1.2. Прямые и косвенные налоги, их достоинства и недостатки
Вся совокупность налогов, функционирующих в цивилизованных странах, может быть классифицирована по множеству признаков. Одной из самых распространенных классификаций налогов является деление их на прямые и косвенные.
Прямыми называются налоги, которыми непосредственно облагаются налогоплательщики. Это налоги, при уплате которых уменьшается финансовый результат плательщика. Классическими примерами прямых налогов выступают налог на прибыль, подоходный налог с физических лиц и прочие.
В свою очередь прямые налоги могут быть реальными и личными. Реальными налогами облагаются отдельные виды имущества налогоплательщика (дома, земля, денежный капитал). При этом финансовое состояние налогоплательщика не принимается во внимание, а в расчет берется только непосредственно объект налогообложения. Прямые личные налоги – это те, которыми облагаются доходы или имущество физических и юридических лиц. В отличие от реальных налогов личное налогообложение учитывает как индивидуальный доход или имущество каждого плательщика, так и его финансовое состояние.
Косвенные налоги – это налоги на товары и услуги, оплачиваемые в цене товара или включенные в тариф. При косвенном обложении государство становится по существу участником распределения новой стоимости, заявляя о своих правах на часть этой стоимости в момент реализации товаров и услуг.
В отличие от прямых, косвенные налоги не связаны непосредственно с доходом или имуществом плательщика. Примером косвенных налогов являются налог на добавленную стоимость, акцизы.
Наряду с этим и сейчас существуют суждения, в соответствии с которыми переложение налогов также не признается определяющим признаком. Отмечается, что в основе деления налогов на прямые и косвенные лежит возможность налогоплательщика переложить их на потребителя его продукции (работ, услуг). Окончательным плательщиком прямого налога (налога на прибыль, на доход, подоходного, на имущество) теоретически является получатель дохода или владелец собственности. Иначе обстоит дело с косвенными налогами. Здесь окончательным плательщиком выступает потребитель товара, на которого перекладывается налог путем надбавки к цене.
Конечно, такая теоретическая раскладка отнюдь не всегда может произойти на практике. При соответствующих экономических факторах прямые налоги также можно переложить на потребителя через механизм роста цен. А при достаточном насыщении товарного рынка косвенные налоги не всегда удается переложить на потребителя, так как рынок может не принять товар по повышенным ценам или принять в меньшем объеме.
Сторонниками косвенного налогообложения являлись также А. Смит и Д. Рикардо, которые обосновывали его через идею добровольности. Эта идея исходит из утверждения о том, что косвенные налоги менее обременительны, чем прямые, потому что их легко избежать, не покупая налогооблагаемый товар.
Теоретический вопрос о разделении налогообложения на прямое и косвенное, как две его составляющие и об их соотношении между собой, относится к разряду определяющих в науке финансового права в целом и налогового права в частности. Во всяком случае, именно это разделение в первую очередь используется практически всеми исследователями при классификации налогов и сборов, описании налоговых систем.
История развития мировых цивилизаций донесла до наших дней достаточно много сведений о налогах и процедурах их взимания. Одни налоговые конструкции сохранились практически в неизменном виде до наших дней, другие претерпели существенные изменения или были упразднены под влиянием социальных, экономических, политических и других процессов. Соответственно в разные исторические периоды менялись состав и соотношение прямых и косвенных налогов, как источников государственных доходов.
Также нужно отметить, что налоги – это важная экономическая категория, исторически связанная с существованием и функционированием государства. Главным назначением прямых и косвенных налогов является обеспечение материальных условий существования государства и выполнения им функций управления экономикой и обществом. По своей форме их можно определить как обязательные денежные платежи, взимаемые в бюджет. Если рассматривать материальное содержание прямых и косвенных налогов, то они представляют ту часть национального дохода, которая взимается у субъектов хозяйствования и населения на общественные нужды. При изъятии налогов между государством и плательщиками налогов возникают денежные отношения, затрагивающие существенные интересы участников создания и распределения национального дохода. Интерес государства заключается в изъятии части национального дохода на общегосударственные нужды, мобилизации и распределении этих средств через бюджет.
Таким образом, из всего вышесказанного, сделан вывод, что прямые и косвенные налоги имеют и достоинства и недостатки.
Основным преимуществом прямого налогообложения является то, что прямые налоги – это более определённый, твердый и постоянный источник доходов бюджета. Прямые налоги в большей степени соразмеряются с платёжеспособностью налогоплательщиков, расходы на их взимание относительно невелики.
К недостаткам прямых налогов можно отнести уклонение от их уплаты, уменьшение склонности к сбережениям и инвестициям при повышении налоговых ставок, а так же то, что финансовое состояние плательщика не принимается во внимание, а в расчет берется только непосредственный объект налогообложения.
Достоинства косвенных налогов связаны с их скрытым характером. Многие люди их платят, даже не подозревая об этом, так как в цене не указано, что в неё включен косвенный налог. С социально-политической точки зрения это очень важно. Благодаря косвенным налогам цены на товары с низкой себестоимостью можно поддерживать на экономически рациональном уровне, в том числе на уровне, позволяющем ограничивать потребление далеко не безвредных товаров. Так происходит с ценами на алкоголь и табачные изделия. Момент уплаты косвенных налогов большей частью удобен для плательщиков, так как он совпадает с приобретением каких-нибудь товаров. При помощи косвенных налогов можно привлечь к обложению большие массы плательщиков, которые только с большим трудом и издержками могли бы быть обложены прямыми налогами.
Главный недостаток косвенных налогов заключается в том, что они усиливают неравномерность распределения налогового бремени среди населения. Очевидно, что для богатой части населения повышение цены из-за включения в нее косвенного налога не столь ощутимо, как для бедной части. В этой связи нередко товары для бедных освобождаются от налогообложения, и наоборот, товары для богатых облагаются повышенными налогами. Доход от косвенных налогов не имеет такой твердости и устойчивости, как доход от прямых налогов. Это объясняется тем, что сумма поступлений от косвенных налогов определяется всегда только более или менее приблизительно, не на основании твердых данных, а по поступлениям предыдущих лет, вследствие чего часто бывают значительные ошибки и уклонения от сметных предположений.
Таковы главнейшие недостатки косвенных налогов, перевешивающие их достоинства. Тем не менее, ни одна финансовая система не обходится без косвенных налогов. Точнее сказать, большей частью косвенные налоги преобладают над прямыми.
Таким образом, в зависимости от того, что составляет объект налогообложения, и может осуществляться классификация налогов. В первом случае, когда объект налога возникает при производстве материальных благ, имеет место прямое налогообложение, а в последнем, т.е. при их потреблении, – косвенное. В этой связи отдельными исследователями предлагается исходить из того, что объектом прямых налогов выступают доход (зарплата, прибыль, процент и т.п.) и стоимость имущества налогоплательщиков (земли, дачи, дома, машины).