности	Доступность (для проведения анализа достаточно форм № 1 и 5 бухгалтерской отчетности). Простота применения	Сама методика недостаточно прописана, некоторые этапы не раскрыты или не детализированы. Рекомендации, предлагаемые автором, носят общий характер. Методика основана на анализе данных отчетности, т.е. прошлых тенденций	Делается акцент на необходимость сопоставления результатов анализа дебиторской и кредиторской задолженности
Б.К. Кулизбаков [19 С. 461-475]	Установление характера дебиторской задолженности по срокам возникновения, анализ их динамики. Анализ задолженности по составу дебиторов, занимающих преобладающий удельный вес. Установление безнадежных долгов для определения возможной суммы резерва и оценки реальной величины и взвешенного старения дебиторской задолженности.	Простота применения. Наглядность (работа с данными, обобщенными в таблицу). Рекомендации, предлагаемые автором, конкретные. Индивидуальная работа с крупными дебиторами	Анализ кредиторов на предусмотрен. Данная методика приемлема для целей внутреннего. управления организацией, поскольку требует подробной информации о дебиторах. Методика основана на анализе данных прошлых тенденций	Методика основана на группировках дебиторской задолженности. Предполагается индивидуальный подход в работе с дебиторами, по средствам рассмотрения задолженности каждого в отдельности и выработке решений по дальнейшему сотрудничеству

Продолжение таблицы 3

1	2	3	4	5
	Принятие решения о предоставлении скидок за ускорение расчетов, о продаже дебиторской задолженности и другого на основе результатов анализа
А.А. Максютов [22. С. 169-174]	Ранжирование дебиторских долгов по методу Парето. Формирование портфеля дебиторов и расчет среднего срока возврата по всему портфелю, ранжирование дебиторов по данному показателю. Расчет размера инвестиций в дебиторские долги. Коэффициентный анализ дебиторской задолженности	Многосторонний подход. Учет «связанных затрат». Наглядность. Применение комплексной группировки дебиторов. Идентификация наиболее крупных дебиторов	Не предлагается никаких рекомендаций по итогам анализа. Данная методика приемлема для целей внутреннего управления организацией, поскольку требует подробной информации о дебиторах. Методика основана на анализе данных прошлых тенденций	Учет «связанных затрат». Вводится своеобразный «ориентир» - средний срок возврата по всему портфелю дебиторов, что позволяет эффективно ранжировать дебиторов. Предполагается учет «связанных затрат»
Е.М. Шахбазян [39. С. 243-251]	Определение структуры и динамики видов дебиторской задолженности. Анализ производственно-коммерческого цикла организации. Определение темпов погашения отдельных видов дебиторской задолженности. Определение оптимального срока сокращения оборачиваемости дебиторской задолженности в целях реализации поставленных перед организацией задач. Оценка издержек финансирования в зависимости от срока оборачиваемости дебиторской задолженности. Составление реестра старения счетов дебиторов. Разработка мероприятий по возврату задолженности наиболее крупных дебиторов	Результаты анализа позволяют обоснованно предположить, какие виды дебиторской задолженности могут быть рассмотрены с точки зрения возможности их сокращения. Комплексность. Каждый этап расписан подробно	Трудоемкость. Данная методика приемлема для целей внутреннего управления организацией, поскольку требует подробной информации о дебиторах. Методика основана на анализе данных прошлых тенденций	Данная методика позволяет выделить средства, реально принадлежащие организации, и средства, которые последняя должна заплатить государству по факту оплаты покупателями счетов за реализованную продукцию. Структура дебиторской задолженности в целях настоящего расчета имеет вид: НДС, себестоимость продукции, прибыль
О.В. Ефимова [11.С. 114-124]	Коэффициентный анализ (доля дебиторской задолженности в оборотных активах, анализ ее структуры, анализ качественного состояния дебиторской задолженности, оценки динамики сомнительной задолженности). Сопоставление результатов анализа дебиторской и кредиторской задолженности	Простота применения. Наглядность (работа с данными, обобщенными в таблицу). Рекомендации, предлагаемые автором, конкретные	Рекомендации, предлагаемые автором, носят общий характер. Методика основана на анализе данных отчетности, т.е. прошлых тенденций	Делается акцент на необходимость сопоставления результатов анализа дебиторской и кредиторской задолженности

Изучив перечисленные методики анализа обязательств организации, выявлены следующие моменты:

• ориентация на анализ ситуации прошлого времени (ретроспективный анализ), ни одна методика не предполагает оперативного отслеживания изменений задолженности, и реакции на них в режиме реального времени;

• данные методики используют показатели характерные для российского бухгалтерского учета, а не МСФО, тогда как последнее в современных условиях более прогрессивно;

• методики зачастую дублируют друг друга.

Стоит отметить ряд особенностей характерных для всех методик, например, применяется коэффициентный анализ, однако финансовые коэффициенты в значительной степени зависят от учетной политики организации. Кроме того, коэффициенты, выбранные в качестве базы сравнения неоптимальны, так как не улавливают особенностей факторов и элементов, участвующих в их расчетах (например, затруднительно бывает оценить реальную рыночную стоимость задолженности). При применении метода распределения дебиторской задолженности по срокам возникновения, которые присутствует во всех методиках, сезонные или циклические колебания затрудняют анализ и могут привести к ошибочным выводам.

Анализ начинается с изучения объема, состава, структуры и динамики дебиторской задолженности.

По итогам расчетов делаются выводы о влиянии на отклонение общей величины дебиторской задолженности коммерческой организации изменений сумм долгосрочной дебиторской задолженности в целом, краткосрочной дебиторской задолженности в целом и отдельных статей, а также дается оценка изменениям структуры дебиторской задолженности, произошедшим в отчетном году.

Особое внимание обращается на изменение суммы и удельного веса долгосрочной дебиторской задолженности, поскольку их увеличение может быть охарактеризовано как негативное явление, так как долгосрочная дебиторская задолженность предполагает отвлечение денежных средств из оборота на продолжительное время и сопряжена, как правило, с большим риском, чем краткосрочная дебиторская задолженность.

Затем составляется и анализируется баланс дебиторской и кредиторской задолженностей, поскольку кредиторская задолженность считается источником финансирования дебиторской задолженности.

В таблице помещаются все имеющиеся статьи дебиторской задолженности и все имеющиеся статьи кредиторской задолженности, определяются общие объемы дебиторской задолженности и кредиторской задолженности, после чего производится их сравнение и определяется пассивное или активное сальдо дебиторской и кредиторской задолженностей.

Пассивное сальдо - это превышение кредиторской задолженности над дебиторской задолженностью.

Активное сальдо - это превышение дебиторской задолженности над кредиторской задолженностью.

После определения активного или пассивного сальдо обе части таблицы уравниваются путем сложения активного (пассивного) сальдо и итога кредиторской (дебиторской) задолженности. Полученное число помещается в строку «Баланс». С противоположной стороны, где сальдо отсутствует, результат из строки «Итого» переносится в строку «Баланс».

Следует отметить, что наиболее оптимальной ситуацией считается равенство дебиторской и кредиторской задолженностей, так как кредиторская задолженность - источник финансирования дебиторской задолженности. Менее оптимальная ситуация связана с наличием пассивного сальдо, которое рассматривается в качестве своеобразного дополнительного источника финансирования, хотя и не вполне надежного. Наименее оптимальная ситуация обусловлена существованием активного сальдо, которое может быть охарактеризовано как своеобразное дополнительное отвлечение средств из оборота.

В ходе анализа баланса дебиторской задолженности выявляются причины возникновения активного или пассивного сальдо, и определяется влияние на его отклонение изменений по каждой статье дебиторской задолженности.

Следующим этапом анализируются средние сроки погашения дебиторской задолженности, рассчитываемые по следующим формулам.

Оборачиваемость дебиторской задолженности, Одз, в оборотах, рассчитывается по формуле (1):

(1)

где В - выручка от реализации;

ДЗ - среднегодовая величина дебиторской задолженности

Показывает, сколько за год каждый рубль, вложенный в дебиторскую задолжен­ность, совершил оборотов.

Период погашения дебиторской задолженности, Пдз, в днях, рассчитывается по формуле (2):

(2)

Доля дебиторской задолженности в общем объеме текущих активов, Ддз, в про­центах, рассчитывается по формуле (3):

(3)

где ТА - величина текущих активов.

Доля сомнительной дебиторской задолженности, Ддз.сом, в процентах, рассчи­тывается по формуле (4):

(4)

Далее производится сравнение показателей оборачиваемости за анализируемый период с показателями предыдущих периодов и анализируются причины изменений.

Анализ рассчитанных показателей проводится в динамике, в сравнении с данными аналогичных предприятий, среднеотраслевыми значениями, а также друг с другом.

Рост среднего срока погашения дебиторской задолженности обычно является признаком либерализации кредитной политики предприятия, которая, как правило, приводит к увеличению объемов продаж, но и потери по безнадежным долгам в значительной степени при этом возрастают. И, наоборот, снижение среднего срока погашения дебиторской задолженности обычно свидетельствует об ужесточении кредитной политики предприятия, которое, как правило, приводит к сокращению объемов продаж, но и потери по безнадежным долгам существенно при этом уменьшаются.

При этом целесообразно, чтобы срок погашения дебиторской задолженности не превышал срок погашения кредиторской задолженности.

Завершающий этап анализа - исследование влияния изменений величин дебиторской задолженности на финансовое состояние коммерческой организации через его основные характеристики: имущественное положение, финансовую устойчивость, платежеспособность и ликвидность, деловую активность.

Расчеты влияния изменений величин дебиторской задолженности на отклонение значения каждого конкретного показателя оценки имущественного положения, финансовой устойчивости, платежеспособности и ликвидности, а также деловой активности могут быть выполнены соответствующими приемами детерминированного факторного анализа.

Соотношение темпов прироста задолженности позволяет сделать вывод о потребностях в источниках финансирования (если быстрее растет дебиторская задолженность, то потребность в финансировании увеличивается). Рост дебиторской задолженности экономически оправдан, если возрастает выручка и денежные средства, а запасы увеличиваются незначительно.

По окончании анализа дебиторской задолженности на основании систематизации промежуточных результатов анализа делается общий вывод о степени рациональности их структуры, соотношении их между собой, сроках погашения, а также по поводу влияния изменений их величин на финансовое состояние предприятия.

1.2 Сущность и виды кредиторской задолженности предприятий, методики их анализа

Поскольку кредиторская задолженность служит одним из источников средств, находящихся в распоряжении организации-дебитора, ее показывают в пассиве баланса.

Кредиторами могут являться различные физические и юридические лица, перед которыми предприятие имеет долги (обязательства), которые подлежат выплате (погашению).

Кредиторская задолженность - это задолженность данной организации другим организациям, индивидуальным предпринимателям, физическим лицам, в том числе собственным работникам, образовавшуюся при расчетах за приобретаемые материально-производственные запасы, работы и услуги, при расчетах с бюджетом, при расчетах по оплате труда и т.д.

Можно сказать, что кредиторская задолженность – один из заёмных источников покрытия оборотных активов. Так, кредиторская задолженность может возникнуть, если материалы в организацию поступают раньше, чем она их оплатила.

Таблица 4 – Определения кредиторской задолженности в подходах разных авторов

N пи	Автор	Определение и признаки
1	«Финансово-кредитный энциклопедический словарь»	Кредиторская задолженность представляет собой вид обязательства, характеризующих сумму долгов, причитающихся к уплате в пользу других лиц
2	В. В. Ковалев	Кредиторская задолженность - задолженность организации другим организациям. индивидуальным предпринимателям, физическим лицам, в том числе собственным работникам, образовавшаяся при расчетах за приобретаемые материально-производственные запасы, работы и услуги, при расчетах с бюджетом, а также при расчетах по оплате труда
3	Современный экономический словарь	Кредиторская задолженность - временно привлеченные предприятием, организацией, учреждением денежные средства, подлежащие возврату кредиторам в установленные сроки
4	Гражданский кодекс РФ	Задолженность - это невыполненное обязательство, которое может возникнуть из договора, заключенного между участниками предпринимательской деятельности, вследствие причинения вреда, а также по иным основаниям (п.2 ст.307)
5	ПБУ 9/99»Доходы организации»	Кредиторской признается задолженность, когда активы получены, но не оплачены. Величина поступления кредиторской задолженности определяется исходя, из цены и условий, установленных договором между организацией и покупателем с учетом скидок (накидок), предоставляемых по договору, суммовой разницы
6	Бригхем Ю., Гапенски Л.	Кредиторская задолженность - наиболее весомая часть краткосрочной задолженности, составляющая примерно 40% краткосрочных обязательств среднего небанковского предприятия. Эта доля может быть выше у более мелких фирм, которые не всегда имеют возможность использовать другие источники финансирования, доступные крупным фирмам
7	Крейнина М. Н.	Кредиторская задолженность - один из заемных источников покрытия оборотных активов (значительный по сумме)
8	Колб Р. В., Родригес В. Дж.	Кредиторская задолженность возникает в результате предоставления торгового (коммерческого) кредита, т.е. тогда, когда компания получает товар иди услугу без ее немедленной оплаты наличными

Для признания кредиторской задолженности в учете необходимо выполнение условий: должна присутствовать высокая вероятность экономических выгод (получения или оттока), связан­ных с данным обязательством, и стоимость обязательства мо­жет быть надежно оценена.

Кредиторская задолженность классифицируется в зависимости от содержания обязательств, от продолжительности и возможности исполнения обязательств. Виды кредиторской задолженности представлены на рисунке 2.

Рисунок 2. Классификация кредиторской задолженности

По содержанию обязательств предприятия кредиторская задолженность может быть связана с приобретением материально-производственных запасов, работ, услуг (задолженность за приобретенную продукцию, товары, работы и услуги, включая суммы по предъявленным к уплате векселям) и не связана с ней (задолженность по расчетам с бюджетом, задолженность перед дочерними и зависимыми обществами, перед персоналом организации, перед участниками (учредителями) по выплате доходов, прочая задолженность).

Относительно деления кредиторской задолженности на долгосрочную и краткосрочную необходимо отметить следующее. В широком понимании в состав кредиторской задолженности включается любая задолженность организации кому бы то ни было.

В составе долгосрочной задолженности подразумевается задолженность по долгосрочным кредитам и займам. Но известно, что займы и кредиты в российском бухгалтерском учете и отчетности обособлены от кредиторской задолженности и классифицируются как долгосрочные и краткосрочные обязательства. Тем не менее, во многих литературных источниках с экономической и юридической точки зрения все виды заемных и кредитных обязательств включаются в состав кредиторской задолженности.

Кредиторская задолженность представляется как краткосрочная, если срок ее погашения не более 12 месяцев после отчетной даты.

По возможности исполнения обязательств перед кредиторами задолженность можно подразделить на нормальную и просроченную.

При этом в составе просроченной кредиторской задолженности можно выделить два вида задолженности: задолженность, срок исковой давности по которой не истек, и невостребованную задолженность (с истекшим сроком исковой давности).

К данной классификации можно добавить, что в составе обязательств любой организации условно можно выделить также задолженность срочную (задолженность перед бюджетом по оплате труда, по социальному страхованию и обеспечению) и обычную (обязательства перед дочерними и зависимыми обществами, авансы полученные, векселя к уплате, прочим кредиторам; задолженность поставщикам). Данная классификация часто используется при экономическом анализе. Если дебиторская задолженность фактически представляет собой компоненту собственных средств предприятия, то кредиторская задолженность фактически представляет собой компоненту заемных средств. Общая черта кредиторской и дебиторской задолженностей - это то, что они основаны на разрыве во времени между товарной сделкой и ее оплатой.

К основным правилам бухгалтерского учета кредиторской задолженности относится: своевременное и полное выявление должников организации, достоверное и обоснованное отражение дебиторской и кредиторской задолженности на счетах бухгалтерского учета и отчетности, учет погашения задолженности и соблюдение правил списания безнадежной задолженности обоих видов.

В соответствии с Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99 (далее ПБУ 4/99) в бухгалтерской отчетности активы и обязательства должны представляться с подразделением в зависимости от срока обращения (погашения) на краткосрочные и долгосрочные [5].

Состав показателей, в котором должна быть представлена кредиторская задолженность в бухгалтерской отчетности, представлен в таблице 5.

Таблица 5 - Состав видов кредиторской задолженности в бухгалтерской отчетности в соответствии с ПБУ 4/99

Кредиторская задолженность

Поставщики и подрядчики

Векселя к уплате

Задолженность перед дочерними и зависимыми обществами

Задолженность перед персоналом организации

Задолженность перед бюджетом и государственными внебюджетными фондами

Задолженность участникам (учредителями) по выплате доходов

Авансы полученные

Прочие кредиторы

В существующих формах отчетности организаций отражаются:

- информация о кредиторской задолженности - в Бухгалтерском балансе (форма №1);

- сальдо дебиторской и кредиторской задолженности с расшифровкой по видам и сроку обращения и данные по движению видов задолженности (то есть остаток на начало и конец года) - в разделе «Дебиторская и кредиторская задолженность» Приложения к бухгалтерскому балансу (форма №5).

Выявленное по каждому контрагенту дебетовое и кредитовое сальдо составляет соответственно дебиторскую и кредиторскую задолженность предприятия. При составлении отчетности важно помнить, что в бухгалтерской отчетности не допускается зачет между статьями активов и пассивов [5].

В завершение можно констатировать, что правильное управление дебиторской и кредиторской задолженностью обеспечивает предприятию своевременность расчетов и наличие денежных средств за работы и услуги.

Методы анализа кредиторской задолженности - это исследование кредиторской задолженности у предпри­ятия, основанное на изучение финансовых процессов пред­приятия.

Для анализа кредиторской задолженности применяется ряд спе­циальных методов.

Анализ кредиторской задолженности имеет достаточно важное значение, поскольку изменение их объема, состава и структуры оказывает весьма существенное влияние на финансовое состояние коммерческой организации (предприятия), и основан в значительной степени на данных форм № 1 «Бухгалтерский баланс» и № 5 «Приложение к бухгалтерскому балансу» а также отчасти - на данных формы № 2 «Отчет о прибылях и убытках» бухгалтерской (финансовой) отчетности.

В литературе, например, такими авторами, как Шеремет А.Д., Ефимова О.В., Панфилов А.В., Шахбазян Е.М., Кулизбаков Б.К. предлагаются различные подходы к анализу кредиторской задолженности (таблица 6).

Таблица 6 - Отечественные методики анализа кредиторской задолженности предприятий

Автор	Основные положения	Достоинства	Недостатки	Особенности
А.Д. Шеремет [21. С. 396-401]	Общая оценка динамики объема кредиторской задолженности в делом и по отдельным статьям. Коэффициентный анализ (доля кредиторской задолженности в оборотных активах, анализ ее структуры, анализ качественного состояния кредиторской задолженности, оценки динамики сомнительной задолженности). Анализ кредиторской задолженности по приведенному выше алгоритму. Сопоставление результатов анализа дебиторской и кредиторской задолженности	Доступность (для проведения анализа достаточно форм № 1 и 5 бухгалтерской отчетности). Простота применения	Сама методика недостаточно прописана, некоторые этапы не раскрыты или не детализированы. Рекомендации, предлагаемые автором, носят общий характер. Методика основана на анализе данных отчетности, т.е. прошлых тенденций	Делается акцент на необходимость сопоставления результатов анализа дебиторской и кредиторской задолженности
Кулизбаков Б.К. [19 С. 461-475]	Установление характера кредиторской задолженности по срокам возникновения, анализ их динамики. Анализ задолженности по составу кредиторов, занимающих преобладающий удельный вес. Установление безнадежных долгов для определения возможной суммы резерва и оценки реальной величины и взвешенного старения кредиторской задолженности. Принятие решения о продаже кредиторской задолженности и другого на основе результатов анализа	Простота применения. Наглядность (работа с данными, обобщенными в таблицу). Рекомендации, предлагаемые автором, конкретные. Индивидуальная работа с крупными кредиторами	Анализ кредиторов на предусмотрен. Данная методика приемлема для целей внутреннего управления организацией, поскольку требует подробной информации о кредиторах. Методика основана на анализе данных прошлых тенденций	Методика основана на группировках кредиторской задолженности. Предполагается индивидуальный подход в работе с кредиторами, по средствам рассмотрения задолженности каждого в отдельности и выработке решений по дальнейшему сотрудничеству
Шахбазян Е.М. [39. С. 243-251]	Определение структуры и динамики видов кредиторской задолженности. Анализ производственно-коммерческого цикла организации. Определение темпов погашения отдельных видов кредиторской задолженности. Определение оптимального срока сокращения оборачиваемости кредиторской задолженности в целях реализации поставленных перед организацией задач. Оценка издержек финансирования в зависимости от срока оборачиваемости кредиторской задолженности. Составление реестра старения счетов кредиторов. Разработка мероприятий по возврату задолженности наиболее крупных кредиторов	Результаты анализа позволяют обоснованно предположить, какие виды кредиторской задолженности могут быть рассмотрены с точки зрения возможности их сокращения. Комплексность. Каждый этап расписан подробно	Трудоемкость. Данная методика приемлема для целей внутреннего управления организацией, поскольку требует подробной информации о кредиторах. Методика основана на анализе данных прошлых тенденций	Данная методика позволяет выделить средства, реально принадлежащие организации, и средства, которые последняя должна заплатить государству по факту оплаты покупателями счетов за реализованную продукцию.
Ефимова О.В. [11.С. 114-124]	Коэффициентный анализ (доля кредиторской задолженности в оборотных активах, анализ ее структуры, анализ качественного состояния кредиторской задолженности, оценки динамики сомнительной задолженности). Анализ кредиторской задолженности по приведенному выше алгоритму. Сопоставление результатов анализа дебиторской и кредиторской задолженности	Простота применения. Наглядность (работа с данными, обобщенными в таблицу). Рекомендации, предлагаемые автором, конкретные	Рекомендации, предлагаемые автором, носят общий характер. Методика основана на анализе данных отчетности, т.е. прошлых тенденций	Делается акцент на необходимость сопоставления результатов анализа дебиторской и кредиторской задолженности

Анализ начинается с изучения объема, состава, структуры и динамики кредиторской задолженности.

По итогам расчетов делаются выводы о влиянии на отклонение общей величины кредиторской задолженности коммерческой организации изменений сумм долгосрочной кредиторской задолженности в целом, краткосрочной кредиторской задолженности в целом и отдельных статей, а также дается оценка изменениям структуры кредиторской задолженности, произошедшим в отчетном году.

Особое внимание обращается на изменение суммы и удельного веса краткосрочной кредиторской задолженности, поскольку их увеличение может быть охарактеризовано как негативное явление, так как краткосрочная кредиторская задолженность сопряжена, как правило, с большим риском, чем долгосрочная кредиторская задолженность, поскольку требует более раннего погашения.

Затем составляется и анализируется баланс дебиторской и кредиторской задолженностей, поскольку кредиторская задолженность считается источником финансирования дебиторской задолженности.

Следующим этапом анализируются средние сроки погашения кредиторской задолженности, рассчитываемые по следующим формулам.

Оборачиваемость кредиторской задолженности, Окз, в оборотах, рассчитыва­ется по формуле (5):

(5)

где В - выручка от реализации;

КЗ - среднегодовая величина кредиторской задолженности

Показывает, сколько за год каждый рубль, вложенный в кредиторскую задолжен­ность, совершил оборотов.

Период погашения кредиторской задолженности, Пкз, в днях, рассчитывается по формуле (6):

(6)

Доля кредиторской задолженности в общем объеме заемных средств, Дкз, в процентах, рассчитывается по формуле (7):

(7)

где ЗС - общий объем заемных средств.

Анализ рассчитанных показателей проводится в динамике, в сравнении с данными аналогичных предприятий, среднеотраслевыми значениями, а также друг с другом.

Рост среднего срока погашения кредиторской задолженности обычно считается признаком ухудшения платежеспособности предприятия, однако, с другой стороны, сохранение денежных средств, предназначенных для ее погашения, в обороте на более продолжительное время способствует росту эффективности его финансово-хозяйственной деятельности. И, наоборот, сокращение среднего срока погашения кредиторской задолженности обычно свидетельствует об улучшении платежеспособности предприятия, но и де-нежные средства, идущие на ее погашение, изымаются из оборота раньше, что ведет к снижению эффективности его финансово-хозяйственной деятельности.

При этом целесообразно, чтобы срок погашения дебиторской задолженности не превышал срок погашения кредиторской задолженности.

Завершающий этап анализа - исследование влияния изменений величин кредиторской задолженностей на финансовое состояние коммерческой организации через его основные характеристики: имущественное положение, финансовую устойчивость, платежеспособность и ликвидность, деловую активность.

Расчеты влияния изменений величины кредиторской задолженности на отклонение значения каждого конкретного показателя оценки имущественного положения, финансовой устойчивости, платежеспособности и ликвидности, а также деловой активности могут быть выполнены соответствующими приемами детерминированного факторного анализа.

В процессе анализа темпы прироста кредиторской задолженности можно сравнить с темпами прироста валюты баланса. Если сумма по балансу возрастает более быстрыми темпами, то устойчивость организации не снижается. Соотношение темпов прироста задолженностей между собой позволяет сделать вывод о потребностях в источниках финансирования.

По окончании анализа кредиторской задолженности на основании систематизации промежуточных результатов анализа делается общий вывод о степени рациональности их структуры, соотношении их между собой, сроках погашения, а также по поводу влияния изменений их величин на финансовое состояние предприятия.