Глава 4. Учет внеоборотных активов

4.1. Учет основных средств

К внеоборотным активам относятся активы организации, не участвующие в текущем обороте средств, то есть это имущество, долговременно (более года) находящееся в распоряжении фирмы. Понятие внеоборотных активов тождественно понятию основного капитала. Стоимостная оценка объектов внеоборотных активов представлена в первом разделе бухгалтерского баланса. К внеоборотным активам относятся:

• основные средства,

• нематериальные активы,

• вложения во внеоборотные активы,

• долгосрочные финансовые инвестиции.

Основные средства – часть имущества, используемая в качестве средств труда при производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг, либо для управления организации в течение периода, превышающего 12 месяцев или обычный операционный цикл, если он превышает 12 месяцев (ПБУ 6/01 п. 4):

4. Для целей настоящего Положения при принятии к бухгалтерскому учету активов в качестве основных средств необходимо единовременное выполнение следующих условий:

а) использование в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации;

б) использование в течение длительного времени, т.е. срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

в) организацией не предполагается последующая перепродажа данных активов;

г) способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

5. К основным средствам относятся здания, сооружения, рабочие и силовые машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, вычислительная техника, транспортные средства, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности, рабочий, продуктивный и племенной скот, многолетние насаждения, внутрихозяйственные дороги и прочие соответствующие объекты.

В составе основных средств учитываются также капитальные вложения на коренное улучшение земель (осушительные, оросительные и другие мелиоративные работы); капитальные вложения в арендованные объекты основных средств; земельные участки, объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы).

Понятия «основные средства» и «основные фонды» практически являются синонимами. Первое чаще используется в бухгалтерском учете, а второе - в других экономических науках.

В зависимости от использования объектов основных фондов они подразделяются на производственные, то есть принимающие участие в процессе производства (производственные здания, машины и оборудование и т.д.), и непроизводственные, непосредственного участия в процессе производства не принимающие (жилые здания, основные средства домов отдыха, детских учреждений и т.д.).

В свою очередь в основных производственных фондах выделяются активная и пассивная части. Пассивная часть основных производственных фондов – это те основные производственные фонды, которые создают условия для процесса производства (производственные здания и сооружения). Активную часть основных производственных фондов создают те фонды, которые непосредственно принимают участие в процессе производства (машины, оборудование).

Все эти классификации основных средств актуальны для начисления амортизации.

Бухгалтерский учет основных средств должен обеспечить выполнение следующих задач:

• правильное оформление документов и своевременное отражение в учете поступления основных средств, их внутреннего перемещения, выбытия,

• достоверное отражение результатов реализации и прочего выбытия основных средств,

• определение затрат, связанных с поддержанием основных средств в рабочем состоянии,

• контроль за сохранностью основных средств.

Единица учета основных средств - инвентарный объект. Инвентарным объектом является объект со всеми приспособлениями и принадлежностями или конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций, или же обособленный комплекс констуктивно-сочлененных предметов, представляющих собой единое целое, предназначенный для выполнения определенной работы. Инвентарный номер, присвоенный объекту основных средств, сохраняется за ним весь период его нахождения в данной организации. Инвентарные номера списанных с бухгалтерского учета объектов основных средств не присваивается вновь принятым к бухгалтерскому учету объектам в течение пяти лет.

Основные средства принимаются к учету по первоначальной стоимости (вследствие этого она называется еще балансовой стоимостью), которая складывается из всех расходов фирмы до момента ввода основного средства в эксплуатацию, то есть в первоначальную входят затраты на покупку или создание объекта основных средств, затраты на доставку и доведение его до рабочего состояния. В стоимость создаваемых объектов основных средств включаются затраты на проектно-изыскательские работы и стоимость работ по благоустройству территории. Расходы на приобретение или на создание объекта основных средств учитывают на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы». После введения объекта в эксплуатацию делается проводка – дебет 01 счета «Основные средства», кредит 08 счета, в результате чего первоначальная стоимость основных средств учитывается по дебету счета 01 «Основные средства» до тех пор, пока основные средства не подвергнутся переоценке, и тогда место первоначальной стоимости в учете занимает восстановительная стоимость.

Изменить первоначальную стоимость можно, во-первых, в результате достройки, переоборудования или реконструкции объекта основных средств, если после этого улучшаются те его показатели, которые необходимы для полноценного функционирования.

Во-вторых изменить первоначальную стоимость можно в результате переоценки.

Необходимость переоценки основных средств связана с тем, что под влиянием инфляции и изменения рыночной конъюнктуры реальная рыночная цена основных средств, числящихся на балансе организации, может не соответствовать их балансовой стоимости. Восстановительной стоимостью основных средств называется их стоимость, полученная в результате переоценки.

Переоценка основных средств в России в разные годы осуществлялась по-разному. В период социализма это было грандиозное мероприятие, проводимое в масштабах всей страны, и осуществлялось оно крайне редко (в 1960, в 1972 годах), так как требовало значительной подготовительной работы для обеспечения единообразия переоценки в масштабах всей страны, на каждом предприятии работала специальная комиссия по переоценке. Перестройка экономики, переход к рыночным методам хозяйствования сопровождались процессами гиперинфляции. В 90-е годы переоценка осуществлялась практически ежегодно (так быстро росли цены), проводилась она по решению финансовых органов, была обязательной для всех организаций. Переоценку возможно было осуществлять на основе публикуемых коэффициентов переоценки либо на основе рыночных цен. В настоящее время переоценка основных средств проводится по решению руководства организации. Она может быть проведена с помощью специалистов-оценщиков либо на основе публикуемых индексов.

15. Коммерческая организация может не чаще одного раза в год (на начало отчетного года) переоценивать группы однородных объектов основных средств по текущей (восстановительной) стоимости путем индексации или прямого пересчета по документально подтвержденным рыночным ценам (ПБУ 6/01).

В результате переоценки первоначальная стоимость может быть как увеличена, что сопровождается проводками:

дебет 01 счета «Основные средства», кредит 83 счета «Добавочный капитал»,

дебет счета 83, кредит счета 02 «Амортизация основных средств»,

так и уменьшена, чему соответствуют проводки:

дебет 83 счета, кредит 01 счета,

дебет счета 02, кредит счета 83.

Приняв решение о переоценке основных средств, организация должна придерживаться этого решения и проводить переоценку ежегодно.

Остаточной стоимостью основных средств называется разность между первоначальной (восстановительной) их стоимостью и величиной амортизационных отчислений, начисленных по данным объектам основных средств за весь период их эксплуатации.