Конспект лекций по БУУвАПК

-потери от брака;

-прочие производственные расходы;

-коммерческие расходы.

На предприятиях молочной промышленности к сырью относятся натуральное и сухое цельное и обезжиренное молоко, сливки, творог, масло и др. к основным материалам – сахар, плодово-ягодные сиропы, изюм, ванилин, порошок какао, кофе и др.

Встоимость сырья включаются проценты по ссудам, взятым для расчетов за сырье, которые распределяются пропорционально стоимости сырья за минусом возвратных отходов.

Под возвратными отходами понимаются остатки сырья, образовавшиеся в процессе превращения исходного сырья в готовую продукцию, изменившие при этом химический состав и утратившие полностью или частично потребительные качества исходного сырья или не используемые по прямому назначению.

К возвратным отходам относятся: обезжиренное молоко, сыворотка и пахта, полученные при выработке сливок, творога и масла.

При переработке молока получаются также безвозвратные отходы – это отходы, которые не могут быть использованы при данном состоянии техники, и технологические потери: угары, улетучивание и т.д.

Встатью естественная убыль включаются издержки по усушке масла в холодильнике при хранении, отборе проб и транспортировке в пределах установленных норм.

Встатью материалы на технологические цели включаются затраты на материалы, которые, не являясь составной частью вырабатываемой продукции, используются как необходимые компоненты при изготовлении продукции для обеспечения нормального технологического процесса и для упаковки продукции.

Расходы на освоение новых предприятий, производств, цехов и агрегатов включаются в себестоимость продукции по нормам амортизации как нематериальные активы.

Затраты по статье «Расходы на содержание и эксплуатацию холодильника» распределяются по видам продукции пропорционально расходу холода. Данная статья выделяется при наличии на предприятии холодильника. Если имеются только камеры охлаждения продукции, затраты на их содержание включаются в статью «Общехозяйственные расходы».

Расходы на транспортировку и упаковку, входящие в состав коммерческих расходов, включаются в себестоимость соответствующих видов продукции прямым путем. Остальные расходы по статье «Коммерческие расходы» распределяются по всем видам продукции пропорционально их производственной себестоимости.

Учет готовой продукции

Вся выработанная в течение дня (смены) продукция поступает из цеха на склад или из цеха в цех и оформляется накладной.

При доставив сыра из-под пресса в сырохранилище на созревание заполняется в двух экземплярах отвес-накладная, один - для получателя, а второй прилагается к рапорту мастера цеха, передающего продукцию.

Сопроводительным документом при отгрузке продукции на базы (оклады) холодильники транспортом является спецификация. Она заполняется работником склада (экспедиции) или мастером в трех экземплярах. Первый прикладывается к товарнотранспортной накладной, второй - к счету-фактуре, третий остается на предприятии.

На оснований отвеса-накладной на каждую партию сыра составляется карточка учета сыра в подвале. Она применяется для учета сыра по партиям, переданным в подвал на дозревание и для последующей отгрузки покупателям. Карточка ведется мастером по уходу за сыром в подвале. После каждой отгрузки в карточке выводится остаток нереализованной части партии по количеству головок и условному весу зрелого сыра.

После полной реализаций партии выводится результат дозревания сыра и карточка передается технологу на заключение, на основании которого по распоряжению директора регулируется отклонение фактической убыли сыра против нормативной,

Отпуск молока и молочной продукций в реализацию оформляется следующими документами:

«Накладная на отпуск сырья со оклада» применяется для оформления разового отпуска сырья со склада. Заполняется, в двух экземплярах. Один экземпляр служит сдающему складу (цеху) основанием для списания сырья, а второй - принимающему цеху (складу) для его оприходования. Накладная сдается в бухгалтерию для учета движения сырья.

«Лимитно-заборная карта» применяется для учета отпуска сырья и материалов цехам в пределах установленного лимита и служит оправдательным документом для их списания со склада.

«Накладная на отправку обезжиренной продукции» применяется для оформления возврата сдатчикам обезжиренного молока, пахты, сыворотки при централизованном завозе молока транспортом молочного завода. Заполняется в трех экземплярах: первый вместе с продукцией передается получателю продукции, второй с распиской получателя шофером в бухгалтерию молочного завода, третий остается в цехе и служит основанием для списания обезжиренной продукции.

«Марка на сыр натуральный, поступивший на завод плавленых сыров» применяется при учете сыров, поступивших на завод для плавления. Заполняется на партию сыра при поступлении.

«Реестр документов по реализации готовой продукции». Является накопительным документом для подсчета количества реализованной продукции при наличии большого числа расходных документов с повторяющимися наименованиями готовой продукции. Реестр составляется мастером в одном экземпляре на основании первичных документов на реализацию. Готовые данные реестра по наименованиям реализованной продукций (кг) и количеству тары переносятся в ежедневный рапорт мастера.

«Акт инвентаризации незавершенного производства и остатков сырья и тары» применяется при инвентаризации незавершенного производства, остатков сырья и тары. Акт составляется комиссией, назначаемой директором предприятия.

«Накопительная ведомость учета выработки готовой продукции» применяется как накопительный регистр для учета выработки готовой продукции в разрезе цехов в течение месяца. Основанием для составления служит рапорт о выработке готовой продукции.

6 Учет затрат и калькулирование себестоимости продукции в организациях плодоовощеконсервной промышленности

Объекты и методы учета затрат и исчисления себестоимости продукции

Переработка плодоовощной продукции осуществляется как крупными механизированными и автоматизированными предприятиями, так и небольшими

консервными предприятиями, а также цехами сельскохозяйственных и других предприятий.

Первые предприятия отличаются сложной многоцеховой структурой и наличием механизированных технологических линий, ведут раздельный учет прямых затрат и накладных расходов во всех структурных подразделениях с последующим их обобщением и распределением между видами продукции с целью исчисления ее себестоимости.

Небольшие предприятия осуществляют упрощенный учет хозяйственных операций по переработке плодоовощной продукции с отдельным учетом затрат на субсчете 3 "Промышленные производства" к счету 20 "Основное производство".

Таким образом, организационные и технологические особенности плодоовощеперерабатывающих предприятий и производств оказывают непосредственное влияние на организацию учета затрат и на выбор методики калькуляции себестоимости продукции.

Разнообразие используемого сырья и ассортимента готовой плодоовощной консервной продукции определяет различную технологию его переработки. По сложности технологического процесса эта переработка может быть двух видов: простая переработка и консервное производство. К простой переработке относятся соление, квашение, маринование, сушение. К консервному производству относится изготовление овощных, томатных, фруктовых, ягодных, грибных и других пищевых продуктов.

Такое разнообразие выпускаемой готовой продукции вызывает необходимость специализации предприятий или цехов основного производства на изготовление определенных видов солений, сушений и т. д.

Встречаются на практике две формы организации производства на плодоовощеперерабатывающих предприятиях: цеховая и бесцеховая.

Цеховая форма применяется на крупных высокомеханизированных заводах с широким ассортиментом изготавливаемой продукции в ряде цехов, функционирование которых невозможно без вспомогательных производств и служб управления. В этом случае затраты учитывают по цехам и видам изготавливаемой продукции. Расходы на содержание вспомогательных цехов и служб управления распределяются между отдельными видами готовой продукции с помощью различных методов.

Бесцеховая форма организации производства характерна для плодоовощеперерабатывающих производств, которые узко специализированы на производстве какой-то одной продукции, дополнительные вспомогательные службы в этом случае не организовываются, так как в этом нет необходимости. Такие производства развиты на сельскохозяйственных предприятиях, в потребкооперации и др.

Учет затрат на производство и исчисление себестоимости плодоовощной консервной продукции взаимосвязаны. Для обеспечения достоверного калькулирования себестоимости плодоовощной и консервной продукции важное значение имеет выбор объектов учета затрат. Выбор объектов учета затрат обусловливается особенностями технологии и организации производств, характером производимой продукции, ее количеством и сезонностью производства.

Местом возникновения затрат являются консервные цехи основного производства, вспомогательные производства и хозяйства, управление цехами и заводом в целом. Поэтому объектами учета затрат являются вид продукции, полуфабрикат, заказ, вид специализированного основного или вспомогательного производства, вид однородных

расходов (расходы по содержанию и эксплуатации оборудования, по освоению новых производств, цеховые, общехозяйственные и т. д.).

Объекты учета затрат на плодоовощеперерабатывающих предприятиях периодически изменяются вследствие появления нового ассортимента продукции, изменения специализации и концентрации производства.

В зависимости от характера технологии производства учет затрат на производство на плодоовощеперерабатывающих предприятиях осуществляется с применением простого, позаказного, попередельного и нормативного методов.

Простой метод учета затрат на производство и исчисление себестоимости продукции применяется на производствах, изготавливающих однородную по составу и качеству продукцию в одном беспрерывном производственном процессе при отсутствии незавершенного производства. Себестоимость продукции таких производств определяется делением общей суммы затрат на количество произведенной продукции за отчетный период.

Позаказный метод учета затрат и исчисления себестоимости продукции применяется при выполнении определенных заказов по выпуску продукции основного производства, а также в ремонтных мастерских и тарных цехах предприятия. При этом методе на каждый заказ открывают отдельный аналитический счет. Затраты до окончания выполнения заказа находятся в незавершенном производстве. Этот метод учета затрат позволяет исчислять себестоимость единицы продукции (заказа) делением суммы производственных затрат на выполнение заказа на количество выпущенной продукции.

Попередельный метод учета затрат и исчисления себестоимости продукции применяется на производствах, где производственный процесс можно разделить на ряд переделов. Учет затрат ведут по каждому переделу, что позволяет определить себестоимость полуфабрикатов, которые являются готовой продукцией производственного передела. Себестоимость выпущенной готовой продукции исчисляется делением общей суммы затрат на количество единиц готовой продукции.

Нормативный метод учета затрат и исчисления себестоимости продукции строится на основе следующих принципов:

предварительное исчисление на каждый месяц нормативной себестоимости продукции в разрезе статей производственных затрат;

организация учета затрат по нормам и отдельно отклонений от них; исчисление фактической себестоимости продукции путем -корректировки нормативной себестоимости на суммы экономии или перерасхода затрат на единицу продукции.

Исчисление себестоимости продукции плодоовощных комбинатов включает в себя ряд способов, с помощью которых производится распределение затрат по объектам калькуляции.

При организации учета затрат с применением простого или позаказного методов они прямо включатся в себестоимость готовой продукции без последующего их распределения.

Если же на предприятии используется попередельный метод учета затрат, то себестоимость объекта калькуляции или единицы продукции определяется путем суммирования затрат по отдельным переделам.

Когда в процессе производства одновременно получают основную, побочную продукцию и отходы, то для определения себестоимости основной продукции необходимо исключить из общей суммы затрат стоимость побочной продукции и отходов по заранее установленным ценам или по ценам их возможной реализации, т. е. в этом случае применяется способ исключения затрат.

При комплексном использовании сырья, когда из одного вида сырья изготавливают разные по технологии и расфасовке виды консервов, применяют коэффициентный способ распределения затрат. Для этого все количество продукции переводят в условные единицы по коэффициентам перевода. Затем исчисляют себестоимость условной единицы продукции, а после этого и себестоимость физической единицы отдельных видов продукции по каждой расфасовке. Кроме этих способов применяют и другие способы распределения затрат, такие как пропорциональный, комбинированный. Пропорциональный способ распределения затрат между видами получаемой продукции применяется в том случае, когда из одного вида сырья изготавливают несколько видов продукции разных расфасовок. Например, помидоры одновременно консервируют, в результате получают томатный сок и пасту. В этом случае учтенные вместе комплексные затраты распределяют между видами готовой продукции пропорционально обоснованной базе, которой может быть сумма заработной платы, объем выпущенной продукции, плановая себестоимость продукции или ее стоимость по реализационным ценам

Комбинированный способ исчисления себестоимости применяют в том случае, когда ее нельзя определить с помощью перечисленных способов. Тогда затраты распределяют с применением нескольких способов.

Предприятия самостоятельно выбирают тот или другой метод учета затрат и исчисления себестоимости продукции, исходя их характера плодоовощеперерабатывающих производств, видов и объемов получаемой продукции, ее расфасовки и других факторов.

Учет затрат на производство

Для учета затрат на переработку плодоовощного сырья используют счет 20 "Основное производство". На дебете этого счета собирают все затраты, связанные с изготовлением готовой продукции. По кредиту отражают фактическую себестоимость выпущенной готовой продукции. Аналитический учет затрат на производство продукции плодоовощеперерабатывающих предприятий организуется по видам производств и следующей номенклатуре статей: сырье и основные материалы; вспомогательные материалы; топливо, вода и электроэнергия на технологические цели; расходы на оплату труда производственных рабочих; отчисления на социальные нужды; расходы на подготовку и освоение производства; расходы по содержанию и эксплуатации машин и оборудования; расходы денежных средств; общецеховые расходы; общехозяйственные затраты; потери от брака; прочие производственные расходы.

Сельскохозяйственное сырье в производство отпускают по ведомости на получение горючего, смазочных материалов и продуктов со склада или по требованию накладной. В затраты списывают фактическую себестоимость сырья и основных материалов, включая полуфабрикаты собственного производства. Сумму транспортно-заготовительных расходов, приходящуюся на израсходованное сырье и материалы, определяют на основании специального расчета.

Сырье и материалы включают в затраты по фактическому расходу за вычетом отходов, полученных в ходе подготовки и их переработки. Стоимость сырья и основных материалов в себестоимость отдельных видов готовой продукции включается прямо, если из одного вида сырья изготовляют один вид продукции, либо пропорционально нормам расхода, пересчитанным на фактический выпуск продукции, если из него изготовляют несколько видов продукции.

Стоимость возвратных отходов вычитается из общих затрат по статье "Сырье и основные материалы". Их оценивают по цене возможной реализации. Возвратные отходы

приходуются с кредита счета 20 "Основное производство" в дебет счета 10 "Материалы". К ним относятся: отбракованные переборкой плоды и овощи, ботва, отжимки, косточки и другие отходы, которые могут быть использованы на корм животным или на другие цели.

Отходы, не имеющие реализационной стоимости, являются неиспользуемыми. Они оценке не подлежат и не исключаются из общей суммы затрат по статье "Сырье и основные материалы".

По статье "Вспомогательные материалы" учитывают материалы, израсходованные на технологические цели и не являющиеся составной частью производимой продукции. Статья включает затраты на фильтровальные материалы, израсходованные на первичную расфасовку и укупорку продукции и только в тех случаях, когда их стоимость входит в отпускную цену продукции, стоимость крышек для стеклянной посуды, этикеток, пробок, картонных коробок и т. п. На эту статью списывают и стоимость боя (в пределах норм) стеклянной посуды в процессе производства.

Вкомплексную статью "Топливо, вода и электроэнергия на технологические цели" включают затраты на топливо, воду, электроэнергию по фактической себестоимости, израсходованных на технологические цели. По этой статье отражается стоимость угля, газа, дров, торфа и других видов топлива, израсходованных для работы различных механизмов или сушильных агрегатов, а также топлива в виде пара, необходимого для консервирования. Количество использованного топлива и пара определяется по измерительным приборам, а их стоимость распределяется между видами производимой продукции прямым путем, а если это невозможно - пропорционально утвержденным нормам.

По статье "Расходы на оплату труда" учитывают основную заработную плату производственных рабочих, начисленную по тарифным ставкам (окладам) и сдельным расценкам, и дополнительную заработную плату рабочих. Заработная плата начисляется на основании табелей, нарядов и других первичных документов. Если цеха основного производства выпускают один вид продукции в одной и той же расфасовке, то расходы на оплату труда включают в себестоимость продукции прямым способом. Если же цеха основного производства выпускают несколько наименований и расфасовок продукции, то расходы на оплату труда распределяются между видами готовой продукции с помощью различных способов, пропорционально объему или массе продукции, нормативам расходов на оплату.

Статья "Отчисления на социальные нужды" включает расходы на обязательные отчисления по установленным законодательством нормам в фонд социальной защиты населения и в государственный фонд занятости населения от всех видов оплаты труда работников, занятых производством продукции.

По статье "Расходы на подготовку и освоение производства" учитывают расходы на освоение новых предприятий, производств, цехов и агрегатов; расходы на подготовку и освоение производства новых видов продукции и новых технологических процессов; расходы на освоение новых видов продукции.

Перечисленные расходы предварительно учитывают на счете 97" Расходы будущих периодов" и затем постепенно списывают в затраты на производство продукции. Списание расходов со счета 97 "Расходы будущих периодов" производится постепенно равными долями в течение установленного на предприятии срока погашения.

Всостав "Расходов по содержанию и эксплуатации машин и оборудования" включают затраты на содержание и ремонт производственного оборудования и машин в плодоовощеперерабатывающих цехах. Размер этих расходов зависит от количества выпускаемой продукции каждым цехом. Состав и сумма расходов учитывается по цехам,

производствам и статьям. В производственных цехах, где выпускается несколько видов продукции, эти затраты предварительно суммируют , о затем ежемесячно распределяют между видами выпускаемой продукции пропорционально прямой заработной плате производственных рабочих или количеству часов работы машин и оборудования на производстве каждого вида продукции.

На статью "Расходы денежных средств" относят отчисления в бюджет и во внебюджетные фонды, включаемые в себестоимость продукции, определяемые действующим законодательством (земельный налог, экологический и др. платежи) и прочие денежные расходы.

По статье "Общецеховые расходы" учитывают расходы по следующим статьям: расходы на оплату труда цехового персонала; отчисления от оплаты на социальные нужды; расходы на содержание зданий и сооружений; износ объектов основных средств и инвентаря цехов; расходы по охране труда и технике безопасности; прочие цеховые расходы.

Общецеховые расходы учитывают на счете 25, которые списывают на себестоимость продукции данного цеха, а также на себестоимость работ и услуг, выполняемых для других цехов или вспомогательных производств.

Общецеховые расходы распределяют по видам готовой продукции пропорционально сумме расходов по содержанию и эксплуатации машин и оборудования и основной заработной платы производственных рабочих или же пропорционально расходам на оплату труда производственных рабочих.

При сезонном производстве продукции общецеховые расходы списывают в затраты на производство продукции в размере, предусмотренном сметами или плановыми расчетами.

По статье "Общехозяйственные затраты" отражаются затраты на управление и организацию производства всего плодоовощеперерабатывающего предприятия. Учет этих расходов ведут на счете 26 по группам и статьям затрат. Общехозяйственные расходы распределяют в установленном порядке и списывают: на продукцию и услуги своих вспомогательных производств, реализуемые на сторону, на изготовление новой тары и ремонт оборотной тары; на готовую продукцию и полуфабрикаты, реализуемые на сторону, а также полуфабрикаты, перерабатываемые дальше на этом же предприятии.

По статье "Потери от брака" отражают затраты, связанные с исправлением брака. Браком в производстве называется та продукция и полуфабрикаты, которые по своим качествам не соответствуют установленным стандартам или техническим условиям. Учет затрат по исправлению брака осуществляется на счете 28 "Брак в производстве". По кредиту этого счета отражают стоимость оприходуемых сырья и материалов, которые могут быть использованы, а также суммы, удержанные с виновных лиц в частичное возмещение стоимости потерь. Оставшиеся потери от брака списывают с кредита счета 28 в дебет счета 20 "Основное производство" на статью "Потери от брака".

В состав статьи "Прочие производственные расходы" включают затраты, которые не могут быть отнесены ни к одной из указанных выше статей.

По окончании месяца на счете 20 будут учтены все расходы по переработке плодоовощной продукции, что позволяет приступить к исчислению себестоимости готовой продукции.

3 Калькуляция себестоимости продукции плодоовощеперерабатывающих предприятий

Готовой считается продукция, выпущенная из производства и сданная на склад с оформлением соответствующих документов. Готовую продукцию, упакованную в стеклянную тару, в аналитическом учете отражают в натуральных (тоннах, банках) или в условно-натуральных измерителях (условных банках). Передача готовой продукции из консервного цеха в склад оформляется приемо-сдаточной накладной.

Выпущенные из производства товары учитывают по наименованиям, сортам, видам расфасовки, количеству и стоимости.

Данные для расчета фактической себестоимости берут из соответствующих регистров по учету затрат. Для разграничения затрат на производство между выпущенной готовой продукцией и оставшейся в незавершенном производстве необходимо определить количество и стоимость незавершенного производства.

К незавершенному производству на плодоовощеперерабатывающих предприятиях относится стоимость сырья и основных материалов с расходами по их обработке, еще не переработанных в готовую продукцию. Объем незавершенного производства зависит от длительности производственного цикла и технологии изготовления готовой продукции. Организация производства плодоовощной консервной продукции предусматривает выполнение почти всех технологических операций к концу каждой смены. Однако выработанные к концу смены отдельные виды консервов могут проходить стадию стерилизации. Эта операция продолжается недолго. Поэтому размер незавершенного производства на консервных предприятиях незначительный.

Незавершенное производство в количественном выражении на счетах бухгалтерского учета и в регистрах не отражается, а учитывается в денежной оценке как дебетовое сальдо по счету 20 "Основное производство".

Для определения себестоимости незавершенного производства необходимо определить его объем и произвести оценку.

Фактическое количество оставшихся в цеху консервов, которые не прошли заключительной обработки, определяется путем инвентаризации, выполняемой постоянно действующими комиссиями цехов. Инвентаризация проводится на первое число каждого месяца по каждому цеху.

Оценка незавершенного производства осуществляется по фактическим затратам за исключением затрат по статьям "Потери от брака", "Расходы на подготовку и освоение производства" и "Прочие производственные расходы", которые относятся только к готовой продукции.

Калькуляции себестоимости отдельных видов продукции по различным расфасовкам составляют за каждый месяц, квартал, год. Для этого внутри счета 20 "Основное производство" аналитический учет затрат ведут по наименованиям получаемой готовой продукции, а если это невозможно, то на производство нескольких однородных видов продукции.

При составлении годовых расчетов себестоимости стоимость израсходованного сырья (собственного производства) и услуг вспомогательных производств корректируется до фактической их себестоимости.

В практике наиболее часто применяются четыре способа определения фактической себестоимости продукции: прямое отнесение затрат по видам продукции, коэффициентный, пропорциональный и комбинированный.

Фактическая себестоимость большинства видов продукции консервных и овощесушильных производств вследствие ее расфасовки в тару различной емкости определяется комбинированным способом.

Если же затраты на производство нескольких видов продукции учитывались вместе на одном аналитическом счете, то вначале их распределяют между видами готовой продукции пропорционально обоснованной базе, за которую могут быть взяты различные показатели в соответствии с принятой учетной политикой предприятия.

После этого приступают к определению затрат, приходящихся к конкретному виду готовой продукции. Для этого к стоимости незавершенного производства на начало отчетного периода добавляют фактические затраты по цеху за отчетный период и вычитают стоимость незавершенного производства на конец отчетного периода и стоимость побочной продукции.

Калькуляционными единицами является тысяча условных банок произведенной продукции. Однако для оприходования готовой продукции необходимо знать себестоимость фактической банки каждого вида расфасовки консервов.

За условную банку варенья, джема, повидла, фруктовых и томатных соусов, натуральных соков и маринадов, а также концентрированных томатопродуктов при 12%- ной плотности принимается количество продукции чистой массой 400 г.

При переводе в условные банки готовой продукции, содержащей свыше 12% сухих веществ, применяются поправочные коэффициенты, равные отношению фактического процента плотности к 12. Так, для томата-пюре, содержащего 15% сухих веществ, поправочный коэффициент составит 1,25.