11.2 Единый налог на вмененный доход

С 1 января 2006 года система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (далее – ЕНВД) устанавливается Налоговым кодексом Российской Федерации и вводится в действие нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных районов, городских округов.

Система налогообложения в виде ЕНВД может применяться по решению субъекта РФ в отношении следующих видов деятельности:

• оказание бытовых услуг (согласно ст. 346.27 НК РФ под бытовыми платными услугами следует понимать платные услуги, оказываемые физическим лицам, классифицируемые в соответствии с Общероссийским классификатором услуг населению. Обращаем внимание на то, что услуги, оказываемые юридическим лицам, не признаются бытовыми услугами в целях применения системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности);

• оказание ветеринарных услуг;

• оказание услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств;

• оказание услуг по хранению автотранспортных средств на платных стоянках розничной торговли, осуществляемой через магазины с площадью торгового зала не более 150 кв. метров, палатки, лотки и др.;

• оказания услуг общественного питания, осуществляемых при использовании зала площадью не более 150 кв. метров, а также без зала обслуживания;

• распространение и размещение наружной рекламы, в т.ч. на транспорте;

• оказание услуг по временному размещению и проживанию;

• услуги по передаче торговых мест без торгового зала, расположенных в объектах стационарной торговой сети, объектов нестационарной торговой сети и общественного питания;

• услуги по передаче земельных участков для торговых мест в стационарной торговой сети, объектов нестационарной торговой сети и общественного питания;

• оказания автотранспортных услуг по перевозке пассажиров и грузов (не более 20 автомобилей).

Не применяют систему налогообложения ЕНВД организации и ИП, в отношении которых выполняются определенные Налоговым кодексом условия (таблица 22).

Таблица 22 - Ограничения по применению ЕНВД организациями и ИП

Критерии			Категория организаций и (или) индивидуальных предпринимателей, которые не вправе применять ЕНВД
1	2	3
I	Сфера деятельности	учреждения образования, здравоохранения и социального обеспечения, оказывающие услуги общественного питания, если эта деятельность является неотъемлемой части процесса их функционирования; оказывающие услуги по передаче во временное владение или пользование автозаправки; услуги по передаче во временное владение и (или) в пользование автозаправочных станций и автогазозаправочных станций; услуги по изготовлению мебели, строительству
Продолжение таблицы 22
1	2	3
		индивидуальных домов; услуги штрафных автостоянок
II	Особенности организационной структуры и собственности	доля участия других организаций составляет более 25% менее 75% уставного капитала принадлежит физическим лицам (за исключением предприятий, применяющих труд инвалидов, такие предприятия вправе применять ЕНВД, если численность инвалидов среди их работников составляет не менее 50%, а их доля в оплате труда - не менее 25%).
III	Численность работников	средняя численность работников за календарный год, превышает 100 человек

С 1 января 2013 года переход на ЕНВД осуществляется по желанию налогоплательщика. Кроме того, система налогообложения в виде ЕНВД действует до 1 января 2018 года.

При этом в соответствии с Бюджетным кодексом Российской Федерации доходы от ЕНВД зачисляются в бюджеты городских округов и муниципальных районов.

Налогоплательщиками являются организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие на территории муниципального района, городского округа, городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга, в которых введен единый налог, предпринимательскую деятельность, облагаемую единым налогом.

Плательщики ЕНВД, как и при УСН, не платят (табл. 23) налог на прибыль организаций (в отношении прибыли, полученной от предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом), налог на имущество организаций (в отношении имущества, используемого для ведения предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом), НДС, налог на доходы физических лиц (в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом), налог на имущество физических лиц (в отношении имущества, используемого для осуществления предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом).

Таблица 23 - Налогообложение при ЕНВД

Налогообложение организаций при ЕНВД
Организации не уплачивают при ЕНВД	Организации обязаны уплачивать при ЕНВД
1	2
Налог на прибыль	Акцизы - по операциям с подакцизными товарами, не связанным с их производством
НДС (кроме НДС, подлежащего уплате
	Налог на добычу полезных ископаемых - по добытым
Продолжение таблицы 23
1	2
при ввозе товаров на таможенную территорию РФ)	общераспространенным полезным ископаемым.
	Водный налог - при осуществлении специального и (или) особого водопользования.
Налог на имущество организаций	Сборы за пользование объектами животного мира и объектами водных биологических ресурсов - при получении разрешения на добычу таких объектов.
	Государственную пошлину - при обращении в уполномоченные органы за совершением юридически значимых действий.
	Транспортный налог - при наличии зарегистрированных на организацию транспортных средств.
	Земельный налог - при наличии земельных участков в собственности, на праве постоянного (бессрочного) пользования или пожизненного наследуемого владения.
	Страховые взносы (с вознаграждений физическим лицам): - на обязательное пенсионное страхование; - на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством; - на обязательное медицинское страхование; - на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.
Налогообложение индивидуальных предпринимателей при ЕНВД
Индивидуальные предприниматели не уплачивают при ЕНВД	Индивидуальные предприниматели обязаны уплачивать при ЕНВД
	Акцизы - по операциям с подакцизными товарами, не связанным с их производством
НДФЛ - в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности	Налог на добычу полезных ископаемых - по добытым общераспространенным полезным ископаемым
	Водный налог - при осуществлении специального и (или) особого водопользования.
	Сборы за пользование объектами животного мира и объектами водных биологических ресурсов - при получении разрешения на добычу таких объектов.
	Государственную пошлину - при обращении в уполномоченные органы за совершением юридически значимых действий.
НДС (кроме НДС, подлежащего уплате при ввозе товаров на таможенную территорию РФ)
	Транспортный налог - при наличии зарегистрированных на предпринимателя как на физическое лицо транспортных средств
	Земельный налог - при наличии земельных участков в собственности, на праве постоянного (бессрочного) пользования или пожизненного наследуемого владения
Налог на имущество физических лиц - в отношении имущества, которое используется для предпринимательской деятельности	Земельный налог - при наличии земельных участков в собственности, на праве постоянного (бессрочного) пользования или пожизненного наследуемого владения
	Страховые взносы (с вознаграждений физическим лицам): - на обязательное пенсионное страхование; - на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи материнством - на обязательное медицинское страхование; - на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний
Продолжение таблицы 23
1	2
	Страховые взносы (за собственное страхование): - на обязательное пенсионное страхование; - на обязательное медицинское страхование

Плательщики ЕНВД вправе не применять контрольно-кассовую технику.

На территориях муниципальных образований, в соответствии с нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных районов, городских округов, законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга устанавливаются такие элементы налога, как:

- виды предпринимательской деятельности, в отношении которых вводится единый налог;

- по оказанию бытовых услуг может быть определен перечень их групп, подгрупп, видов и (или) отдельных бытовых услуг, подлежащих переводу на уплату единого налога;

- значения коэффициента К2, учитывающие особенности ведения предпринимательской деятельности.

Объектом налогообложения для применения единого налога признается вмененный доход налогоплательщика.

Налоговой базой для исчисления суммы единого налога признается величина вмененного дохода, рассчитываемая исходя из установленных значений базовой доходности в месяц по определенному виду предпринимательской деятельности и физического показателя, характеризующего данный вид деятельности, а также значений корректирующих коэффициентов базовой доходности К1, К2.

Налоговая ставка: 15 процентов. ЕНВД рассчитывается по формуле: НБ х 15%.

С 1 января 2013 года сумма ЕНВД, исчисленная за налоговый период, уменьшается на суммы:

– страховых взносов, включая взносы на обязательное пенсионное, медицинское и социальное страхование, а также страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, уплаченных при выплате вознаграждений работникам;

– платежей (взносов) по договорам добровольного личного страхования, заключаемым в пользу работников;

– расходов по выплате работникам пособий по временной нетрудоспособности за те дни временной нетрудоспособности, которые оплачиваются за счет средств работодателя в части, не покрытой страховыми выплатами, произведенными работникам страховыми организациями, которые имеют лицензии, выданные в соответствии с законодательством РФ, на осуществление соответствующего вида деятельности.

Но при этом сумму единого налога можно уменьшить на указанные страховые платежи (взносы) и пособия не более чем на 50 %.

Кроме того, для индивидуальных предпринимателей, не имеющих наемных работников, предусмотрена возможность уменьшения суммы налога на взносы в ПФР и ФФОМС, исчисленные из стоимости страхового года.

При исчислении налоговой базы можно использовать следующую формулу расчета:

ВД = {БД x (N1 + N2 + N3) × К1 × К2}, (15)

где ВД - величина вмененного дохода,

БД - значение базовой доходности в месяц по определенному виду предпринимательской деятельности,

N1, N2, N3 - физические показатели, характеризующие данный вид деятельности, в каждом месяце налогового периода,

К1, К2 - корректирующие коэффициенты базовой доходности.

В случае изменения в течение налогового периода величины физического показателя налогоплательщик при исчислении налоговой базы учитывает такое изменение с начала того месяца, в котором это изменение имело место.

В статье 346.27 введены основные понятия, используемые в целях надлежащего исчисления ЕНВД. Вот основные из них:

- вмененный доход - потенциально возможный доход налогоплательщика единого налога, рассчитываемый с учетом совокупности условий, непосредственно влияющих на получение указанного дохода, и используемый для расчета величины единого налога по установленной ставке;

- базовая доходность - условная месячная доходность в стоимостном выражении на ту или иную единицу физического показателя, характеризующего определенный вид предпринимательской деятельности в различных сопоставимых условиях, которая используется для расчета величины вмененного дохода;

- корректирующие коэффициенты базовой доходности - коэффициенты, показывающие степень влияния того или иного условия на результат предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом, а именно:

К1 - устанавливаемый на календарный год коэффициент-дефлятор, рассчитываемый как произведение коэффициента, применяемого в предшествующем периоде, и коэффициента, учитывающего изменение потребительских цен на товары (работы, услуги) в РФ в предшествующем календарном году, который определяется и подлежит официальному. На 2013 год К1 установлен в размере 1,569;

К2 - корректирующий коэффициент базовой доходности, учитывающий совокупность особенностей ведения предпринимательской деятельности, в том числе ассортимент товаров (работ, услуг), сезонность, режим работы, величину доходов, особенности места ведения предпринимательской деятельности, площадь информационного поля электронных табло, площадь информационного поля наружной рекламы с любым способом нанесения изображения, площадь информационного поля наружной рекламы с автоматической сменой изображения, количество автобусов любых типов, трамваев, троллейбусов, легковых и грузовых автомобилей, прицепов, полуприцепов и прицепов-роспусков, речных судов, используемых для распространения и (или) размещения рекламы, и иные особенности.

Значения корректирующего коэффициента К2 в городском округе «Город Тюмень» на 2013 год утверждены решением Тюменской городской думы от 25.11.2005 № 260 с изменениями и дополнениями от:29 ноября 2007 г., 26 июня, 30 октября 2008 г., 28 мая 2009 г., 26 октября 2010 г., 27 октября 2011 г., 28 июня, 27 сентября 2012 г.

Сроки уплаты: по итогам налогового периода не позднее 25-го числа первого месяца следующего налогового периода.

Организации или индивидуальные предприниматели, которые подлежат постановке на учет в качестве налогоплательщиков единого налога, подают в налоговые органы в течение пяти дней со дня начала осуществления предпринимательской деятельности, подлежащей налогообложению единым налогом, заявление о постановке на учет организации или индивидуального предпринимателя в качестве налогоплательщика единого налога.

Задание 94

Организация находится в Тюмени и имеет следующие виды доходы и расходы (тыс. руб.).

Вид деятельности	Начислены и выплачены вознаграждения работникам (ФОТ)	Оплачены листы временной нетрудоспособности за счет работодателя	Выручка	Прочие расходы (кроме ФОТ и страховых взносов)	Налоговый режим
Подключение абонентов к сотовым сетям (данные за налоговый период)	1854,0	3,7	32315,0	17240,0	УСН
Реализация сотовых телефонных аппаратов населению на торговых площадях – 65 кв. метров	256,0	-	40000,0	23000,0	ЕНВД
Ремонт мобильных телефонных аппаратов для населения (7 человек)	199,0	-	695,0	197,0	ЕНВД

Данные в таблице для видов деятельности, подлежащих обложению ЕНВД, приведены за налоговый период.

Рассчитать УСН (обе базы налогообложения) и ЕНВД, подлежащие перечислению в бюджет за год.

Решение задания 94

Расчет единого налога при УСН База налогообложения
ДОХОДЫ			ДОХОДЫ, уменьшенные на величину РАСХОДОВ
Выручка, тыс. руб. – 32315,0	ФОТ х 30% (страховые взносы) = 1854,0 х 30% = 556	Выручка, тыс. руб.		Расходы
		32315,0		17240,0 + 1854,0 + 1854,0 х 30% + 3,7= 19653,9
	листы временной нетрудоспособности - 3,7
Расчет единого налога 32315 х 6% = 1938,9 – (556,2 +3,7) = 1379			Расчет единого налога 32315,0 – 19653,9 = 12661,1 х 5% = 633,1
559,9< Единый налог (1938,9 х 50% =969,45)			633,1> 1% х 32315 = 323,15
Единый налог при УСН, подлежащий перечислению в бюджет за налоговый период (год)
1379			633,1

Расчет единого налога при ЕНВД за год
Вид деятельности	Физический показатель	Базовая доход-ность, руб.	К1	К2	Расчет
					За налоговый период (квартал)	Страховые взносы, уменьшающие единый налог	За год
Розничная торговля, осуществляемая через объекты стационарной торговой сети, имеющие торговые залы	Площадь торгового зала (в квадратных метрах)	1800	1,569	1	65 кв.м. х 1800 х 1,569х 15% х 3 мес. = 82607,85 -41303,93 = 41303,92	256000 х 30% = 76800> 82607,85 х 50% = 41303,93	41303,92 х 4 = 165215,68
Оказание бытовых услуг - ремонт мобильных телефонных аппаратов	Количество работников, включая индивидуального предпринимателя	7500	1,569	1	7 чел. х 7500 х 1,569х 15% х 3 мес. = 37067,63 -18534,32= 18533, 32	199000 х 30% = 59700>37067,63 х 50% = 18534,32	18533, 32 х 4 = -74133,26