Учет выбытия нематериальных активов

Содержание хозяйственной операции	Корреспонденция счетов
	Дебет	Кредит
Списание объекта нематериальных активов по непригодности к дальнейшему использованию
Списана амортизация	05	04
Списана остаточная стоимость	91	04
Отражен убыток от списания	99	91.9
Списание по истечение срока полезного использования
Списана амортизация, равная первоначальной стоимости	05	04
Продажа объекта нематериальных активов
Отражена выручка от продажи	62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»	91 1 «Прочие доходы»
Начислен НДС	91.2 «Прочие расходы»	68 «Расчеты по налогам и сборам»
Списана сумма начисленной амортизации	05	04
Списана остаточная стоимость	91.2	04
Начислена государственная пошлина за регистрацию договора об уступке прав на использование нематериального актива	26	76

Продолжение табл. 4.1

Содержание хозяйственной операции	Корреспонденция счетов
	Дебет	Кредит
Уплачена государственная пошлина	76	51
Списаны затраты на реализацию нематериального актива	91.2	26
Отражен финансовый результат	91.9	99
Поступила оплата от покупателя	51	62
Передача нематериального актива по договору дарения
Списана балансовая стоимость	91.2	04
Начислен НДС	91.2	68
Отражен убыток от безвозмездной передачи	99	91.9
Передача нематериального актива в качестве вклада в уставный капитал
Отражена передача в уставный капитал по договорной стоимости	58.1 «Паи и акции»	91.1
Списана начисленная амортизация	05	04
Списана остаточная стоимость	91.2	04
Отражен финансовый результат	91.9	99

Некоторые операции по выбытию нематериальных активов усложняются проводками, связанными с учетом налога на добавленную стоимость. Это касается тех случаев, когда уплаченный НДС был зачтен. Например, проводки по передаче нематериального актива в качестве вклада в уставный капитал другой организации должны быть дополнены, во-первых, проводкой сторнирования суммы НДС, возмещенной из бюджета:

дебет (68), кредит (19.2),

а, во-вторых, восстановленная сумма уплаченного при покупке НДС списывается как расходы:

дебет 91.2, кредит 19,

и только после этого подводятся итоги и определяется финансовый результат. В каждом конкретном случае следует руководствоваться действующими правилами по учету налогообложения.

Для объектов нематериальных активов возможны операции, связанные с предоставлением права на их использование. Такие операции осуществляются на основании лицензионных и авторских договоров (исключительных и неисключительных), договоров коммерческой концессии и других аналогичных договоров, заключенных в соответствии с законодательством Российской Федерации. В чем-то эти операции схожи с операциями аренды основных средств.

Если в результате такой операции исключительные права на данный нематериальный актив сохраняются у передающей организации, то этот объект учитывается на балансе у этой организации, а организация-пользователь учитывает этот объект на забалансовом счете.

Если платежи за предоставленное право осуществляются периодически, то их сумма включается организацией-пользователем в расходы отчетного периода. Если же сразу осуществляется один единовременный платеж, то он учитывается пользователем как расходы будущих периодов (то есть относится на дебет счет 97 «Расходы будущих периодов») и подлежит списанию в течение срока действия договора (в дебет счетов затрат на производство).