58

Таблица 2.2

Типовые синтетические проводки по результатам инвентаризации

Содержание хозяйственной операции	Корреспонденция счетов
	Дебет	Кредит
По результатам инвентаризации зафиксирован излишек денежных средств	50	91.1
По результатам инвентаризации обнаружена недостача	94	50
Возмещение недостачи возложено на материально ответственное лицо	73.3	94
Недостача возмещена путем взноса наличными в кассу предприятия	50	73.3
Недостача возмещена за счет удержания из заработной платы	70	73.3

2.2. Учет безналичных расчетов

Безналичные расчеты осуществляются через банки. Юридические лица хранят свободные денежные средства в банках. Фирмы сами выбирают учреждение банка. По расчетным операциям должен существовать один банк, по кредитным операциям может быть несколько банков.

Банк открывает для своих клиентов расчетные счета. В процессе организации фирмы сначала открывается временный расчетный счет, а после внесения учредителями в течение первого месяца половины взноса в уставный капитал открывается постоянный расчетный счет. Кроме расчетного счета в банке могут быть открыты текущие и специальные счета.

Есть ряд ситуаций, в которых банк снимает денежные средства с расчетного счета своего клиента без его распоряжения по документам других организаций: по приказам Госарбитража – суммы удовлетворенных исков. Банк без распоряжения владельца счета, но в соответствии с условиями договора может списывать суммы процентов за пользование кредитом, суммы по просроченным ссудам, за выполненные услуги.

Для осуществления платежей используется та или иная форма расчетов.

Форма расчетов – это совокупность способов и приемов осуществления платежей, порядок документооборота и оборота денежных средств между участниками расчетов и учреждениями банка. В теории бухгалтерского учета существует много различных форм расчетов, однако на практике применяется ограниченное их число в зависимости от экономической ситуации в стране, доверия контрагентов друг другу.

При осуществлении безналичных расчетов допускаются расчеты платежными поручениями, по аккредитиву, чеками, расчеты по инкассо, а также расчеты в иных формах, предусмотренных, установленными банковскими правилами и применяемыми в банковской практике обычаями делового оборота. (Ст.862 ГК РФ).

Одна из наиболее распространенных форм расчетов – расчеты при помощи платежных поручений.

Платежное поручение – это распоряжение владельца счета (плательщика) обслуживающему его банку , оформленное платежным документом, на перечисление определенной суммы денежных средств на счет получателя средств, открытый в этом или другом банке.

Платежными поручениями оформляются платежи по налогам в бюджет и во внебюджетные фонды, платежи за товары, работы и услуги и др. Для платежных поручений существуют стандартные формы первичных документов. В бухгалтерском учете для учета расчетов платежными поручениями используется 51 счет «Расчетный счет» в корреспонденции с соответствующими хозяйственным операциям счетами.

Таблица 2.3

Перечень типовых синтетических проводок, используемых

при расчетах платежными поручениями

Содержание хозяйственной операции	Корреспонденция счетов
	Дебет	Кредит
Оплачены платежные документы поставщиков	60	51
Перечислены налоговые платежи в бюджет	68	51
Перечислены в погашение задолженности органам социального страхования	69	51
Перечислено прочим дебиторам и кредиторам	76	51
Зачислено в погашение задолженности за товары, отгруженные покупателям	51	62
Зачислено в погашение долга прочих дебиторов	51	76

В случае, когда существует некоторое недоверие партнеров по бизнесу друг к другу, используются расчеты по аккредитивам.

Аккредитив – это поручение отделения банка покупателя отделению банка поставщика об открытии специального аккредитивного счета для немедленной оплаты поставщика на условиях, предусмотренных в аккредитивном заявлении и в пределах указанной в заявлении суммы. Аккредитив представляет собой условное денежное обязательство, принимаемое банком (банком-эмитентом) по поручению плательщика, произвести платежи в пользу получателя средств по предъявлении последним документов, соответствующих условиям договора, или предоставить полномочия другому банку (исполняющему банку).

В соответствии со статьей 867 ГК РФ при расчетах по аккредитиву банк, действующий по поручению плательщика об открытии аккредитива и в соответствии с его указанием (банк-эмитент), обязуется произвести платежи получателю средств или оплатить, акцептовать или учесть переводной вексель, либо дать полномочие другому банку (исполняющему банку) произвести платежи получателю средств или оплатить, акцептовать или учесть переводной вексель. Акцепт – согласие на оплату.

1. Между поставщиком и покупателем заключается договор

2. Покупатель оформляет аккредитивное заявление и передает его в свой банк.

3. Между банком покупателя и банком поставщика заключается договор.

4. После отгрузки товара продавец оформляет документы об отгрузке.

5. Документы об отгрузке товара поступают покупателю и проверяется соответствие всех условий договора.

6. Покупатель подтверждает выполнение всех условий договора.

7. Денежные средства перечисляются с аккредитивного счета на счет поставщика, документы на получение товара передаются покупателю.

Основанием возникновения аккредитивного обязательства является поручение плательщика об открытии аккредитива, которое тот дает обслуживающему его банку (банк-эмитент). Во исполнение поручения банк-эмитент открывает аккредитив, т.е. обязуется либо сам производить платежи покупателю, либо уполномочить на это исполняющий банк. Основное преимущество использования аккредитивной формы расчетов заключается в относительном равенстве рисков плательщика и получателя средств. Не доверяя друг другу, они перепоручают решение вопросов оплаты банку.

Закон предусматривает следующие виды аккредитива: отзывный и безотзывный, покрытый (депонированный) и непокрытый (гарантированный); подтвержденный аккредитив (ст. 867–869 ГК РФ.)

Безотзывный аккредитив – это аккредитив, который не может быть отменен без согласия получателя средств. Соответственноотзывный аккредитив может быть отменен без согласия получателя средств. Безотзывность аккредитива должна быть прямо указана в его тексте, в противном случае он признается отзывным.

Покрытый аккредитив – это аккредитив, при открытии которого банк-эмитент перечисляет сумму аккредитива в исполняющий банк.

Непокрытый аккредитив –это аккредитив, при открытии которого банк эмитент сумму аккредитива в распоряжение исполняющего банка не перечисляет, но предоставляет ему право списывать всю сумму аккредитива с ведущегося у него счета банка-эмитента.

Подтверждение аккредитива означает, что исполняющий банк принимает на себя дополнительно к обязательству банка-эмитента обязательство произвести платеж в соответствии с условиями безотзывного аккредитива (так как подтвержден может быть только безотзывный аккредитив).

Таким образом, ГК РФ предусматривает возможность открытия следующих аккредитивов:

1). отзывный покрытый аккредитив

2). отзывный непокрытый аккредитив

3). безотзывный покрытый неподтвержденный аккредитив

4). безотзывный покрытый подтвержденный аккредитив

5). безотзывный непокрытый неподтвержденный аккредитив

6). безотзывный непокрытый подтвержденный аккредитив

Для учета расчета по аккредитиву используется 55 счет «Специальные счета в банках», а именно, субсчет 55.1 «Аккредитивы». На счете 55 учитывают наличие и движение денежных средств в отечественной и иностранной валютах, находящихся на территории страны и за рубежом в аккредитивах, чековых книжках и иных специальных счетах.

Таблица 2.4

Перечень типовых синтетических проводок

при аккредитивной форме расчетов

Содержание хозяйственной операции	Корреспонденция счетов
	Дебет	Кредит
Зачисление денежных средств на аккредитив с расчетного счета	55.1	51
Зачисление денежных средств на аккредитив за счет кредита банка	55.1	66
Зачисление валютных средств на аккредитив	55.1	52
Использование средств с аккредитива (расчеты с поставщиком)	60	55.1
Возвращение средств с аккредитива на расчетный счет	51	55.1

Аналитический учет по субсчету 55.1 ведут по каждому выставленному аккредитиву.

Чеком признается ценная бумага, содержащая ничем не обусловленное распоряжение чекодателя банку произвести платеж указанной в нем суммы чекодержателю. В качестве плательщика по чеку может быть указан только банк, где чекодатель имеет денежные средства, которыми он вправе распоряжаться путем выставления чека. Чек не является платежным средством. Его выдача не означает совершения платежа, а лишь указывает на замену предшествовавшего отношения новым, которое возникло между чекодателем и чекодержателем. Обязанность должника прекращается лишь после совершения платежа по чеку. (ст. 877 ГК РФ).

Оплата чека может производиться непосредственно с расчетного счета должника либо со специально депонированной суммы. На территории Российской Федерации чек предъявляется к оплате в 10-дневный срок со дня выписки; если чек выписан на территории стран СНГ, то – в 20-дневный срок и если на территории какого-либо другого государства, то – в течение 70 дней. Предъявление чека к платежу может осуществляться через банк, с которым чекодержатель заключил договор банковского счета. В этом случае банк чекодержателя инкассирует чек, то есть предъявляет его для оплаты банку-плательщику.

Для депонирования сумм для оплаты по чекам используется субсчет 55.2 «Чековые книжки», на который может быть перечислена сумма в рублях с расчетного счета или в валюте с валютного счета, а также за счет кредита банка.

Таблица 2.5

Типовые синтетические проводки при расчетах чеками

Содержание хозяйственной операции	Корреспонденция счетов
	Дебет	Кредит
Зачисление денежных средств на специальный счет для оплаты чеков с расчетного счета	55.2	51
Зачисление денежных средств на специальный счет для оплаты чеков за счет кредита банка	55.2	66
Зачисление валютных средств на специальный счет для оплаты чеков	55.2	52
Оплата чеков со специального счета (расчеты с поставщиком)	60	55.2

Расчеты по инкассо представляют собой банковскую операцию, посредством которой банк (банк-эмитент) по поручению и за счет клиента на основании расчетных документов осуществляет действия по получению от плательщика платежа.

При расчете по инкассо банк-эмитент (банком-эмитентом называется банк, получивший от клиента инкассовое поручение, обычно это банк, который осуществляет расчетно-кассовое обслуживание) обязуется по поручению клиента осуществить за счет клиента действие по получению от плательщика платежа.(Ст. 874 ГК РФ). На банк может возлагаться обязанность выдать плательщику коммерческие документы при получении от него акцепта или платежа.

Инкассовое поручение может быть оформлено как с помощью различных расчетных документов (платежное требование, платежное требование-поручение, инкассовое поручение), так и иным способом (чек, вексель). Исполняющий банк не может быть привлечен к исполнению инкассового поручения. Специальных счетов для учета расчета по инкассо Планом счетов не предусмотрено, в них нет необходимости. Эти платежи оформляются стандартными проводками по реализации и поступлению денежных средств.

Платежное требованиеявляется расчетным документом, содержащим требование кредитора (получателя средств) по основному договору к должнику (плательщику)об уплате определенной денежной суммы через банк. Платежные требования применяются при расчетах за поставленные товары, выполненные работы, оказанные услуги, а также в иных случаях, предусмотренных основным договором. Расчеты посредством платежных требований могут осуществляться с предварительным акцептом или без акцепта плательщика, что должно быть установлено в договоре. Срок для акцепта должен быть не менее трех рабочих дней. Плательщик вправе отказаться полностью или частично от акцепта платежных требований по основаниям, предусмотренным в основном договоре. Отказ плательщика от оплаты платежного требования оформляется заявлением об отказе от акцепта.