1.3 Сравнительная характеристика налоговой системы Республики Беларусь и зарубежных стран

Переход к рыночным отношениям заставляет нас обратить пристальное внимание на экономический опыт развития зарубежных стран. Особое место здесь занимает налоговая система - важнейший инструмент государственной экономической политики и регулирования рыночных отношений.

Систе­мы налогов в разных странах отличаются друг от друга: по структу­ре, набору налогов, способам их взимания, налоговым ставкам, фискальным полномочиям различных уровней власти, налоговой базе, налоговым льготам. Это закономерно, так как налоговые сис­темы складывались и продолжают складываться под воздействием разных экономических, политических и социальных условий.

Для современных стран с развитой экономикой характерно расширенное и усиленное вмешательство государства в различные сферы экономической жизни.

Каждой стране присуща своя, отличная от других налоговая система, которая складывалась под воздействием разных экономических, политических, социальных условий, со свойственными ей налогами, их структурой, способами взимания, ставками, фискальными полномочиями различных уровней власти, налоговой базой, сферой действия налогов, налоговыми льготами.

Для сравнения налоговых систем, рассмотрим некоторые из них.

Например, налоговая система Испания – одна из самых молодых в Европе. Но по- настоящему стала создаваться в постфранкисткий период и в дальнейшем видоизменялась в соответствии с требованиями Европейского Союза.

Налоговая система включает в себя три уровня :

1. Федеративный уровень

2. Региональный уровень

3. Местный уровень

Основу доходов (до 40%) федеральных налогов составляет подоходный налог с физических лиц. Среди налогов, взимаемых с юридических лиц, наиболее значимыми как и в РБ являются косвенные налоги – налог на добавленную стоимость (около 25% доходов) и акцизы ( 8- 10%).Налог на прибыль приносит в бюджет центрального правительства – не более 10% [50,стр. 92].

Налог на прибыль (корпоративный налог) .

При взимании налога на прибыль в налоговую базу включается прибыль от реализации товаров (работ, услуг) и прирост стоимости имущества. В отличии от других стран в Испании при расчете налога на прибыль, доходы от передачи имущества квалифицируются как отдельный вид прибыли.

Ставка налога – 30%. Испанское законодательство дает возможность налогоплательщику пользоваться разнообразными льготами, однако общая сумма применяемых льгот не может превышать 30% от начисленного налога.

Налог на добавленную стоимость.

Объектом налогообложения НДС является реализация товаров ,работ, услуг внутри страны.

Существуют ряд видов деятельности, которые освобождены от налогообложения полностью. Это банковские операции, медицинские услуги, страховая деятельность, аренда жилья. Освобожден от НДС также экспорт товаров.

Ставки НДС:

4% - применяется при реализации товаров первой необходимости ( хлеб, зерно , молоко и т. д.);

7% - применяется в отношении реализации питания, которые не входят в первую группу ( мясо, полуфабрикаты и т.п.), а также при налогообложении профессиональной деятельности театров, музеев, выставок ;

18 % - основная ставка налога, применяется для всех прочих операций по реализации.

Акцизы.

Перечень объектов, подлежащих налогообложению акцизами соответствует мировой практике : алкогольные напитки, табачные изделия, топливо, автомобили и т. д.

Подоходный налог с физических лиц.

Налог рассчитывается по прогрессивной ставке, которая составляет от 24% до 43%.

Объектом налогообложения являются все виды доходов, в том числе от профессиональной и предпринимательской деятельности, дивиденды, зарплата.

Не облагаются налогом в Испании выигрыши в лотерее, одноразовые пособия при увольнении с работы, а также пособия по болезни и стипендии выдаваемые государством.

Подоходный налог рассчитывается как по семейной, так и по индивидуальной налоговой декларации.

Налог на имущество.

Объектом налогообложения является исключительно недвижимое имущество (земельные участки и здания). Данный налог является муниципальным, соответственно ставки и порядок взимания налога регулируется муниципальными органами.

Базой налога является оценочная стоимость имущества, определяемая кадастровыми органами

Налоговая ставка – 3%.

В Испанском законодательстве предусмотрено освобождение от налога на имущество, например, составляющих часть испанского исторического достояния, домашнюю утварь, произведения искусства.

Налог на имущество, находящееся в собственности компаний, зарегистрированных в оффшорных зонах, взимается по повешенной ставке -5%.

Налог на наследство и дарение.

Этим налогом облагаются наследники, дарополучатели при получении всех видов имущества ( находящегося как на территории Испании, так и за рубежом.

Налог рассчитывается путем применения к шкале прогрессивных ставок (по стоимости наследства или дарения) коэффициента, учитывающего предшествующую остаточную стоимость имущества и возврат получателя, а также степень родства с лицом, передающим имущество.

Швейцария это конфедеративное государство, состоящее из Конфедерации (центрального штата ), 26 кантонов и входящих в них 3000 муниципалитетов. Кантоны являются суверенными административно – территориальными единицами. Степень муниципальной автономии определяется законодательством кантона.

Швейцарская налоговая система состоит из трех уровней: федерального, кантонального и муниципального.

Основное налоговое бремя составляют федеральные и кантональные налоги. Федеральная налоговая система Швейцарии достаточно проста и понятна.

Основными налогами являются налог на прибыль, налог у источника при выплате доходов и НДС.

Федеральный налог на прибыль для коммерческих компаний невысок и уплачивается по фиксированной ставке 8,5%, а так как сумма налога, подлежащая уплате , согласно законодательства вычитается из налогооблагаемой базы, то его эффективность снижается до 7,8%.

В налогооблагаемую базу включаются доходы, полученные за пределами страны ( за исключением доходов от зарубежной недвижимости и постоянных представительств ).

Кантональный налог на прибыль колеблется в зависимости от кантона и составляет от 4% до 25%.

Третий налог на прибыль платится на уровне муниципалитета, однако его ставка достаточно мола и составляет небольшую часть кантональной ставки.

Ставка налога у источника выплаты дивидендных доходов -35%, независимо имеет получатель этих сумм статус резидента.

Налогом на добавленную стоимость ( НДС) облагается реализация товаров и оказание услуг на территории Швейцарии, а также импорт товаров и услуг.

Плательщиками являются кампания или предприниматель, имеющие статус резидента, если их оборот превышает CHF 75 тыс. в год.

Стандартная ставка – 7,6%. Для ряда видов деятельности применяются пониженные ставки в размерах 2,4 и 3,6%.

Некоторые операции освобождаются от НДС (например, медицинские услуги, образование, культурная деятельность, сделки с акциями и ЦБ, реализация и аренда недвижимого имущества).

Налогообложение физических лиц.

В отличии от РБ с заработной платы швейцарцев работодатель не удерживает налог. Работник сам в конце года обязан задекларировать свои доходы и заплатить налог.

Ставка подоходного налога прогрессивная. Максимальная ставка на федеральном уровне – 11,5.

На региональном уровне – от 1% до 13%.

Стандартная совокупная ставка взносов на социальное страхование и обеспечение – 12,1%.

Налог на недвижимость.

Объектом обложения являются земельные участки и строения в пределах муниципального округа. Оценка имущества производиться Кадастровым управлением.

Ставки дифференцированные, и регулируются муниципалитетами раздельно для земли в городах и сельской местности. Для городской недвижимости ставки налога колеблются в пределах 0,4- 1,3%, для сельской местности 0,3- 1,22%.

Налог на прирост стоимости объектов недвижимости (если продавец владел ею менее 20 лет). Ставки налога определяются муниципалитетами, и колеблется от 16 до 30%.

Рассмотрим налоговую систему Германии. Налоговая система Германии, оставаясь одной из самых сложных в мире, перетерпела ряд изменений в рамках налоговых реформ 2001-2008 гг. В результате проведения реформ, направленных на снижение налогового бремени как юридических, так и физических лиц, сформировалась современная налоговая система налогообложения.

В Германии фискальный год равен календарному. Каждый налогоплательщик до 31 мая должен подать налоговой службе налоговую декларацию и расчет налогов.

Более двух третей дохода, распределяемого между бюджетами разных уровней, приносят подоходный налог с физических лиц, корпоративный налог, НДС, коммунальный налог, налог на процентные доходы.

В Германии налог с корпорации уплачивают юридические лица, занимающие хозяйственной деятельностью, с прибыли полученной ими в течение календарного года, за вычетом затрат на получение этой прибыли. Фактическая ставка налогообложения компаний в среднем по стране составляет 30 -33%.

Прибыль компаний облагается в несколько этапов:

1.на федеральном уровне взимается корпоративный налог по ставке 15% (15,825%, включая надбавку солидарности).

2.вдобавок к корпоративному налогу компании уплачивают налог на промышленно-торговую деятельность, который является местным налогом и взимается и взимается с полученных доходов, за вычетом корпоративного налога и надбавки солидарности. Этот налог состоит из двух обязательных к уплате составляющих: базовая ставка 3,5%; налог на торговлю, назначаемый местным органом власти от 14% до 17%

К имущественным налогам в Германии относятся налог на недвижимость, поземельный налог и налог на приобретение участков.

Налог на недвижимость. Ставка налога на приобретение недвижимости составляет 3,5% от стоимости объекта. Ставка налога на владение имуществом, уставленная на уровне федерального законодательства, составляет 0,35% от стоимости недвижимости. Ежегодный налог на недвижимость объединяется с земельным налогом и колеблется от 0,5% до 1,5% в зависимости от местонахождения объекта(федеральная земля, сельская местность/город, центр города/ окрестность), от качества земельного участка и других факторов.

Поземельный налог взимается муниципалитетами с расположенных на территории Германии угодий. Ставка исчисляется в зависимости от качества и стоимости земельного участка и составляет в среднем 1,2%.

Налог на приобретение земельных участков: при переходе участка земли от одного владельца к другому взимается в размере 2-3% от цены приобретения.

Объектом НДС признается реализация товаров, оказание услуг, не предназначенных для личного потребления, а также ввоз предметов из стран , не являющимися членами ЕС. Согласно закону об НДС в Германии действуют две налоговые ставки: общая ставка составляет 19%, и пониженная 7%.

К иным налогом относится налог на дарение и наследство, взимается по ставке от 7% до 50%; церковный налог составляет 8-9% от годового подоходного налога.

Подоходный налог с физических лиц взимается с совокупного годового дохода по прогрессивной шкале от 15% до 45%.

Что касается налоговой системы Республики Беларусь, то она в основном представлена таким налогами как: НДС, акциз, налог на прибыль, подоходный налог, налог на недвижимость, земельный налог, налог на пользование природными ресурсами.

Важно отметить, что главным источником дохода бюджета Республики Беларусь являются косвенные налоги: НДС и акцизы.

На примере некоторых стран рассмотрим особенности прямого и косвенного налогообложения. Таблица 1.2

Таблица1.2– Сравнительный анализ налоговых систем РБ с налоговой системой Испании и Швейцарии и Германии.

Отличительные признаки налоговых систем.	Налоговая система РБ	Налоговая система Испании.	Налоговая система Швейцарии	Налоговая система Германии
1.В зависимости от видов налогов: 1.1 НДС	Ставки : 0% - экспортируемые товары; работы и услуги, по сопровождению, погрузке, перегрузке. 10%-при реализации производимой на территории РБ продукции растениеводства (кроме цветов и декоративных растениий),животноводства (кроме пушного звероводства), рыбоводства и пчеловодства; 20% - при реализации и ввозе на таможенную территорию РБ др. товаров и услуг, не перечисленных выше.; 9,09 и 16,67 %- реализация товаров и услуг по регулируемыми ценам	Ставки: 4% - при реализации товаров первой необ­ходимости 7% - применяется в отношении реализа­ции питания, которые не входят в первую группу 18 % - основная ставка налога	Ставки : 7,6%- стандартная ставка 2,4 и 3,6% - пони­женные ставки для ряда видов деятель­ности	Ставки: 19% -общая ставка 17% -понижен-ная.

Окончание таблицы 1.2

Отличительные признаки налоговых систем.	Налоговая система РБ	Налоговая система Испании.	Налоговая система Швейцарии	Налоговая система Германии
2.2 Налог на прибыль	18%- Ставка налога	30% -ставка налога	4% - 25% - кантональный налог; 7,8- федеральный налог;	30-33%- ставка налога
2.3 Подоходный налог	12%- взимается по единой ставке. 9% - доходы резидентов парков высоких технологий 15%-доходы ИП и частных нотариусов	ставка налога – прогрессивная, которая составляет 24%-43%.	ставка налога - прогрессивная. 11,5-на федераль­ном уровне 1% -13%-на ре­гиональном уровне	15-45%- ставка налога
2.4 Налог на не­движимость	1% -годовая ставка; 2% -для организа­ций, имеющих объ­екты сверхнорматив­ного незавершенного строительства; 0,1-со стоимости жилых зданий, над­ворных построек, гаражей.	3% -основная ставка 5%- налог на имущество, нахо­дящееся в собственности компаний, заре­гистрированных в оффшорных зонах,	0,4-1,3%-для городской не­движимости; 0,3-1,22%-для сельской мест­ности;	3,5%-Ставка налога на при­обретение не­движимости­0,35%-ставка налога на владение имуществом. 0,5%-1,5%- ежегодный на­лог на недви­жимость объе­диняется с зе­мельным нало­гом

Источник – собственная разработка. Таблица составлена на основе изучения

экономической литературы.[9],[49],[50]

Из выше сказанного, можно сделать следующие выводы, что при взимании налога на прибыль в Испании в налоговую базу включается прибыль от реализации товаров, работ, услуг, и прирост стоимости имущества. Ставка налога на доход корпорации, достаточна высока, составляет 30%. В Швейцарии ставка налога на прибыль уплачивается по фиксированной ставке и составляет 8,5%.В налоговую базу включаются доходы, полученные за пределами страны. В германии ставка налога на прибыль или корпоративного налога составляет 30-33%,и прибыль компании облагается в несколько этапов. Что касается РБ, то тут самая маленькая ставка налога на прибыль, которая составляет 18%.

Что касается имущественных налогов, то в Республике Беларусь к имущественным налогам относятся налог на недвижимость и земельный налог. Основное отличие порядка налогообложения имущества в Республике Беларусь от западных налоговых систем заключается в том, что в европейских странах имущественные налоги, как правило, являются местными. Ставки этих налогов утверждаются местными органами власти, а налоговые поступления направляются в местный бюджет для финансирования нужд региона. Помимо этого зачастую налог на имущество и земельный налог объединены в один имущественный налог. Такой объединенный имущественный налог существует в Германии и ставка его колеблется от 0,5 до 1,5%, в зависимости от местонахождения объекта.

В Испании налог на имущество также объединяет налог на недвижимое имущество и налог на землю. Данный налог является муниципальным и ставки объекта регулируются муниципальными органами. Базой объекта, является оценочная стоимость имущества. Ставка составляет 3%.

Что касается подоходного налога, то в одних странах применяется прогрессивная шкала подоходного налога, а в других — единая ставка.

Принципы взимания налога на добавленную стоимость (далее — НДС) аналогичны во многих странах, поэтому основным показателем, характеризующим косвенное налогообложение, является ставка НДС.

Таким образом, можно отметить, что при совершенствовании системы налогообложения в Республике Беларусь следует обратить внимание на опыт развития налоговых систем в других станах и возможно позаимствовать некоторые нововведения принятые в механизме налогообложения, что поспособствует приведению действующего налогового законодательства в соответствие с требованиями Всемирной торговой организации.

Опыт западных государств вполне применим в современных условиях Республики Беларусь, если его не слепо копировать, а перенимать лучшее, применяя к конкретным особенностям экономики нашего государства.