6. Аудит зобов’язань

Порядок формування та відображення у звітності інформації про зобов’язання визначається П(С)БО 11 «Зобов’язання». Зобов’язання поділяються на довгострокові, поточні, забезпечення та непередбачені зобов’язання.

Завданнями аудиту зобов’язань є:

– перевірка правильності документального оформлення і своєчасного відображення в обліку операцій з довгостроковими та короткостроковими позиками;

– перевірка цільового використання кредитів;

– перевірка своєчасності і повноти погашення кредитів;

– перевірка достовірності залишків неповернених кредитів на рахунках бухгалтерського обліку.

Джерелами інформації для перевірки довгострокових та короткострокових кредитів є: первинна та зведена документація: кредитний договір, заява про одержання кредиту, довідки комерційного банку про залишок коштів на рахунку підприємства, копії засновницьких документів, довідка органів державної податкової адміністрації про своєчасну сплату податків, виписки банку з позикового рахунку; регістри бухгалтерського обліку, головна книга, баланс та інші.

Аудитор перевіряє рахунок 50 «Довгострокові позики» і 60 «Короткострокові позики» за кредитом яких відображаються суми отриманих позик, а за дебетом – їх погашення.

При аудиті операцій з отримання і використання кредитів аудитор звертає увагу на наступне: цільове використання кредиту; своєчасність та повноту погашення кредиту; законність віднесення нарахованих і сплачених процентів за кредити на відповідні рахунки витрат; достовірність залишків неповернених кредитів.

7. Аудит доходів, витрат та фінансових результатів

До нормативної бази, що стосується аудиту витрат та формування собівартості продукції відносять: П(С)БО 16 «Витрати», ,П(С)БО 9 «Запаси», П(С)БО 15 «Дохід», методичні рекомендації з формування собівартості продукції (робіт, послуг).

Завданнями аудиту витрат є:

– перевірка наявності й правильності оформлення первинних документів, що є підставою для записів із формування собівартості товарів;

– перевірка повноти та правильності включення витрат у собівартість товарів;

– оцінка стану синтетичного і аналітичного обліку витрат;

– перевірка правильності оприбуткування товарів;

– перевірка правильності відображення в обліку і звітності інформації щодо витрат.

Перш за все аудитор перевіряє порядок обліку собівартості реалізованих товарів на рахунку 902 «Собівартість реалізованих товарів».

Аудитор перевіряє правомірність відображення адміністративних витрат на рахунку 92 «Адміністративні витрати», за дебетом якого збираються ці витрати, а за кредитом списуються на рахунок 79 «Фінансові результати». Перевірка записів за дебетом рахунку 92 «Адміністративні витрати» здійснюється на підставі наступних документів: відомості з нарахування заробітної плати адміністративно-управлінському персоналу, нарахувань на заробітну плату, розрахунку амортизації основних засобів та нематеріальних активів, рахунки орендодавців на орендну плату за приміщення офісів і інші документи.

Аудиторській перевірці підлягають витрати на збут, що відображаються на рахунку 93 «Витрати на збут». За дебетом рахунку 93 «Витрати на збут» витрати збираються протягом місяця, а за кредитом списуються на рахунку 79 «Фінансові результати»«.

Склад витрат на збут:

– витрати пакувальних матеріалів;

– витрати на ремонт тари;

– оплата праці працівникам, що займаються та забезпечують збут;

– витрати на рекламу та дослідження ринку;

– витрати на відрядження працівників, що займаються збутом;

– витрати на утримання основних засобів, пов’язаних зі збутом;

– витрати на навантаження та розвантаження, транспортування, експедиторські послуги;

– витрати на гарантійне обслуговування та гарантійний ремонт;

– витрати на участь у виставках, ярмарках та інше.

Аудит цих витрат здійснюється за кожним з елементів.

Завданнями аудиту доходів від діяльності є:

– перевірка своєчасності, законності, достовірності і доцільності відображення на рахунках здійснених операцій з обліку доходів і фінансових результатів;

– перевірка відповідності відображення інформації про доходи в аналітичному та синтетичному обліку;

– перевірка правильності відображення витрат та доходів звітного періоду;

– перевірка правильності визначення фінансового результату по закінченню звітного періоду.

Аудитор здійснює перевірку операцій з обліку доходів від реалізації товарів рахунок 702 «Дохід від реалізації товарів», при цьому аудитор враховує, що дохід від реалізації товарів визначається в момент відвантаження готової продукції покупцям і виникнення дебіторської заборгованості.

Також аудитор перевіряє дохід від використання активів іншими сторонами – проценти, дивіденди рахунок. 73 «Інші фінансові доходи», а також перевіряє рахунок 71 «Інший операційний дохід».

Також аудитор здійснює перевірку рахунку 72 «Дохід від участі в капіталі» - це дохід від фінансових інвестицій, які обліковуються за методом участі в капіталі. Метод участі у капіталі – це метод обліку інвестицій, згідно з яким їх балансова вартість збільшується або зменшується на суму збільшення або зменшення частки інвестора у власному капіталі об’єкта інвестування. Аудитору необхідно перевірити балансову вартість інвестицій та правильність суми частки інвестора у власному капіталі.

Також перевірці підлягає рахунок 74 «Інші доходи», на яком обліковуються доходи від реалізації необоротних активів, майнових комплексів, від безоплатно отриманих активів.

Аудитор перевіряє рахунок 79 «Фінансові результати» на який списується дохід у кінці звітного періоду від основної діяльності, від фінансових операцій, від іншої звичайної діяльності, результат надзвичайних подій.

Аудитор звертає увагу чи не включені суми ПДВ, акцизів, інших податків та платежів, що підлягають перерахуванню до бюджету.