Лекции, методички / ч 1

1.4. Сущность бухгалтерского баланса

Баланс – это способ отражения информации об имуществе фирмы (включая долговые права) и источниках его образования по состоянию на определенную дату.

Для понимания экономической сущности бухгалтерского баланса целесообразно рассмотреть две классификации хозяйственных средств фирмы (или ее имущества): классификацию, основанную на участии хозяйственных средств в обороте, и классификацию по источникам образования хозяйственных средств.

-основные средства -товарно-материальные запасы

-нематериальные активы -незавершенное производство

-незавершенное капитальное строительство -денежные средства

-долгосрочные финансовые вложения -дебиторская задолженность

Рис.1.1. Классификация хозяйственных средств по их участию в обороте

- уставный капитал -долгосрочные кредиты

- прибыль и займы

- фонды, сформированные - краткосрочные кредиты и займы

из прибыли -краткосрочная кредиторская задолженность

в том числе:

-за товары, работы и услуги

-в бюджет по налогам

- во внебюджетные фонды

- рабочим и служащим по оплате

труда

Рис. 1.2. Классификация хозяйственных средств по источникам их образования

Приведенные классификации (рис.1.1 и рис.1.2) построены таким образом, что первая соответствует активу бухгалтерского баланса, а вторая – пассиву.

Слова «актив» (деятельный) и «пассив2 (недеятельный) имеют латинское происхождение, но их перевод никакого значения для бухгалтерского баланса не имеет. Это просто две классификации одного и того же объекта, представленные в денежном выражении.

Актив – часть бухгалтерского баланса, отражающая в денежном выражении все принадлежащие данному предприятию материальные и нематериальные ценности с точки зрения их состава и размещения, а также совокупность имущественных прав, принадлежащих фирме.

Пассив – часть бухгалтерского баланса, в которой отражаются источники образования средств фирмы, сгруппированные по их принадлежности и назначению.

Поскольку актив и пассив баланса представляют собой различные классификации одного и того же объекта - хозяйственных средств, актив и пассив баланса в денежном выражении всегда равны друг другу.

Обе части баланса, и актив и пассив, равнозначны, не следует считать, что актив важнее, чем пассив, или наоборот. Исходя из названия может показаться, что актив важнее, чем пассив, но это совершенно неверно. В пассиве представлены источники образования имущества фирмы. Какова часть собственных средств и сколько заемных, имеет немаловажное значение. Например, общая стоимость имущества фирмы по итогу актива баланса составляет 100 млн.руб., а в пассиве источники образования имущества представлены как 60 млн.руб. собственных средств и 40 млн.руб. заемных. Ясно, что это совершенно не одно и то же, что иметь в качестве источника 40 млн.руб. собственных средств и 60 млн.руб. заемных.

Таблица 1.1

Схема сальдового баланса, используемого в российской практике бухгалтерского учета.

Актив	Пассив
1.Внеоборотные активы: -нематериальные активы -основные средства -незавершенное строительство -долгосрочные финансовые вложения	3.Капитал и резервы: -уставный капитал -добавочный капитал -резервный капитал -прибыль (убыток)
2.Оборотные активы: -запасы -дебиторская задолженность -краткосрочные финансовые вложения -денежные средства	4.Долгосрочные обязательства: -долгосрочные кредиты -долгосрочные займы 5. Краткосрочные обязательства: -займы -кредиты -кредиторская задолженность -доходы будущих периодов -резервы предстоящих расходов
БАЛАНС	БАЛАНС

В схеме баланса (табл. 1.1) представлены основные позиции баланса с ориентацией на форму №1. По каждой позиции предусматривается также графа для внесения стоимостной оценки на начало и на конец периода.

Для удобства чтения информация в балансе объединена в разделы, которые, в свою очередь, детализированы по строкам. Группировка в разделы актива осуществлена в отечественной форме баланса в соответствии с участием в обороте хозяйственных средств фирмы (деление на внеоборотные и оборотные активы).

Пассив разделен на разделы в соответствии с признаком собственности (собственные средства и заемные средства), заемные же средства разделены в свою очередь на долгосрочные обязательства (со сроком погашения более года после даты составления баланса) и краткосрочные (со сроком погашения менее года).

Разделы баланса детализируются через статьи, каждая из которых представляет собой обобщенный показатель определенного вида хозяйственных средств или источников их образования. В скобках после названия статьи указываются номера счетов, сальдо по которым заносится в соответствующую позицию баланса.

Общий итог показателей актива или пассива баланса называют валютой баланса.

Основное балансовое равенство:

Актив = Пассив, или

Имущество фирмы = источники образования имущества, или

Внеоборотные активы + Оборотные активы = Капитал и резервы + Долгосрочные обязательства + Краткосрочные обязательства

Баланс – это сложная информационная структура, в обобщенном и достаточно сжатом виде дающая информацию обо всем имуществе фирмы и источниках его образования. Ясно, что, меняя порядок статей и разделов баланса (соблюдая основное балансовое равенство), можно получить другую группировку информации, может быть, более удобную для анализа и чтения на определенном этапе экономического развития, и при этом баланс не перестанет быть балансом.

Этим неоднократно пользовались отечественные экономисты, меняя форму баланса. Сумма начисленного износа была перенесена из пассива баланса (где она фигурировала как источник образования хозяйственных средств) в актив, но со знаком “минус”. В результате в активе основные средства и нематериальные активы в настоящее время представлены по остаточной стоимости, что более реально отражает действительную стоимость имущества фирмы. Убытки же, фигурировавшие в активе баланса (в противовес прибыли в пассиве), были перенесены в пассив опять-таки с отрицательным знаком. Это далеко не все и, должно быть, не последние изменения в форме баланса.

В зарубежной практике формы баланса в различных странах различаются, хотя суть, конечно, остается неизменной. В системе ГААП (Общепринятые принципы учета - Generally Accepted Accounting Principles — GAAP), которая взята экономистами нашей страны за образец для приближения к международным стандартам бухгалтерского учета, актив и пассив баланса построены с точки зрения удобства финансового анализа баланса.

Хозяйственные средства в бухгалтерском балансе, построенном в соответствии с системой ГААП, расположены в активе по мере убывания их ликвидности. Первым показателем актива являются денежные средства как самые ликвидные по определению. Ликвидность определяется как возможность превратить хозяйственные средства в наличность. Затем следуют краткосрочные финансовые вложения, дебиторская задолженность, товарно-материальные запасы и т.д. (см. табл. 1.2). Часть хозяйственных средств, соответствующая нашему понятию “оборотные средства”, объединена в раздел под названием “текущие активы”.

Следующий раздел баланса в системе ГААП включает в себя средства, для превращения которых в денежные средства требуется значительное время, то есть этот раздел соответствует разделу баланса в современной отечественной практике, который называется “Внеоборотные активы”.

Показатели пассива американского баланса располагаются в порядке выплат по счетам в случае банкротства или ликвидации компании. Начинается пассив с краткосрочных обязательств, затем следуют долгосрочные обязательства и, наконец, собственные средства.

Таблица 1.2

Горизонтальная схема бухгалтерского баланса, построенного по системе ГААП

Актив	Пассив
Оборотный капитал (текущие активы) -денежные средства -биржевые ценные бумаги -счета дебиторов -товарно-материальные запасы Итого оборотный капитал (текущие активы)	Краткосрочные обязательства (текущие пассивы) -расчеты с поставщиками и разными кредиторами -задолженность по кредитам банка или других предприятий Итого краткосрочные обязательства (текущие пассивы)
Внеоборотные активы -земля -основные средства минус: начисленная амортизация -долгосрочные инвестиции -расходы будущих периодов -нематериальные активы Итого внеоборотные активы	Долгосрочные обязательства Итого задолженность (краткосрочная и долгосрочная)
	Акционерный капитал -акции -дополнительный капитал -накопленная прибыль Итого акционерный капитал
Всего активы	Всего пассивы

В практике бухгалтерского учета существуют различные виды бухгалтерских балансов. Причем следует различать плановые балансы и бухгалтерские балансы . Впервые балансовый метод был применен бухгалтерами, однако в дальнейшем он стал широко использоваться экономистами и прежде всего в планировании. Плановые балансы никак не связаны с методом двойной записи, основная цель их составления состоит в сопоставлении ресурсов и потребностей, выявлении избытка или дефицита. Бухгалтерские балансы представляют собой обобщение информации об имуществе фирмы и источниках его финансирования на основе бухгалтерского учета всех изменений, связанных с хозяйственными операциями, осуществленными за определенный промежуток времени (месяц, квартал, год). Бухгалтерские балансы непосредственно связаны с методом двойной записи. Существует несколько видов бухгалтерских балансов, которые можно классифицировать следующим образом.

По методу составления балансы делятся на сальдовые, оборотные, шахматные, ликвидационные, инвентарные, книжные.

По времени составления - балансы месячные, квартальные и годовые.

По объему информации - балансы простые и сводные.

Сальдовый баланс строится на основе сальдо (остатков) бухгалтерских счетов. Обычно его и называют бухгалтерским . Схемы сальдовых бухгалтерских балансов приведены в табл. 1.1 и 1.2. Именно этот вид баланса предполагает деление на две совокупности показателей: актив и пассив. Сальдовый баланс определенной формы регулярно представляется в налоговую инспекцию в составе обязательной бухгалтерской отчетности. В теории бухгалтерского учета присутствует также понятие «книжный баланс», то есть баланс, составленный на основе ведения бухгалтерских книг, в современных условиях на основе Главной книги, но по сути книжный баланс то же самое, что и сальдовый, так как ведение книг, в том числе и Главной книги означает подведение итогов по счетам, а именно, определение сальдо, и на этой основе построение баланса.

Инвентарный баланс составляется на основе инвентаризации всех наличных ценностей и соответствующих им источников. Инвентарный баланс может быть как вступительным, то есть начальным балансом для фирмы, так и текущим, данные которого подтверждены сплошной инвентаризацией. Таким можно считать годовой баланс, составленный после проведения инвентаризации, хотя более точно он будет книжно-инвентарным или сальдово-инвентарным.

Ликвидационный баланс составляется для закрытия (ликвидации) фирмы. Причем ему предшествует промежуточный ликвидационный баланс, то есть баланс, который составляется перед тем, как удовлетворить требования, предъявленные кредиторам в срок, установленный ликвидационной комиссией. Цель составления этого баланса – уточнить реальное финансовое состояние ликвидируемого предприятия. Для составления промежуточного ликвидационного баланса используется последний бухгалтерский баланс, составленный накануне принятия решения о ликвидации юридического лица. Промежуточный ликвидационный баланс содержит полные сведения о составе активов и пассивов предприятия, стоимости всего имущества, которым оно располагает, причем по цене его возможной реализации. Ликвидационный баланс составляют после расчетов с кредиторами. По ликвидационному балансу можно судить об имуществе, которое переходит к учредителям.

Шахматный и оборотный балансы имеют в основном значение как рабочие материалы бухгалтера. Они используются для составления сальдового баланса ручным способом или для анализа бухгалтерской информации.

Шахматный баланс представляет собой квадратную таблицу, подлежащее и сказуемое которой составляет перечень счетов, участвующих в хозяйственных операциях фирмы. Основным содержанием шахматного баланса являются суммы, соответствующие бухгалтерским проводкам, составленным по совершенным фирмой хозяйственным операциям. Итоговый столбик соответствует дебетовым оборотам по соответствующим счетам, а итоговая строка - кредитовым оборотам.

Таблица 1.3

Схема шахматного баланса

Де Кредиту- Бету емые Емые счета	01	02	……….	Итого обороты по дебету
01
02
. . .
Итого обороты по кредиту

Оборотный баланс (оборотная ведомость) содержит информацию о начальных остатках на счетах, оборотах по дебету и по кредиту счетов, а также о конечных остатках на счетах. Оборотный баланс может быть составлен на основе шахматного и сальдового балансов, конечные остатки рассчитываются.

Таблица 1.4

Схема оборотного баланса

(Оборотная ведомость)

Счета	Остаток на начало периода		Обороты за период		Остаток на конец периода
	дебет	кредит	дебет	кредит	дебет	Кредит
01
02
. . .
Итого

Оборотный баланс в итоге имеет три пары равенств. Первая пара равенств – равенство начальных остатков по дебету и кредиту - связана с равенством итогов по активу и пассиву исходного сальдового баланса. Вторая пара равенств – равенство оборотов по дебету и кредиту за период – связана с методом двойной записи. И третья пара равенств – равенство дебетовых и кредитовых остатков на конец периода – связана с первыми двумя равенствами, а также с равенством итогов актива и пассива баланса на конец периода.

Бухгалтерский баланс является начальной и конечной точкой учетного цикла. Если промежуток времени, за который обобщается информация, представленная в балансе, соответствует месяцу, то этот баланс называется месячным. Если баланс составляется за квартал, то это будет квартальный баланс, и соответственно баланс, подытоживающий информацию о деятельности фирмы за год, будет годовым.

Баланс отдельного предприятия принято считать простым. Сводным называется баланс фирмы, имеющей несколько филиалов, которые составляют свои балансы. Сводный баланс объединяет информацию всех этих балансов.

Новым для российской практики является понятие консолидированного баланса.