7. Анализ себестоимости услуг

Под себестоимостью услуг понимается выраженные в денежной форме затраты всех видов ресурсов, используемые непосредственно в процессе оказания услуг, а также для совершенствования деятельности предприятия в целом.

Основные задачи анализа себестоимости:

- оценка обоснованности, напряженности и степени выполнения плана по себестоимости;

- выявление причин отклонения фактической себестоимости от плановой;

- установление динамики показателей себестоимости;

- определение факторов, влияющих на себестоимость услуг;

- анализ отдельных видов затрат;

- выявление резервов снижения себестоимости.

Источники информации:

- бухгалтерский баланс и его приложения;

- данные о затратах на производство.

Планирование и учет себестоимости на предприятиях ведут по элементам затрат и калькуляционным статьям расходов.

Таблица 19. Динамика структуры себестоимости услуг по элементам затрат ООО «» за 2010-2011 гг

Элементы затрат

2010

2011

Изменение абсолютное

Тр, %

Тпр, %

тыс. руб.

%

тыс. руб.

%

тыс. руб.

%

Материальные затраты

Затраты на оплату труда

Отчисления в социальные фонды

Амортизация

Прочие

Итого производственных затрат

Коммерческие расходы

Полная себестоимость

В том числе:

Постоянные расходы

Переменные расходы

 

Основными показателями себестоимости услуг являются:

- общая сумма расходов или полная себестоимость (Cобщ.).  Для ее анализа может использоваться следующая факторная модель:

С общ = ∑(Qi*Зперi)+Зпост.

Данная модель позволяет выявить основные факторы, влияющие на общую сумму затрат и оценить степень влияния каждого фактора.

- затраты на 1 рубль объема реализации услуг (З) показывает взаимосвязь между себестоимостью (С) и объемом реализации услуг (V): 

З = С/V

Влияние физического объема реализации услуг искажает результаты анализа показателей себестоимости, так как некоторые затраты изменяются пропорционально изменению объема реализации. Поэтому для получения более точных результатов анализа необходимо нейтрализовать влияние объемного фактора с помощью пересчета индекса физического объема.

Затраты на 1 рубль объема реализации услуг зависят от следующих факторов: физического объема реализации услуг, структуры услуг, уровня удельных переменных затрат на единицу услуг суммы постоянных затрат н

 8. АНАЛИЗ ФИНАНСОВОГО ПОЛОЖЕНИЯ

Из всех форм отчетности важнейшей является бухгалтерский баланс. Бухгалтерский баланс состоит из двух равновеликих частей: актива и пассива. В активе баланса представлено имущество организации по составу и размещению, в пассиве – представлены источники формирования этого же имущества. Именно по этому сумма активов равна сумме пассива. Бухгалтерский баланс характеризует в денежной форме финансовое положение организации на определенную дату.

Анализ проводится по следующим направлениям:

1. Общая оценка структуры активов и их источников

2. Анализ ликвидности баланса

3. Анализ платежеспособности баланса

4. Анализ вероятности банкротства

5. Анализ финансовой устойчивости

Общая оценка структуры активов и их источников

Для проведения анализа структуры активов и их источников организации в исходном балансе производят уплотнение отдельных его статей, дополняют его показателями структуры и расчетами динамики величины активов и пассивов. Т.е. формируют сравнительный аналитический баланс. Он характеризует статику и динамику финансового положения организации и фактически включает все показатели горизонтального и вертикального анализа.

Таблица 20. Общая оценка структуры активов и их источников.

№	Наименование показателя	Величина показателя
		На начало периода	На конец периода	Изменение «+», «-«	Соответствие признакам «хорошего» баланса
	Общая стоимость активов организации
	Стоимость внеоборотных активов
	…
	Темп роста (прироста) собственного капитала
	…..
	…..

 

Для детализации общей картины изменений в финансовом положении организации для каждого раздела актива и пассива баланса возможно построение сравнительных аналитических таблиц. В данных таблицах можно проанализировать отдельно структуру и динамику внеоборотных активов, оборотных активов, дебиторской задолженности, капитала, резервов, кредитов и займов, кредиторской задолженности.

Таблица 21. Аналитический баланс (агрегированный).

№	Наименование раздела	Абсол показатели, т.р.			Относит показатели, %			Изменения
		н.г	к.г.	н.г		к.г.	В абс величинах, т.р.		В структуре,%	Темп роста (снижения)
1	2	3	4	5		6	7=4-3		8=6-5	9=4/3
Актив
Пассив
	Баланс

 

Из относительных показателей необходимо обратить внимание на следующие: - удельный вес собственного капитала в общей стоимости активов

- соотношение темпов роста собственного и заемного капитала

- соотношение роста дебиторской и кредиторской задолженности

Признаками «хорошего» баланса являются:

- валюта баланса в конце отчетного периода должна увеличиваться по сравнению с началом периода

- темпы прироста оборотных активов должны быть выше, чем темпы прироста внеоборотных активов

-собственный капитал организации должен превышать заемный и темпы его роста должны быть выше, чем темпы роста заемного капитала

- темпы прироста дебиторской и кредиторской задолженности должны быть примерно одинаковыми

- доля собственных средств в обороте в оборотных активов должна быть более 10 % (собственный капитал/оборотные активы)

Анализ ликвидности баланса

Анализ ликвидности баланса заключается в сравнении средств по активу, сгруппированных по степени их ликвидности (т.е. скорости превращения в денежные средства) с обязательствами по пассиву, сгруппированными по срокам их погашения. При этом активы располагаются в порядке убывания ликвидности, а пассивы – в порядке возрастания сроков их погашения.

Активы предприятия, в зависимости от степени ликвидности делятся на следующие группы.

А1 – наиболее ликвидные активы

А2 – быстрореализуемые активы

А3 – медленно реализуемые активы

А4 – труднореализуемые активы

Пассивы предприятия, в зависимости от сроков их оплаты (погашения), делятся на следующие группы.

П1 – наиболее срочные обязательства

П2 – краткосрочные пассивы

П3 – долгосрочные пассивы

П4 – устойчивые (постоянные) пассивы.

Для определения ликвидности баланса сопоставляются итоги приведенных групп показателей по активу и пассиву. Баланс признается абсолютно ликвидным, если выполняются следующие соотношения:

А1≥П1

А2≥П2

А3≥П3

А4≤П4

Таблица 22. Анализ ликвидности баланса.

Актив баланса	На начало периода	На конец периода	Пассив баланса	На начало периода	На конец периода	Платежный излишек (недостаток)
						На начало периода	На конец периода
А1			П1
А2			П2
А3			П3
А4			П4
Баланс			Баланс			-	-

 

Сопоставление данных о ликвидных средствах и обязательствах позволяет рассчитать следующие показатели:

Текущая ликвидность – показатель, характеризующий платежеспособность или неплатежеспособность организации на ближайшее время:

ТЛ = (А1+А2)-(П1+П2)

Перспективная ликвидность – показатель, характеризующий прогнозную платежеспособность (более одного года):

ПЛ = А3-П3.

Анализ платежеспособности баланса

Анализ ликвидности, проведенный по предложенной выше схеме, является приближенным. Более детальным является анализ платежеспособности при помощи финансовых коэффициентов, представленных в таблице 23

Наименование показателя	Способ расчета	Нормальное ограничение	Пояснение
Общий показатель платежеспособности Л1	Л1 = (А1+0.5А2+0.3А3):(П1+0.5П2+0.3П3)	Более 1
Коэффициент абсолютной ликвидности, Л2	(денежные средства +краткосрочные финансовые вложения): текущие обязательства	Более 0.1-0.7	Характеризуют структуру баланса. Показывает какая часть краткосрочных заемных средств может быть при необходимости погашена немедленно
Коэффициент «критической точки» (быстрой ликвидности),  Л3	(денежные средства+краткосрочные финансовые вложения+краткосрочная дебиторская задолженность): текущие обязательства	Не менее 0.1	Показывает, какую часть краткосрочной задолженности организация может покрыть в ближайшей перспективе при условии полного погашения дебиторской задолженности
Коэффициент текущей ликвидности (коэффициент покрытия), Л4	Оборотные активы:текущие обязательства	Не менее 2.0	Характеризует платежные возможности организации при условии погашения краткосрочной дебиторской задолженности и реализации имеющихся запасов
Коэффициент маневренности функционирующего капитала, Л5	(медленно реализуемые активы):(оборотные активы – текущие обязательства)	Уменьшение показателя в динамике является положительным фактом	Показывает какая часть функционирующего капитала обездвижена в производственных запасах и долгосрочной дебиторской задолженности
Доля оборотных средств в активах, Л6	(оборотные активы):(валюта баланса	Более 0.5	Зависит от отраслевой специфики
Коэффициент обеспеченности, Л7	(собственный капитал-внеоборотные активы):( оборотные активы)	Более 0.1 (чем больше, тем лучше)	Характеризует наличие собственных оборотных средств у организации, необходимых для ее текущей деятельности
Коэффициент обеспеченности обязательств активами, Л8	(оборотные активы + внеоборотные активы): (текущие обязательства + долгосрочные обязательства)	Увеличение показателя в динамике является положительным фактом	Характеризует величину активов, приходящихся на единицу обязательств

Расчет коэффициентов ведется на определенные даты (ежемесячно, еженедельно, ежедневно)

Таблица 24. Коэффициенты платежеспособности

Наименование показателя	На начало периода	На конец периода	Изменения «+»,«-»	Норма
Общий показатель платежеспособности Л1				≥1
Коэффициент абсолютной ликвидности, Л2				0,1 – 0,7
Коэффициент «критической точки» (быстрой ликвидности),  Л3				≥1
Коэффициент текущей ликвидности (коэффициент покрытия), Л4				≥2
Коэффициент маневренности функционирующего капитала, Л5				Снижение в течение периода
Доля оборотных средств в активах, Л6				≥0,5
Коэффициент обеспеченности, Л7				≥0,1
Коэффициент обеспеченности обязательств активами, Л8				Увеличение в течение периода

 

Анализ  вероятности банкротства (российская модель).

В соответствии с Методическим положением по оценке финансового состояния предприятий и становлению неудовлетворенной структуры баланса (утвержд распоряжением № 31-р от 12.08.94 г) ФУДН при Госкомимуществе РФ), для оценки структуры баланса предприятия необходимо рассчитать:

- коэффициент текущей ликвидности (Л4)

- коэффициент обеспеченности собственными средствами (Л7)

Основанием для признания структуры баланса предприятия неудовлетворительно, а предприятия – неплатежеспособным является выполнение одного из следующих условий:

- Л4 на конец отчетного периода имеет значение менее 2

- Л7 на конец отчетного периода имеет значение менее 0,1

В том случае, если хотя бы один коэффициент имеет значение менее указанных, рассчитывается коэффициент восстановления платежеспособности за период, установленный равным 6 месяцам (Л9)

В том случае, если коэффициент текущей ликвидности больше или равен 2, а коэффициент обеспеченности собственными средствами больше или равен 0,1, рассчитывается коэффициент утраты платежеспособности за период, установленный равным 3 месяцам (Л10)

Таблица 25. Расчет коэффициентов

Наименование показателя	Расчет	Ограничения
Коэффициент восстановления платежеспособности	Л9 = (Л4ф+6(Л4ф-Л4н):Т)/2	Не менее 1
Коэффициент утраты платежеспособности	Л10 = (Л4ф+3(Л4ф-Л4н):Т/2	Не менее 1

Коэффициент восстановления платежеспособности, принимающий значение больше 1, рассчитанный на период, равный 6 месяца, свидетельствует о наличии реальной возможности у предприятия восстановить свою платежеспособность

Коэффициент утраты платежеспособности, принимающий значение больше 1, рассчитанный на период равный 3 месяцам, свидетельствует о наличии реальной возможности у предприятия не утратить платежеспособность.

Анализ финансовой устойчивости

Анализ финансовой устойчивости проводится для того, чтобы определить:

- способность организации отвечать по своим долгосрочным обязательствам;

- степень независимости организации от заемных источников финансирования.

Наиболее точным способом оценки финансовой устойчивости является расчет коэффициентов, представленных в таблице 26.

Наименование показателя	Способ расчета	Нормальное ограничение	Пояснение
Коэффициент капитализации (плечо финансового рычага), У1	(заемный капитал):(собственный капитал)	Не выше 1.5	Показывает, сколько организация привлекает заемных средств на 1 руб. вложенных в активы собственных средств. Нормальное соотношение заемного капитала к собственному – 3:2
Собственный капитал в обороте, У2	(капитал и резервы)-(внеоборотные активы)	Увеличение показателя является положительной тенденцией	Нулевое или отрицательное значение показателя свидетельствует о том, что вся часть оборотных активов сформирована за счет заемных средств
Коэффициент обеспеченности запасов собственными источниками, У3	(собственный капитал-внеоборотные активы): (запасы +НДС)	Увеличение показателя рассматривается как положительная тенденция	Показывает достаточность собственных оборотных средств для покрытия запасов. Показывает превышение собственного капитала величины запаса
Коэффициент автономии (концентрация собственного капитала), У4	(собственный капитал):(валюта баланса)	0.4≤У4≥0.6	Соизмеряет собственный каптал со всеми источниками финансирования.
Коэффициент финансирования, У5	(собственный капитал):(заемный капитал)	Более 0.7	Показывает какая часть деятельности финансируется за счет собственных, какая за счет заемных средств.
Коэффициент финансовой устойчивости, У6	(собственный капитал+долгосрочные обязательства):(валюта баланса)	Более 0.6	Показывает какая часть актива финансируется за счет устойчивых источников
Коэффициент маневренности, У7	(собственный капитал-внеоборотные активы):(собственный капитал)	0.2-0.5 высокие значения положительно характеризуют финансовое состояние	Показывает, какая часть собственного капитала вложена в оборотные активы, т.е. находится в мобильной форме, позволяющей относительно свободно маневрировать капиталом
Коэффициент иммобилизации, У8	(внеоборотные активы):(оборотные активы)	Отражает отраслевую специфику	Характеризует соотношение постоянных и текущих активов

Форма для проведения анализа коэффициентов финансовой устойчивости представлен в таблице. 

Таблица 27. Коэффициенты финансовой устойчивости

Наименование показателя	На начало Периода	На конец периода	Изменения «+»,«-»	Норма
Коэффициент капитализации (плечо финансового рычага), У1
Собственный капитал в обороте, У2
Коэффициент обеспеченности запасов собственными источниками, У3
Коэффициент автономии, У4
Коэффициент финансирования, У5
Коэффициент финансовой устойчивости, У6
Коэффициент маневренности, У7
Коэффициент иммобилизации, У8

Затем исследуется динамика коэффициентов финансовой устойчивости за рассматриваемые периоды, результаты оформляются в таблицу, представляются выводы.

Таблица 28. Динамика коэффициентов финансовой устойчивости ООО «» за 2009-2011 гг.

Наименование показателя	2009	2010	2011	Абсолютное отклонение,у.ед.			Темп роста, %
				2010-2009	2011-2010	2011-2009	2010/ 2009	2011/ 2010	2011/ 2009

 9. АНАЛИЗ ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ.

Показатели финансовых результатов (прибыли) деятельности предприятия содержатся в ф№2 (приложение к бухгалтерскому балансу).

Анализ проводится по следующим направлениям:

1. Анализ уровня и динамики финансовых результатов

2. Анализ деловой активности

3. Анализ рентабельности.

Анализ уровня и динамики финансовых результатов

Анализ финансовых результатов деятельности организации рекомендуется проводить в следующей последовательности:

1.      Исследование изменений каждого показателя за текущий анализируемый период (горизонтальный анализ);

2.      Исследование структуры соответствующих показателей и их изменений (вертикальный анализ);

3.      Изучение динамики изменения показателей за ряд отчетных периодов (трендовый анализ);

4.      Изучение влияния факторов на прибыль (факторный анализ).

Анализ деловой активности

Деловая активность проявляется в динамичности развития организации, достижении поставленных ею целей, что отражается в различных показателях. В финансовом аспекте деловую активность можно характеризовать двумя группами показателей:

1. Общие показатели оборачиваемости

2. Показатели управления активами

Оборачиваемость средств, вложенных в имущество предприятия, может быть оценена следующими показателями:

Скорость оборота – количество оборотов, которое делает за анализируемый период капитал организации

Период оборота – средний срок, за который возвращаются вложенные в хозяйственную деятельность организации денежные средства.

Таблица 29. Коэффициенты деловой активности

Наименование показателя	Способ расчета	Пояснение
Общие показатели оборачиваемости
Коэффициент оборачиваемости капитала (ресурсоотдача), оборотов	(выручка от продажи): (среднегодовая стоимость активов)	Характеризует эффективность использования имущества
Коэффициент оборачиваемости оборотных средств, оборотов	(выручка от продажи): (среднегодовая стоимость оборотных активов)	Характеризует скорость оборота всех оборотных средств (материальных и денежных)
Коэффициент отдачи нематериальных активов, оборотов	(выручка от продажи): (средняя стоимость нематериальных активов)	Характеризует эффективность использования нематериальных активов
Фондоотдача, оборотов	(выручка от продажи): (среднегодовая стоимость основных средств)	Характеризует эффективность использования основных средств предприятия
Коэффициент отдачи собственного капитала, оборотов	(выручка от продажи): (средняя стоимость собственного капитала)	Характеризует скорость оборота собственного капитала. Показывает сколько выручки приходится на 1 рубль вложенного собственного капитала
Показатели управления активами
Оборачиваемость материальных средств (запасов), дн	(средняя стоимость запасов*Т): (выручка от продажи	Показывает за сколько дней оборачиваются запасы в анализируемом периоде
Оборачиваемость денежных средств, дн	(средняя стоимость денежных средств*Т): (выручка от продажи)	Показывает срок оборота денежных средств
Коэффициент оборачиваемости средств в расчетах, оборотов	(выручка от продажи): (средняя стоимость дебиторской задолженности)	Показывает количество оборотов средств, находящихся в дебиторской задолженности
Срок погашения дебиторской задолженности, дн	(средняя стоимость дебиторской задолженности*Т): (выручка от продажи)	Показывает за сколько дней погашается дебиторская задолженность предприятия
Коэффициент оборачиваемости кредиторской задолженности, оборотов	(выручка от продажи): (средняя стоимость кредиторской задолженности)	Показывает, расширяется или снижается коммерческий кредит, предоставленный предприятию.
Срок погашения кредиторской задолженности, дн	(средняя стоимость кредиторской задолженности*Т): (выручка от продажи)	Показывает средний срок возврата долгов предприятия по текущим обязательствам

 

При расчете и анализе коэффициентов необходимо учитывать следующее: один месяц принимается за 30 дней, год за 360 дней; средняя величина активов рассчитывает по формуле средней арифметической;  продолжительность оборота рассчитывается как отношение длительности анализируемого периода в днях к коэффициенту оборачиваемости активов

Форма для проведения анализа коэффициентов деловой активности представлен в таблице. 

Таблица 30. Коэффициенты деловой активности

Наименование показателя	На начало периода	На конец периода	Изменения «+»,«-»	Норма
…

Затем исследуется динамика коэффициентов деловой активности за рассматриваемые периоды, результаты оформляются в таблицу, представляются выводы.

Таблица 31. Динамика коэффициентов деловой активности ООО «» за 2009-2011 гг.

Наименование показателя	2009	2010	2011	Абсолютное отклонение,у.ед.			Темп роста, %
				2010-2009	2011-2010	2011-2009	2010/ 2009	2011/ 2010	2011/ 2009
…

 

Анализ рентабельности.

Анализ рентабельности позволяет оценить способность предприятия приносить доход на вложенный в него капитал. Но целесообразнее соотносить прибыль не только с ресурсами (затратами), но и совокупным доходом в виде выручки от текущей деятельности. В этом случае возникает две совокупные группы показателей:

- показатели, где базовым элементом выступает выручка от продаж

- показатели, где базовым элементом выступает стоимостная оценка ресурсов

Наиболее распространенные коэффициенты для анализа представлены в таблице 32.

Наименование показателя	Способ расчета	Пояснения
Рентабельность продаж,%	Прибыль от продаж: выручка от продаж	Характеризует размер прибыли на рубль объема реализованной продукции
Бухгалтерская рентабельность от обычной деятельности	Прибыль до налогообложения: выручка от продаж	Показывает размер прибыли до выплаты налога на прибыль на рубль объема реализованной продукции
Чистая рентабельность	(чистая прибыль*100): (выручка от продаж)	Характеризует размер чистой прибыли на единицу выручки, т.е. уровень прибыли после выплаты налога на прибыль
Экономическая рентабельность	(Чистая прибыль*100): (средняя стоимость имущества)	Характеризует эффективность использования всего имущества
Финансовая рентабельность	(чистая прибыль*100): (средняя стоимость собственного капитала)	Характеризует эффективность использования собственного капитала. Данный показатель и его динамика влияет на уровень котировки акций
Валовая рентабельность	(прибыль валовая*100): (выручка от продаж)	Характеризует размер валовой прибыли на единицу выручки
Рентабельность реализованной продукции (затратоотдача)	(прибыль от продаж*100): (затраты на производство и реализацию продукции)	Показывает сколько прибыли от продаж приходится на один рубль полных затрат

 

Форма для проведения анализа рентабельности представлен в таблице. 

Таблица 33. Показатели рентабельности

Наименование показателя	На начало периода	На конец периода	Изменения «+»,«-»	Норма
…

 

Затем исследуется динамика показателей рентабельности за рассматриваемые периоды, результаты оформляются в таблицу, представляются выводы.

 

Таблица 34. Динамика показателей рентабельности ООО «» за 2009-2011 гг.

Наименование показателя	2009	2010	2011	Абсолютное отклонение,у.ед.			Темп роста, %
				2010-2009	2011-2010	2011-2009	2010/ 2009	2011/ 2010	2011/ 2009
…