Вопросы к главе 3

1. Кто является подотчетным лицом?

2. Кто является материально ответственным лицом?

3. Если по счету 71 «Расчеты с подотчетными лицами» сальдо кредитовое, то что это означает?

4. Какие расчеты осуществляются подотчетными лицами?

5. Зачем существуют нормативы командировочных и представительских расходов?

6. В какой срок должен быть представлен авансовый отчет?

7. Какими документами оформляются представительские расходы?

8. Какими документами оформляются взаимоотношения работника и работодателя?

10. Чем гражданско-правовой договор отличается от трудового договора?

11. Какие счета используются при начислении заработной платы?

12. Почему заработная плата работников управленческого персонала и основных производственных рабочих относятся на разные счета?

Глава 4. Учет внеоборотных активов

4.1. Учет основных средств

К внеоборотным активам относятся активы организации, не участвующие в текущем обороте средств, то есть это имущество, долговременно (более года) находящееся в распоряжении фирмы. Понятие внеоборотных активов тождественно понятию основного капитала. Стоимостная оценка объектов внеоборотных активов представлена в первом разделе бухгалтерского баланса. К внеоборотным активам относятся:

• основные средства;

• нематериальные активы;

• вложения во внеоборотные активы;

• долгосрочные финансовые инвестиции.

Основные средства –часть имущества, используемая в качестве средств труда при производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг, либо для управления организации в течение периода, превышающего 12 месяцев или обычный операционный цикл, если он превышает 12 месяцев (пункт 4 ПБУ 6/01):

4. Для целей настоящего Положения при принятии к бухгалтерскому учету активов в качестве основных средств необходимо единовременное выполнение следующих условий:

а) использование в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации;

б) использование в течение длительного времени, т.е. срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

в) организацией не предполагается последующая перепродажа данных активов;

г) способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

5. К основным средствам относятся здания, сооружения, рабочие и силовые машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, вычислительная техника, транспортные средства, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности, рабочий, продуктивный и племенной скот, многолетние насаждения, внутрихозяйственные дороги и прочие соответствующие объекты.

В составе основных средств учитываются также капитальные вложения на коренное улучшение земель (осушительные, оросительные и другие мелиоративные работы); капитальные вложения в арендованные объекты основных средств; земельные участки, объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы).

Понятия «основные средства» и «основные фонды» практически являются синонимами. Первое чаще используется в бухгалтерском учете, а второе - в других экономических науках.

В зависимости от использования объектов основных фондов они подразделяются на производственные, то есть принимающие участие в процессе производства (производственные здания, машины и оборудование и т.д.), и непроизводственные, непосредственного участия в процессе производства не принимающие (жилые здания, основные средства домов отдыха, детских учреждений и т.д.).

В свою очередь в основных производственных фондах выделяются активная и пассивная части. Пассивная часть основных производственных фондов – это те основные производственные фонды, которые создают условия для процесса производства (производственные здания и сооружения). Активную часть основных производственных фондов создают те фонды, которые непосредственно принимают участие в процессе производства (машины, оборудование).

Все эти классификации основных средств актуальны для начисления амортизации.

Бухгалтерский учет основных средств должен обеспечить выполнение следующих задач:

• правильное оформление документов и своевременное отражение в учете поступления основных средств, их внутреннего перемещения, выбытия,

• достоверное отражение результатов реализации и прочего выбытия основных средств,

• определение затрат, связанных с поддержанием основных средств в рабочем состоянии,

• контроль за сохранностью основных средств.

Единица учета основных средств - инвентарный объект. Инвентарным объектомявляется объект со всеми приспособлениями и принадлежностями или конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций, или же обособленный комплекс констуктивно-сочлененных предметов, представляющих собой единое целое, предназначенный для выполнения определенной работы. Инвентарный номер, присвоенный объекту основных средств, сохраняется за ним весь период его нахождения в данной организации. Инвентарные номера списанных с бухгалтерского учета объектов основных средств не присваивается вновь принятым к бухгалтерскому учету объектам в течение пяти лет.

Основные средства принимаются к учету по первоначальной стоимости(вследствие этого она называется ещебалансовой стоимостью), которая складывается из всех расходов фирмы до момента ввода основного средства в эксплуатацию, то есть в первоначальную входят затраты на покупку или создание объекта основных средств, затраты на доставку и доведение его до рабочего состояния. В стоимость создаваемых объектов основных средств включаются затраты на проектно-изыскательские работы и стоимость работ по благоустройству территории. Расходы на приобретение или на создание объекта основных средств учитывают на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы». После введения объекта в эксплуатацию делается проводка – дебет 01 счета «Основные средства», кредит 08 счета, в результате чего первоначальная стоимость основных средств учитывается по дебету счета 01 «Основные средства» до тех пор, пока основные средства не подвергнутся переоценке, и тогда место первоначальной стоимости в учете занимает восстановительная стоимость.

Изменить первоначальную стоимость можно, во-первых, в результате достройки, переоборудования или реконструкции объекта основных средств, если после этого улучшаются те его показатели, которые необходимы для полноценного функционирования.

Во-вторых изменить первоначальную стоимость можно в результате переоценки.

Необходимость переоценки основных средств связана с тем, что под влиянием инфляции и изменения рыночной конъюнктуры реальная рыночная цена основных средств, числящихся на балансе организации, может не соответствовать их балансовой стоимости. Восстановительной стоимостью основных средств называется их стоимость, полученная в результате переоценки.

Переоценка основных средств в России в разные годы осуществлялась по-разному. В период социализма это было грандиозное мероприятие, проводимое в масштабах всей страны, и осуществлялось оно крайне редко (в 1960, в 1972 годах), так как требовало значительной подготовительной работы для обеспечения единообразия переоценки в масштабах всей страны, на каждом предприятии работала специальная комиссия по переоценке. Перестройка экономики, переход к рыночным методам хозяйствования сопровождались процессами гиперинфляции. В 90-е годы переоценка осуществлялась практически ежегодно (так быстро росли цены), проводилась она по решению финансовых органов, была обязательной для всех организаций. Переоценку возможно было осуществлять на основе публикуемых коэффициентов переоценки либо на основе рыночных цен. В настоящее время переоценка основных средств проводится по решению руководства организации. Она может быть проведена с помощью специалистов-оценщиков либо на основе публикуемых индексов.

15. Коммерческая организация может не чаще одного раза в год (на начало отчетного года) переоценивать группы однородных объектов основных средств по текущей (восстановительной) стоимости путем индексации или прямого пересчета по документально подтвержденным рыночным ценам (ПБУ 6/01).

В результате переоценки первоначальная стоимость может быть как увеличена, что сопровождается проводками:

дебет 01 счета «Основные средства», кредит 83 счета «Добавочный капитал»,

дебет счета 83, кредит счета 02 «Амортизация основных средств»,

так и уменьшена, чему соответствуют проводки:

дебет 83 счета, кредит 01 счета;

дебет счета 02, кредит счета 83.

Приняв решение о переоценке основных средств, организация должна придерживаться этого решения и проводить переоценку ежегодно.

Остаточной стоимостью основных средств называется разность между первоначальной (восстановительной) их стоимостью и величиной амортизационных отчислений, начисленных по данным объектам основных средств за весь период их эксплуатации.

Поступление основных средств на предприятие возможно:

• в результате взноса основными средствами в уставный капитал предприятия;

• путем покупки основных средств;

• путем получения основных средств в качестве безвозмездной передачи;

• путем капитального строительства объекта основных средств.

Взнос основными средствами в уставный капитал фирмы возможен, если это отражено в учредительском договоре на величину договорной стоимости. (Однако если номинальный размер вклада в уставный капитал превышает 200 минимальных размеров оплаты труда (МРОТ), то цену основных средств, которую устанавливают учредители, должен подтвердить независимый оценщик).

Таблица 4.1

Проводки по поступлению основных средств в качестве

вклада в уставный капитал (точка зрения получателя)

Содержание хозяйственной операции	Корреспонденция счетов
	Дебет	Кредит
Зарегистрирована фирма с определенным уставным капиталом	75.1	80
Внесены основные средства в качестве взноса в уставный капитал	08 01	75.1 08

В этих проводках используется счет 75.1 «Расчеты с учредителями по вкладам в уставный капитал», по которому в первой проводке отражены задолженность учредителей согласно подписанному учредительскому договору. По кредиту 80 счета «Уставный капитал» отражается величина зарегистрированного в учредительских документах уставного капитала. По дебету 01 счета «Основные средства» (субсчет 01.1 «Основные средства в эксплуатации») отражается величина первоначальной стоимости основных средств.

Таблица 4.2

Проводки по вложению основных средств в качестве вклада

в уставный капитал (точка зрения вкладчика)

Содержание хозяйственной операции	Корреспонденция счетов
	Дебет	Кредит
Убирается из отчетности информация о начисленной амортизации ликвидируемого объекта	02 «Амортизация основных средств»	01.1 «Основные средства в эксплуатации»
Списана остаточная стоимость	91.2 «Прочие расходы»	01.1
Отражена передача в уставный капитал	58 2 «Финансовые вложения»	91.1

Для учета приобретения основных средств используются счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» и 07 «Оборудование к установке». В условиях покупки основных средств 08 счет имеет контрольное значение. Поскольку приобретение основных средств требует значительных денежных средств, которые отвлекаются из оборота, необходимо следить за их общим размером, который не должен превысить величины накопленной амортизации и прибыли, направленной на накопление, или же величины долгосрочного кредита, взятого на эти цели. В противном случае у организации могут возникнуть затруднения с погашением текущей задолженности вследствие недостаточности средств в обороте. Счет 07 «Оборудование к установке» используется для оборудования, требующего монтажных работ.

Приобретение основных средств сопровождается оформлением ряда обязательных бухгалтерских документов, к которым относятся: договор купли-продажи, счет-фактура, приходная накладная (по поступлении объекта основных средств в организацию), акт о вводе в эксплуатацию.

Таблица 4.3

Типовые бухгалтерские проводки по операциям покупки основных средств

Содержание хозяйственной операции	Корреспонденция счетов
	Дебет	Кредит
Оплачены платежные документы поставщиков, включающие в себя цену основных средств и НДС	60	51
Отражение цены основных средств на счете «Капитальные вложения» для оборудования, не требующего монтажа	08	60
Учет НДС, уплаченного при покупке основных средств	19	60
Для оборудования, требующего выполнения монтажных работ
Приходование поступившего оборудования на склад	07	60
Учет НДС, уплаченного при покупке основных средств	19	60
Оборудование передано в монтаж	08	07
Начислена заработная плата работникам, выполняющим монтажные работы	08	70, 69
Использованы материалы и комплектующие со склада для монтажа	08	10
Подписан акт о вводе оборудования в эксплуатацию	01	08

Безвозмездная передача основных средств означает получение формой внереализационного дохода.

Таблица 4.4

Типовые бухгалтерские проводки по операциям безвозмездной передачи основных средств

Содержание хозяйственной операции	Корреспонденция счетов
	Дебет	Кредит
Отражена рыночная стоимость безвозмездно полученных основных средств	08	98.2 «Безвозмездные поступления»
Введен в эксплуатацию безвозмездно полученный объект основных средств	01	08
По мере начисления амортизации делаются следующие проводки:
Начислена амортизация	26	02
Отнесена на внереализационные доходы	98.2	91.1

На каждый инвентарный объект, принятый на баланс организации, заводится инвентарная карточка типовой формы. Эксплуатация основных средств сопровождается начислением амортизации и ремонтом.

Амортизация основных средств представляет собой процесс перенесения стоимости основных средств на готовую продукцию. Основная цель начисления амортизации связана с необходимостью возврата денежных средств, использованных на приобретение основных средств для покупки нового оборудования. Необходимость замены оборудования обусловлена его физическим и моральным износом. Физический износ возникает в результате стирания частей оборудования, их коррозии, всевозможных поломок. Моральный износ связан с удешевлением производства и со снижением цен на уже существующую технику либо с возникновением качественно новой техники с улучшенными характеристиками. Нормативный срок службы оборудования, нормы и методы начисления амортизации должны учитывать сроки физического и морального износа.

Амортизация объектов основных средств может производиться одним из следующих способов:

• линейным;

• нелинейным.

Линейный способ начисления амортизации означает, что годовая сумма амортизационных отчислений определяется произведениемпервоначальной стоимостиобъекта и нормы амортизационных отчислений.

Нелинейный способ начисления амортизации предполагает определение амортизации какпроизведения остаточной стоимостиамортизируемого имущества на норму амортизации. При применении нелинейного метода норма амортизации объекта определяется по следующей формуле:

К=(2/n) × 100 %,

где К– норма амортизации в процентах к остаточной стоимости;

n– срок полезного использования данного объекта.

Нормы амортизации определены специалистами исходя из срока полезного использования объекта (нормативного срока службы). В свою очередь, срок полезного использования объекта определяется исходя из физического и морального износа. Норма амортизации представляет собой величину обратную нормативному сроку службы. Например, если нормативный срок службы 10 лет, то это означает, что ежегодно должна списываться на себестоимость 1/10 часть первоначальной стоимости объекта, то есть годовая норма амортизации составляет 10 %.

Начисление амортизации прекращается в случае выбытия основных средств или в случае, когда сумма начисленной амортизации совпадает с первоначальной стоимостью объекта. Амортизацию перестают начислять со следующего месяца после перечисленных событий. Начисление амортизации сопровождается одной из следующих проводок в зависимости от того, какой объект основных средств амортизируется и в связи с какой деятельностью начисляется амортизация. Кредитуется при начислении амортизации всегда счет 02 «Амортизация основных средств», а вот дебетоваться могут разные счета.

Если амортизируется оборудование, участвующее в производственном процессе, то обычно дебетуется 25 счет «Общепроизводственные расходы», на котором открывается субсчет «Расходы по содержанию и эксплуатации оборудования». Амортизация зданий и других основных средств общецехового назначения относится на дебет субсчета «Цеховые расходы», который тоже открывается к 25 счету, амортизация основных средств общезаводского назначения относится на дебет 26 счета общехозяйственные расходы».

Амортизация начисляется не на все объекты основных средств.

По объектам жилищного фонда (жилые дома, общежития, квартиры и др.), объектам внешнего благоустройства и другим аналогичным объектам (лесного хозяйства, дорожного хозяйства, специализированным сооружениям судоходной обстановки и т.п.), а также продуктивному скоту, буйволам, волам и оленям, многолетним насаждениям, не достигшим эксплуатационного возраста, стоимость не погашается, т.е. амортизация не начисляется. По указанным объектам основных средств и объектам основных средств некоммерческих организаций производится начисление износа в конце отчетного года по установленным нормам амортизационных отчислений. Движение сумм износа по указанным объектам учитывается на отдельном забалансовом счете.

Не подлежат амортизации объекты основных средств, потребительские свойства которых с течением времени не изменяются (земельные участки и объекты природопользования) (пункт 17 ПБУ 6/01).

Объекты основных средств стоимостью не более 2000 рублей за единицу, а также приобретенные книги, брошюры и т.п. издания разрешается списывать на затраты на производство (расходы на продажу) по мере отпуска их в производство или эксплуатацию. В целях обеспечения сохранности этих объектов в производстве или при эксплуатации в организации должен быть организован надлежащий контроль за их движением (пункт 18 ПБУ 6/01).

Начисление амортизации приостанавливается в случае консервации объекта основных средств на срок не более трех месяцев, а также в период восстановления объекта, продолжительность которого превышает 12 месяцев.

Ремонт основных средств. В процессе эксплуатации объектов основных средств возникает необходимость их ремонта. Различают текущий и капитальный ремонты основных средств. Текущий ремонт означает поддержание основных средств в рабочем состоянии, частичную замену отдельных элементов без остановки работы оборудования на длительный срок.

Затраты на текущий ремонт основных средств относятся на накладные расходы организации сразу по мере возникновения этих расходов.

Таблица 4.5

Типовые бухгалтерские проводки, связанные с текущим ремонтом основных средств

Содержание хозяйственной операции	Корреспонденция счетов
	Дебет	Кредит
Использованы материалы и комплектующие при выполнении ремонтных работ	25, 26	10
Начислена заработная плата за выполнение ремонтных работ	25, 26	70
Сделаны начисления на заработную плату	25, 26	69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»

Капитальный ремонт основных средств предусматривает приостановку их эксплуатации, частичную разборку и замену отдельных элементов и целых узлов. В отличие от модернизации капитальный ремонт не предусматривает изменения качественных характеристик основных средств, например, увеличения их мощности.

Учет капитального ремонта можно осуществлять несколькими способами.

Наиболее распространенный способ аналогичен учету текущего ремонта, он заключается в том, что затраты на капитальный ремонт сразу относят на издержки производства через накладные расходы. Этот способ был разрешен при учете налогообложения в связи с гиперинфляцией в России и быстрым обесценением денежных средств.

Однако формирование ремонтного фонда возможно и в настоящее время. Для этого необходимо составить смету предстоящих расходов на капитальные ремонты на год и затем ежемесячно включать в себестоимость производимой продукции 1/12 рассчитанной суммы, чтобы в конечном итоге накопилась требуемая величина.

Для учета и формирования ремонтного фонда используется счет 96 «Резервы предстоящих расходов», на котором формируется субсчет 96.1 «Ремонтный фонд». Формирование ремонтного фонда сопровождается кредитованием этого счета, а его расходование – дебетованием его (таблица 4.6).

Если ремонтного фонда не хватает, частично затраты могут быть списаны на издержки производства через накладные расходы.

Неиспользованная часть ремонтного фонда в конце года сторнируется.

Выбытие основных средств происходит в результате ликвидации основных средств, их реализации, вклада основными средствами в уставный капитал другой фирмы, безвозмездной передачи основных средств.

Таблица 4.6

Типовые бухгалтерские проводки по формированию и использованию ремонтного фонда

Содержание хозяйственной операции	Корреспонденция счетов
	Дебет	Кредит
Включение затрат на формирование ремонтного фонда в себестоимость продукции	25, 26	96.1
Использованы материалы и комплектующие при выполнении ремонтных работ	96.1	10
Начислена заработная плата за выполнение ремонтных работ	96.1	70
Сделаны начисления на заработную плату	96.1	69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»

Ликвидация основных средств осуществляется в результате невозможности их дальнейшего функционирования по ветхости и износу, в результате исчерпания их нормативного срока службы и т.д. Обоснованием ликвидации объекта основных средств является акт о ликвидации типовой формы.

Для учета выбытия к счету 01 «Основные средства» (01.1) открывается субсчет «Выбытие основных средств» (01.2) или используется 91 счет «Прочие доходы и расходы» (таблица 4.7).

Таблица 4.7

Учет выбытия основных средств

Содержание хозяйственной операции	Корреспонденция счетов
	Дебет	Кредит
Убирается из отчетности информация о балансовой стоимости ликвидируемого объекта	01.2	01.1
Убирается информация о начисленной амортизации ликвидируемого объекта	02	01.2
Остаточная стоимость ликвидируемого объекта относится на прочие расходы организации	91.2	01.2
В конце месяца отражен финансовый результат (убыток, равный остаточной стоимости)	99	91.9

Если объект основных средств ликвидируется по истечении нормативного срока использования, то возможна проводка – дебет счета 02 «Амортизация основных средств», кредит счета 01 «Основные средства».

Реализация объекта основных средств сопровождается аналогичными проводками по списанию балансовой стоимости и начисленной амортизации, в комплекс проводок добавляются проводки, связанные с отражением выручки от реализации и начисленного налога на добавленную стоимость.

Таблица 4.8

Комплекс бухгалтерских проводок, которые делаются

для отражения продажи основных средств

Содержание хозяйственной операции	Корреспонденция счетов
	Дебет	Кредит
Убирается из отчетности информация о балансовой стоимости продаваемого объекта	01.2	01.1
Убирается информация о начисленной амортизации продаваемого объекта	02	01.2
Остаточная стоимость продаваемого объекта относится на прочие расходы организации	91.2	01.2
Отражена выручка от продажи объекта основных средств	62	91.1
Начислен налог на добавленную стоимость	91.2	68
В конце месяца отражен финансовый результат (прибыль) от продажи	91.9	99

Возможен несколько другой вариант списания балансовой стоимости основных средств и начисленной амортизации, который мы проиллюстрируем на примере проводок передачи основных средств по договору дарения (таблица 4.9) и вклада основными средствами в уставный капитал другой организации (таблица 4.10).

Таблица 4.9

Передача объекта основных средств по договору дарения

Содержание хозяйственной операции	Корреспонденция счетов
	Дебет	Кредит
Убирается из отчетности информация о балансовой стоимости передаваемого объекта	91.2	01.1
Списывается начисленная амортизация	02	91.1
Начислен НДС	91.2	68
Отражен финансовый результат операции дарения (убыток)	99	91.9

Таблица 4.10

Вклад основными средствами в уставный капитал другой фирмы

Содержание хозяйственной операции	Корреспонденция счетов
	Дебет	Кредит
Убирается из отчетности информация о начисленной амортизации ликвидируемого объекта	02	01.1
Списана остаточная стоимость	91.2	01.1
Отражена передача в уставный капитал	58 2 «Финансовые вложения»	91.1