Вопрос №36.Учет банковских кредитов, процентов за банковский кредит. Учет краткосрочных и долгосрочных займов

Бухгалтерский учет полученных организацией заемных средств, а также затрат по их обслуживанию регламентируется ПБУ 15/2008 «Учет расходов по займам и кредитам», утвержденным приказом МФ РФ от 6 октября 2008 г. N 107н. (вступает в силу с бухгалтерской отчетности 2009 г.)

Оно устанавливает особенности формирования в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности информации о расходах, связанных с выполнением обязательств по полученным:

- займам(включая привлечение заемных средств путем выдачи векселей, выпуска и продажи облигаций) и

-кредитам(в том числе товарным и коммерческим), организаций (за исключением кредитных организаций и бюджетных учреждений).

В соответствии с законодательством кредиты могут выступать в форме:

• кредитов банков (денежные средства получаются только в банке или иной кредитной организации, имеющей лицензию ЦБ РФ на совершение кредитных операций);

• товарных кредитов (согласно ст. 822 ГК РФ это предоставление на возвратной основе товаров, объединенных родовыми признаками (материалы, топливо и т.п.));

• коммерческих кредитов (согласно ст. 822 ГК РФ это рассрочка, отсрочка оплаты товаров, работ, услуг).

Следует отметить, что привлечение средств всеми организациями (кроме банков) осуществляется в виде получения ими краткосрочных и долгосрочных займов.

Основные различия между кредитом и займом:

1. Предметом кредитного договора могут быть только деньги (по договору займа – деньги и вещи)

2. Кредитный договор может быть оформлен только в письменной форме (договор займа –нет)

Заемные средства могут получаться под обеспечение определенным имуществом, под гарантии третьих лиц или под выданные векселя и облигации;

по срокам возврата (погашения) - на

• долгосрочные (на срок 12 месяцев и более),

• краткосрочные (на срок менее 12 месяцев).

Для учета заемных средств в плане счетов предусмотрено 2 счета:

66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и

67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам

Основная сумма обязательствапо полученному займу (кредиту)отражается в БУ организацией-заемщиком как кредиторская задолженностьв соответствии с условиями договора займа (кредитного договора) в сумме, указанной в договоре.

Д 50, 51, 52, 55 К 66(67) Получен заем денежными средствами

Д 10, 41 К 66(67) Получен заем в натуральной форме

Погашение основной суммы обязательства по полученному займу (кредиту) отражается в бухгалтерском учете организацией-заемщиком как уменьшение (погашение) кредиторской задолженности.

Д 66(67) К 50, 51, 52, 55 Возврат займа денежными средствами

Д 66(67) К 10, 41 Возврат займа в натуральной форме

II. Порядок учета расходов по займам

Расходами,связанными с выполнением обязательствпо полученным займам и кредитам(далее - расходы по займам),являются:

- проценты, причитающиеся к оплате заимодавцу (кредитору);

- дополнительные расходы по займам.

Дополнительными расходами по займам являются:

- суммы, уплачиваемые за информационные и консультационные услуги;

- суммы, уплачиваемые за экспертизу договора займа (кредитного договора);

иные расходы, непосредственно связанные с получением займов (кредитов).

Расходы по займам отражаютсяв бухгалтерском учетеобособленноот основной суммы обязательства по полученному займу (кредиту). К счетам 66,67 открываются соответствующие субсчета.

Д91 К66,67

Расходы по займам отражаются в БУ и отчетности в том отчетном периоде, к которому они относятся.

Расходы по займампризнаютсяпрочими расходами(т.е. учитываются по Дт сч.91):

Д91 К66 (67) учтены дополнительные расходы по займам

Д66 (67) К51 оплачены дополнительные расходы по займам

Д 91 К 66(67) начислены %-ты по полученным займам

Исключение составляет та их часть, которая подлежит включению в стоимость инвестиционного актива.

Под инвестиционным активомпонимается объект имущества, подготовка которого к предполагаемому использованию требует длительного времени и существенных расходов на приобретение, сооружение и (или) изготовление.

К инвестиционным активам относятся

- объекты незавершенного производства и незавершенного строительства, которые впоследствии будут приняты к бухгалтерскому учету заемщиком и (или) заказчиком (инвестором, покупателем) в качестве

-основных средств (включая земельные участки),

- нематериальных активов или

- иных внеоборотных активов.

Проценты, причитающиеся к оплате заимодавцу (кредитору), непосредственно связанные с приобретением, сооружением и (или) изготовлением инвестиционного актива включаются в стоимость инвестиционного актива.

Д 08 К 66(67) отнесены начисленные %-ты по займу, полученному на приобретение или строительство инвестиционного актива до принятия его к учету

Проценты,причитающиеся к оплате, включаются в стоимость инвестиционного актива или в состав прочих расходов равномерно, независимо от условий предоставления займа (кредита).

Проценты, причитающиеся к оплате заимодавцу (кредитору), могут включаться в стоимость инвестиционного актива или в состав прочих расходов исходя из условий предоставления займа (кредита) в том случае, когда такое включение существенно не отличается от равномерного включения.

Проценты, причитающиеся к оплате заимодавцу (кредитору), включаются в стоимость инвестиционного актива при наличии следующих условий:

а) расходы по приобретению, сооружению и (или) изготовлению инвестиционного актива подлежат признанию в БУ;

б) расходы по займам, связанные с приобретением, сооружением и (или) изготовлением инвестиционного актива, подлежат признанию в БУ;

в) начаты работы по приобретению, сооружению и (или) изготовлению инвестиционного актива.

Дополнительные расходыпо займам могут включаться равномерно в состав прочих расходов в течение срока займа (кредитного договора).

Проценты, причитающиеся к оплате заимодавцу (кредитору), прекращают включаться в стоимость инвестиционного актива с первого числа месяца за месяцем прекращения приобретения, сооружения и (или) изготовления инвестиционного актива.

Если организация начала использовать инвестиционный актив для изготовления продукции, выполнения работ, оказания услуг несмотря на незавершенность работ по приобретению, сооружению и (или) изготовлению инвестиционного актива, то проценты, причитающиеся к оплате заимодавцу (кредитору), прекращают включаться в стоимость такого актива с первого числа месяца, следующего за месяцем начала использования инвестиционного актива.

Если на приобретение, сооружение и (или) изготовление инвестиционного актива израсходованы средства займов (кредитов), полученных на цели, не связанные с таким приобретением, сооружением и (или) изготовлением,то проценты, причитающиеся к оплате заимодавцу (кредитору), включаются в стоимость инвестиционного актива пропорционально доле указанных средств в общей сумме займов (кредитов),причитающихся к оплате заимодавцу (кредитору), полученных на цели, не связанные с приобретением, сооружением и (или) изготовлением такого актива.