Добавил:
Upload Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз: Предмет: Файл:

Конспект лекций по БУУвАПК

.pdf
Скачиваний:
51
Добавлен:
09.04.2015
Размер:
1.07 Mб
Скачать

производства. В обоих случаях допускается условность оценки частичного выпуска заказа и незавершенного производства.

Законченные работы по заказу оформляют документами на приемку произведенной продукции или выполненных работ (актами, ведомостями и др.).

В индивидуальных производствах себестоимость произведенной продукции определяют суммированием затрат по статьям калькуляции. В мелкосерийном производстве фактическую себестоимость единицы продукции исчисляют делением общей суммы затрат на количество выработанных изделий.

По выполнении заказа фактические затраты по каждой статье калькуляции сравнивают с плановыми, выявляют отклонения по ним и выясняют причины и виновников отклонений для принятия решений по снижению себестоимости продукции (работ, услуг) в будущем.

Главная задача при использовании позаказного метода -- повышение оперативности контроля за прямыми затратами, что возможно при внедрении основных элементов нормативного метода учета затрат (учета затрат по нормам и отклонений от норм) по всем операциям и работам, осуществляемым при выполнении заказов.

Попередельный метод учета затрат и калькулирования себестоимости продукции

Попередельный метод предполагает учет затрат на производство не только по видам продукции и статьям калькуляции, но и по переделам.

Под переделом понимают совокупность технологических операций по выработке промежуточного продукта (полуфабриката) или готовой продукции (на последнем переделе). Так, в черной металлургии переделами являются выплавка чугуна (доменный цех), выплавка стали (сталеплавильный цех), прокат (прокатный цех); в текстильной промышленности -- выработка пряжи, изготовление ткани и ее крашение.

Этот метод применяют в производствах с комплексным использованием сырья, а также в отраслях промышленности с массовым и крупносерийным производством, где обрабатываемое сырье и материалы проходят последовательно несколько фаз обработки - - переделов.

При комплексном использовании сырья или полуфабрикатов вырабатываемую продукцию различных сортов и марок переводят в условный сорт с помощью системы коэффициентов. При изготовлении из одного и того же вида сырья нескольких продуктов выделяют основной продукт. Остальные рассматривают как попутные и оценивают их по установленным ценам. Стоимость оцененной попутной продукции вычитают из общей суммы затрат на производство, а оставшиеся затраты относят на себестоимость основного продукта.

Различают бесполуфабрикатный и полуфабрикатный варианты попередельного метода учета затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции.

При первом варианте ограничиваются учетом затрат по каждому переделу. В бухгалтерских записях движение полуфабрикатов не отражается. Их движение от одного передела к другому бухгалтерия контролирует по данным оперативного учета движения полуфабрикатов в натуральном выражении, который ведут в цехах. В соответствии с таким порядком учета затрат себестоимость полуфабрикатов после каждого передела не определяют, а исчисляют лишь себестоимость готового продукта.

При втором варианте движение полуфабрикатов из цеха в цех оформляют бухгалтерскими записями и калькулируют себестоимость полуфабрикатов после каждого передела, что позволяет выявлять себестоимость полуфабрикатов на различных стадиях их обработки и тем самым обеспечивать более действенный контроль за себестоимостью продукции.

При попередельном методе используют важнейшие элементы нормативного метода -- систематическое выявление отклонений фактических затрат от текущих норм (плановой себестоимости) и учет изменений этих норм. В первичной документации и оперативной отчетности фактический расход сырья, материалов, полуфабрикатов, энергии и др. необходимо сопоставлять с нормативным. Использование элементов нормативного метода позволяет ежедневно осуществлять контроль за затратами на производство, вскрывать причины отклонений от норм, выявлять резервы снижения себестоимости продукции.

Попроцессный (простой, однопередельный) метод учета затрат и калькулирования себестоимости продукции

Данный метод применяется в организациях со следующими признаками производственного процесса:

массовый характер производства одного или нескольких видов продукции;

краткий период технологического процесса;

незавершенное производство отсутствует или оно незначительно

К таким организациям следует отнести организации добывающих отраслей промышленности (угледобывающей, нефтедобывающей и др.). Широко применяется попроцессный метод в энергетических хозяйствах вспомогательных производств.

При попроцессном методе затраты учитываются по установленным статьям калькуляции по всему производственному процессу или, кроме того, по отдельным стадиям процесса производства. По окончании отчетного периода совокупные затраты по производственному процессу делят на количество единиц выпущенной продукции и исчисляют себестоимость одной калькуляционной единицы.

В зависимости от количества наименований выпускаемой продукции и наличия незавершенного производства применяются три варианта начисления себестоимости единицы продукции.

Первый вариант (самый простой) применяется в основном производстве тех организаций, где вырабатывается один вид продукции и отсутствует незавершенное производство, -- в организациях угольной и горно-рудной промышленности, при производстве строительных материалов и т.п., а также в энергетических хозяйствах вспомогательных производств. Себестоимость единицы продукции в указанных производствах определяют делением суммы затрат по производственному процессу на количество единиц выпущенной продукции.

Второй вариант применяют в тех производствах, где вырабатывается несколько видов продукции и отсутствует незавершенное производство, -- на электростанциях, где одновременно вырабатывается электро- и тепловая энергия, в организациях нефтедобывающей промышленности (добываются нефть и газ) и др.

При одновременной выработке или добыче различных видов продукции затраты, относящиеся к определенному виду продукции, учитывают по этому виду продукции. Общие для всех видов продукции расходы распределяют между видами продукции установленными в организации способами.

Третий вариант исчисления себестоимости единицы продукции применяется в производствах с достаточно длительным периодом процесса производства и имеющих поэтому незавершенное производство на конец отчетного периода -- в организациях лесозаготовительной, торфяной промышленности и т.п.

Остатки незавершенного производства на начало и конец отчетного периода оценивают установленным в организации способом (как правило, по нормативной себестоимости). Затем затраты отчетного периода корректируют на стоимость незавершенного производства на начало и

конец отчетного периода и скорректированную сумму затрат делят на количество единиц выработанной продукции.

Тема 2 Учет затрат на производство продукции (работ, услуг).

1 Учет прямых затрат на производство.

Действующий план счетов содержит потенциальные возможности для применения различных вариантов учета затрат, применяемых как в отечественной так и в зарубежной практике. В Республике Беларусь основным методом учета затрат является калькулирование с подразделением затрат в производстве на прямые и косвенные, с организацией учета затрат по калькуляционным статьям и в разрезе элементов затрат. В зарубежной практике применяется метод учета затрат с разделением их на переменные и постоянные, разделением учета затрат на финансовый и управленческий. Распространена система стандартизации затрат и учета отклонений от цен.

В типовом плане счетов предусмотрены счета для учета прямых затрат (20, 23), для учета косвенных затрат (25, 26), для учета непроизводительных затрат на исправление брака (28), непроизводственных затрат (29), для разграничения затрат по отчетным периодам (96, 97), для учета затрат на реализацию продукции (44).

Каждая организация учитывает свою специфику учета затрат при разработке рабочего плана счетов и учетной политики, вводит субсчета различного порядка.

Основной целью учета затрат является контроль за эффективностью расходов всех видов ресурсов на осуществление деятельности организации, за формированием себестоимости продукции, работ, услуг для обеспечения их рентабельности и конкурентоспособности. В связи с этим выделяют следующие задачи учета затрат:

-формировать своевременную полную и достоверную информацию о фактических затратах на осуществление всей деятельности организации и на выпуск и реализацию конкретных видов продукции, работ, услуг;

-контроль за соблюдением сметы затрат;

-правильное отнесение фактических затрат на себестоимость продукции, работ,

услуг;

-правильное составление отчетных калькуляций, правильное и обоснованное разграничение затрат по отчетным периодам с целью соблюдения одного из основных принципов бухгалтерского учета: «соответствие доходов и расходов»;

-выбор оптимального метода сводного учета затрат на основе специфики деятельности конкретного предприятия;

-выбор обоснованного метода оценки незавершенного производства с учетом специфики деятельности организации;

-правильное отражение затрат организации на счетах бухгалтерского учета и в отчетности.

Организация учета материальных затрат

Учет материальных затрат включает в себя учет расходов материалов на производство продукции, работ, услуг, которые зависят от особенностей применения материалов, от технологии производства, от однородности выпускаемой продукции, от организации системы управления предприятием, от степени автоматизации учета затрат.

Впростых производствах расходуемые материалы сразу же учитываются прямым способом на выпущенную продукцию и в бухгалтерском учете на основании первичных документов делается запись:

Д 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательное производство» К 10 «Материалы».

Расход вспомогательных материалов входит в состав прямых затрат и включается в себестоимость конкретных видов продукции, работ и услуг аналогично основным материалам.

Вслучае если расход материалов предварительно в течение месяца учитывается на счете 25, в конце месяца производится их распределение по видам продукции различными методами в зависимости от учетной политики конкретного предприятия.

Списание расходуемых материалов в сложных производствах в течение месяца отражается бухгалтерской записью:

Д 25 «Общепроизводственные затраты» К 10 «Материалы».

Распределение этих расходов по видам продукции и включение в себестоимость конкретного вида продукции отражается бухгалтерской записью:

Д 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательное производство» К 25 «Общепроизводственные затраты».

Втечение отчетного периода в бухгалтерии организации ведется учет расходования материалов в накопительных и разработочных ведомостях в разрезе структурных подразделений (материально ответственных лиц.). В конце месяца вся информация обобщается и составляется оборотная ведомость учета движения материалов на предприятии в целом, в которой указывается остаток материалов на начало, поступление, расходование и остаток материалов на конец.

При журнально-ордерной форме учета обобщение информации о движении материалов производится в типовой форме № 10. В этой же форме рассчитывается следующая информация: процент отклонения фактической себестоимости от учетной и фактического расхода материалов с выведением отклонений от учетной стоимости.

Расход материалов на сбыт, реализацию продукции учитывается непосредственно на счете 44 и отражается бухгалтерской записью:

Д 44 «Расходы на реализацию» К 10 «Материалы».

Организация учета расходов на оплату труда

Кпрямым затратам на производство продукции, списываемым на их себестоимость непосредственно на основании первичных документов, относится заработная плата основных производственных рабочих, как правило сдельная.

Если применяется повременная сдельная заработная плата, она может относится на себестоимость конкретных видов продукции расчетным путем исходя из плановой сметы расходов на оплату труда на калькуляционную единицу. Это отражается бухгалтерской записью:

Д 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательное производство»

К70 «Расходы на оплату труда».

Дополнительная заработная плата распределяется по видам продукции пропорционально основной заработной плате рабочих и отражается бухгалтерской записью:

Д 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательное производство»

К 70 «Расходы на оплату труда».

Отчисления от заработной платы также могут включаться прямой статьей затрат в калькуляцию себестоимости, что отражается бухгалтерскими записями:

Д20 «Основное производство», 23 «Вспомогательное производство» К 69/1 «Расчеты по социальному страхованию»;

Д20 «Основное производство», 23 «Вспомогательное производство» К 76/2 «Расчеты по имущественному и личному страхованию».

Эти отчисления производятся от основой и дополнительной заработной платы

рабочих.

Если организация создает резерв на оплату отпусков рабочих, то такие затраты могут быть прямой статьей затрат, что выделяется в плановой и отчетной калькуляциях.

Начисление резерва на отпуска рабочих отражается бухгалтерской записью: Д 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательное производство» К 96 «Резервы предстоящих расходов» / «Резерв на оплату отпусков».

Организация учета расходов на освоение новых производств и видов продукции

Прямой статьей затрат на производство продукции может быть сумма расходов на освоение новых видов продукции, работ, услуг, которая в период освоения накапливается на счете 97 «Расходы будущих периодов»:

Д 97 «Расходы будущих периодов» К 10, 70, 69/1, 76/2, …

Составляется калькуляция таких расходов, в которую включаются те же статьи, что и при массовом производстве освоенной продукции.

Затем, с началом массового выпуска освоенной продукции, суммы, подлежащие включению в себестоимость калькулируемой единицы, рассчитываются следующим образом: накопленная до момента массового выпуска продукции сумма расходов на ее освоение (на счете 97) делится на период (в месяцах), определенный организацией и отраженный в учетной политике.

Ежемесячно эта сумма включается в плановую и отчетную калькуляции, а в бухгалтерском учете составляется бухгалтерская запись:

Д 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательное производство» К 97 «Расходы будущих периодов».

Если фактический выпуск продукции меньше запланированного, то необходимо либо увеличить смету списания этих расходов на себестоимость продукции, либо пересмотреть период списания.

2 Номенклатура и учет расходов по содержанию и эксплуатации оборудования. Номенклатура и учет общепроизводственных и общехозяйственных затрат

Общепроизводственные расходы являются косвенными, так как их сумма не зависит от объема выпущенной продукции. Они связаны с управлением конкретными производствами, цехами, участками. Для их учета предназначен активный счет собирательно-распределительный счет 25 «Общепроизводственные затраты», к которым предусмотрены субсчета:

1 расходы на содержание и эксплуатацию оборудования

2 общецеховые расходы.

Втечение каждого отчетного месяца предприятия производственной сферы накапливают суммы этих затрат на основе первичных документов, а затем в конце месяца общая их сумма распределяется по производствам, цехам, участкам по видам выпускаемой ими продукции. Счет 25 ведется в разрезе каждого производства, цеха, участка. В предприятии разрабатывается номенклатура статей отдельно к субсчетам1 и 2.

Расходы на содержание и эксплуатацию основных средств конкретного цеха, производства, участка включаются как правило в следующие статьи:

- расходы на амортизацию оборудования и других основных средств отражаются бухгалтерской записью:

Д 25/1/субсчета следующего порядка К 02 «Амортизация основных средств»;

- расходы на ремонт основных средств отражаются бухгалтерской записью: Д 25/1/субсчета следующего порядка К 10/6 «Прочие материалы», 10/5 «Запасные части»

- расходы на оплату труда работников, занятых обслуживанием основных средств цехов, производств и участков отражаются бухгалтерской записью:

Д 25/1/субсчета следующего порядка К 70, 69/1, 76/2, …..

На субсчете 2 счета 25 учитываются расходы по управлению цехом, производством, участком.

Номенклатура статей этих расходов включает:

- расходы на оплату труда управленческого персонала и отчисления от оплаты труда в соответствии с действующим законодательством, отражаются бухгалтерскими записями:

Д 25/2/субсчета следующего порядка К 70 «Расходы на оплату труда; Д 25/2/субсчета следующего порядка К 69/1, 76/2

- расходы на амортизацию основных средств производств, цеха, участка общего назначения отражаются бухгалтерской записью:

Д 25/2/субсчета следующего порядка К 02 «Амортизация основных средств»;

- расходы на командировки отражаются бухгалтерской записью: Д 25/2/субсчета следующего порядка К 71 «Расчеты с подотчетными лицами».

Вконце месяца общепроизводственные затраты в условно-переменной части распределяются по видам продукции, для чего организация выбирает метод их распределения и фиксирует его в учетной политике.

Базами распределения могут быть:

- заработная плата основных производственных рабочих - стоимость расходованных сырья, материалов, комплектующих изделий - прямые затраты - объем выпущенной продукции

- объем реализованной продукции - маржинальный доход

- расходы на содержание и эксплуатацию оборудования и т.д.

На основании расчета производится распределение общепроизводственных расходов и их списание на счета учета прямых затрат:

Д 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства» К 25/1,2

После этого счет 25 в конце каждого месяца закрывается, а на счетах 20, 23 отражается фактическая производственная себестоимость выпускаемой продукции и незавершенного производства.

Общехозяйственные расходы учитываются на счете 26, а связаны они с организацией и управлением работой предприятия в целом.

Предприятие ведет учет общехозяйственных расходов согласно разработанной номенклатуре их статей. Они могут включать:

-расходы на оплату труда:

Д 26 К 70, 69/1, 76/2

-расходы на командировки:

Д 26 К 71

и прочие.

К счету 26 могут вводится субсчета различного порядка.

Учет непроизводительных расходов и потерь на исправление брака продукции, по простоям, потерь в производстве

К непроизводительным расходам относят расходы по простоям, потери от брака продукции, потери при хранении в пределах норм и их недостачи, выявленные при инвентаризации.

Простои – остановки работы на конвейере более 5 минут, в которых участвуют работники организации и оборудование.

Простои могут быть внутрисменным, целосменными. Причины простоев могут быть внутренними, внешними. Вся информация о простоях отражается в Акте о простое, который составляется комиссией. На основании акта, рассмотренного руководителем организации выносится решение по списанию затрат по простоям.

По внутрисменным простоям в бухгалтерском учете делается запись:

Д 25/2 К 10, 70, 69/1, 76/2, …

По целосменным простоям и простоям в целом по предприятию делается бухгалтерская запись:

Д 26 К 10, 70, 69/1, 76/2, ….

Брак продукции должен быть отражен в Акте на брак. Брак может быть внутренним (возникшим в производстве или при экспедировании) и внешний (выявленный покупателями).

Расходы по браку учитываются в зависимости от того, исправимый это брак или нет. К исправимому браку относится забракованная продукция, которую возможно и целесообразно исправить. К неисправимому относится брак, исправлением которого либо по техническим причинам невозможно либо экономически нецелесообразно.

Затраты по исправимому браку учитываются на счете 28, где собираются все расходы по исправлению брака, что отражается бухгалтерской записью:

Д 28 К 10, 70, 69/1, 76/2, …

После исправления брака вся сумма дополнительных расходов списывается на себестоимость того производства, где был допущен брак, бухгалтерской записью:

Д 20, 23 К 28.

Затраты по неисправимому браку:

-фактическая сумма затрат, осуществленных на выпуск продукции до момента появления брака снимается с затрат производства записью:

Д 28 К 20, 23

-отражаются дополнительные затраты:

Д 28 К 10, 70, 69/1, 76/2,…

Окончательный брак будет включать фактические производственные затраты на производство и непроизводительные расходы по самому браку.

Уменьшаться потери по браку могут за счет:

-отнесения потерь на виновных работников:

Д 73/2 К 28

-предъявления претензий поставщикам по браку по внешним причинам, если вина установлена:

Д 76/3 К 28

В конце месяца на счете 28 в этом случае определяется окончательная сумма потерь, которая списывается на счет 26, а в цеху на счет 25:

Д 25, 26 К 28.

Потери по недостаче материальных ценностей в производстве списываются бухгалтерской записью:

Д 25 К 10 или Д 26 К 10.

Возвратные отходы уменьшают затраты производства и их приходуют по мере сдачи из производства и на основании накладных делается бухгалтерская запись:

Д 10/3 К 20, 23, 25.

Учет и оценка незавершенного производства

Незавершенное производство включает продукцию, не прошедшую всех стадий технологического процесса, либо контроль качества и не сданную на склад готовой продукции. Наибольшей проблемой является оценка НЗП, т.е. определение суммы затрат, которую необходимо оставить на конец месяца на счетах 20 ,23 в качестве НЗП.

Всерийных производствах учет НЗП ведется подетальнооперационным методом: на основании первичных документов фактические затраты учитываются в разрезе каждой технологической операции по каждой детали. В конце месяца производится подсчет выпущенных деталей, считающихся готовой продукцией и сданных на склад, и отнесенных к НЗП на конец месяца.

Вмассовых производствах чаще всего применяется подетальный учет НЗП и их количество определяется в конце месяца по данным документов, в которых ведется учет выработки продукции.

Впищевой промышленности учет НЗП ведется по прямым затратам на основании ведомостей учета выработки, нарядов на выполнение работ и других документов.

При попередельном методе учета затрат на оценку НЗП влияет применяемый вариант: полуфабрикатный или бесполуфабрикатный.

Оценка НЗП может производиться и по плановой себестоимости и с использованием иных методов.

Учет затрат вспомогательных производств

В крупных предприятиях могут создаваться вспомогательные производства в целях снижения себестоимости основной продукции, так как вспомогательные производства создаются специально для обслуживания основного производства (транспортное хозяйство, цех по производству тары и т.д.). Эти производства могут быть простыми и

сложными, могут оказывать услуги не только основным производствам, но и другим вспомогательным производствам и реализовывать продукцию на сторону.

Затраты вспомогательных производств учитываются по номенклатуре статей, характерных для той отрасли, к которой относится вспомогательное производство.

Всложных вспомогательных производствах затраты классифицируются на прямые (учет ведется по первичным документам на счете 23) и косвенные (собираются в течение месяца на счете 25, а затем распределяются по видам произведенной продукции на счет

23).

Вбухгалтерском учете делаются следующие записи:

- прямые затраты:

Д23 К 10, 70, 69/1, 76/2, ..

- косвенные затраты:

Д25 К 10, 70, 69/1, 76/2, 71, 02,…

Общепроизводственные и общехозяйственные расходы распределяются по видам продукции:

Д23 К 25

Д23 К 26

В конце месяца продукция, работы, услуги вспомогательных производств распределяются по потребителям и списываются.

При реализации на сторону составляется бухгалтерская запись:

Д 90/2 (45) К 23.

Учет затрат обслуживающих производств и хозяйств

У предприятий на балансе могут находиться обслуживающие производства и хозяйства, к которым относятся объекты социального и бытового назначения. Учет затрат на содержание этих объектов ведется на счете 29 в разрезе субсчетов.

Номенклатура статей учета затрат зависит от отрасли, к которой относятся эти объекты.

Аналитический учет затрат ведется в разрезе утвержденной номенклатуры для чего вводят субсчета следующего порядка в рабочем плане счетов.

Если подсобные хозяйства сложные, то учет затрат в этих объектах ведется следующим образом6

-прямые затраты учитываются непосредственно на основании первичных документов на счете 29 по соответствующему субсчету:

Д 29 К 10, 70, 69/1, 76/2, …

-косвенные:

Д 25 К 10, 70, 02, 69/1, 76/2, …

Тема 3 Учет затрат и калькулирование себестоимости продукции в сельскохозяйственных организациях

1 Учет затрат и калькулирование себестоимости продукции в растениеводстве.

Особенности учета затрат в растениеводстве

Затраты, образующие себестоимость продукции (работ, услуг), группируются в соответствии с их экономическим содержанием по следующим элементам:

- материальные затраты (за вычетом стоимости возвратных отходов);

-расходы на оплату труда;

-отчисления на социальные нужды;

-амортизационные отчисления (износ) основных средств;

-прочие затраты.

Для получения необходимой информации, используемой при принятии управленческих решений и управлении процессом формирования себестоимости, затраты, связанные с производством и реализацией продукции растениеводства при внутрихозяйственном планировании и в учете, группируются по следующим статьям:

1.Расходы на оплату труда

2.Отчисления на социальные нужды

3.Сырье и материалы в том числе:

3.1.Семена и посадочный материал

3.2.Удобрения минеральные и органические

3.3.Топливо и энергия на технологические нужды 3.4. Средства защиты растений 4. Содержание и эксплуатация основных средств 5. Работы и услуги 6. Расходы денежных средств 7. Прочие затраты

8. Затраты по организации производства и управлению Производственная себестоимость

9. Расходы по реализации (коммерческие расходы) Полная (коммерческая) себестоимость.

В статью «Расходы на оплату труда» включаются все виды начисленной оплаты

труда работников, непосредственно занятых в технологическом процессе производства сельскохозяйственной продукции.

По статье «Отчисления на социальные нужды» учитывают обязательные отчисления по установленным законодательством нормам в Фонд социальной защиты населения от всех видов оплаты труда работников, занятых в производстве продукции (работ, услуг), независимо от источников выплаты, кроме тех, на которые страховые взносы не начисляются.

В статью «Сырье и материалы» включают стоимость семян и посадочного материала собственного производства и покупных, минеральных и органических удобрений, топлива и энергии, израсходованных на производственные цели, пестицидов, гербицидов и других химических, а также биологических средств, используемых для борьбы с сорняками, вредителями и болезнями сельскохозяйственных культур; биопрепаратов, медикаментов и дезинфицирующих средств, приобретаемых за счет средств предприятия и др. сырья и материалов. При использовании в качестве удобрений навоза, полученного от продуктивного или рабочего скота, составляются бухгалтерские записи: Д сч. 20/1 К сч.20/2 или 23.

В статью «Расходы на содержание и эксплуатацию основных средств» включают затраты, связанные с содержанием и эксплуатацией основных средств непосредственно в производстве.

По статье «Работы и услуги» отражаются затраты на работы и услуги вспомогательных производств своего предприятия, обеспечивающих производственные нужды и затраты на оплату услуг производственного характера, оказываемых данному предприятию сторонними организациями.