Вопросы для самоконтроля

1. Что является объектом налогообложения по налогу на прибыль для российских и иностранных организаций?

2. Перечислите состав доходов, получаемых российскими организациями

3. Какова классификация расходов организации при исчислении налога на прибыль?

4. Какие расходы не принимаются при исчислении налога на прибыль?

5. Каким требованиям должны соответствовать расходы?

6. Что такое прямые и косвенные расходы?

7. Какое имущество является амортизируемым?

8. Что такое нормируемые расходы, приведите примеры?

9. Как определить срок полезного использования основного средства и НМА?

10. Что такое амортизационная премия?

11. Каков порядок начисления амортизации нелинейным методом?

12. Каков порядок начисления амортизации линейным методом?

13. Каков состав внереализационных расходов?

14. Перечислите ставки налога на прибыль?

15. Каков порядок уплаты авансовых платежей при исчислении налога на прибыль?

16. Назовите сроки декларирования и уплаты налога на прибыль и авансовых платежей ?

Задачи для практических занятий

Задача 1. Организация за 2011 год реализовала товаров на 2 800 тыс.руб. (без НДС). Расходы на производство товаров составили 1 900 000 руб., в том числе расходы на приобретение призов во время рекламной кампании – 31000 руб., представительские расходы – 45 000 руб. Расходы на оплату труда составили 625 000 руб. Кроме того, было реализовано два транспортных средства:

• Автомобиль – 30 июня 2011 г. По цене 180000 руб., первоначальная стоимость – 270000 руб., сумма амортизационных отчислений – 54000 руб., срок эксплуатации – 2 года, срок полезного использования – 10 лет.,

• Трактор – 25 ноября 2011 г. По цене 170 000 руб., первоначальная стоимость – 380 000 руб., сумма амортизационных отчислений – 237 500 руб., срок эксплуатации – 5 лет, срок полезного использования – 8 лет.

За предшествующий период организация имела сумму неперенесенного убытка в размере 250 000 руб.

Исчислите налог на прибыль, подлежащий уплате в бюджет.

Решение

1. Определим доход организации за налоговый период. К доходам относятся доходы от реализации товаров (работ и услуг) и внереализационные доходы: 2800000 руб.

2. Определим расходы на производство продукции в целях налогообложения прибыли. Законодательством предусмотрен перечень прочих расходов, связанных с производством и реализацией, которые учитываются в пределах норм, утвержденных Правительством РФ, либо налоговым законодательством, в том числе представительские расходы и расходы на приобретение призов во время рекламной кампании. По условию задачи фактические расходы на рекламу составили 31 000 руб., а в соответствии с п.4 ст.264 НК РФ они не должны превышать 1% выручки от реализации. Выручка равна 2 800 000 руб., нормируемая величина расходов на рекламу составит 28 000 руб. (2 800 000 * 1%), сверхнормативные расходы не учитываются в целях налогообложения, составят 3000 руб.

3. Рассчитаем превышение представительских расходов над установленным нормативом. Они в течении отчетного (налогового) периода не должны превышать 4% от расходов налогоплательщика на оплату труда на этот период. Сумма представительских расходов, относимая в состав прочих расходов, составит: 625 тыс.руб. х 4% = 25 тыс.руб. В целях налогообложения расходы на производство продукции должны быть уменьшены на сумму сверхнормативных расходов и составят: 1900000 – 3000 – 20000 = 1877000 руб.

4. Прибыль будет равна 2800000 – 1877000 = 923000 руб.

5. Финансовый результат от реализации автомобиля составит: 180000 – (270000 – 54000) = - 36000 руб. Результат от реализации трактора: 170000 – (380000 – 237500) = 27500 руб. Ежемесячно, начиная с июля, прочие расходы будут увеличиваться на 375 руб. (36000 / 8 /12), а за данный налоговый период увеличатся на 2250 руб. (375 х 6). Полученная прибыль от реализации трактора подлежит включению в состав налоговой базы в том отчетном периоде, в котором имущество было реализовано.

6. Рассчитаем налоговую базу по прибыли с учетом результатов от реализации транспортных средств. Она будет равна 923000 – 2250 + 27500 = 948250 руб.

7. Налогоплательщик вправе уменьшить налоговую базу на сумму убытка прошлых лет: 948 250 – 250 000 = 698250 руб.

8. Налог на прибыль составит (ставка 20%):

698250 х 20%/ 100 = 139 650 руб.

Ответ: 139 650 руб.

Задача 2. ООО «Связь-Инвест» оказывает услуги связи. В январе текущего года фирма получила абонентскую плату от клиентов в сумме 240 000 руб. (без НДС) за весь год. Фирма будет обслуживать клиентов в течение всего года. Как признается выручка в налоговом учете? Ответ обоснуйте, ссылаясь на нормы НК РФ.

Задача 3. ЗАО «Нива» оплатила приобретенную микроволновую печь, которую установила в комнате для отдыха сотрудников.

Как подтвердить экономическую обоснованность расходов? Какие необходимо представить документы для обоснования расходов? Ответы поясните в соответствии с нормами НК РФ.

Задача 5. ЗАО «Комодос» занимается деревообработкой. На 1 января на складе ЗАО находилось 7200 куб. м обработанной древесины. Сумма прямых расходов на ее обработку составила 2 160 000 руб. Стоимость "незавершенки" на начало января (по прямым статьям расходов) - 585 000 руб. В течение января переработали 12 600 куб. м леса. Сумма прямых расходов на переработку составила 3 795 000 руб. В январе реализовали 16 000 куб. м древесины. Стоимость "незавершенки" на конец января (по прямым статьям расходов) равна 600 000 руб. Ссылаясь на нормы НК РФ определите сумму прямых расходов.

Задача 6. В марте текущего года ООО «Ника» разобрало автопогрузчики. В результате демонтажа предприятие оприходовало шины, которые оценены в 10 000 руб. В апреле текущего года шины установлены на другие автопогрузчики. Как и в каком размере будут признаваться доходы и расходы для целей исчисления налога на прибыль? Сделайте ссылки на нормы НК РФ.

Задача 7. Первоначальная стоимость объекта основным средств равна 2 000 000 руб., он отнесен к 3 амортизационной группе. Согласно учетной политике начисление амортизации производится линейным способом. Как установить точный срок полезного использования в месяцах? Рассчитайте ежемесячное начисление амортизации в целях налогового учета.

Задача 8. В апреле 2010 года ООО «Запад» купило станок стоимостью 60 000 руб. (без учета НДС). В том же месяце основное средство было введено в эксплуатацию. Согласно учетной политике, в бухгалтерском и налоговом учете амортизация начисляется линейным методом. Срок полезного использования станка ООО «Запад» установило в налоговом и в бухгалтерском учете по Классификации, утвержденной постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 г. № 1 - 48 месяцев. В учетной политике указано, что при расчете налога на прибыль применяется амортизационная премия 10%. Рассчитайте ежемесячную сумму амортизации.

Задача 9. ЗАО «Мираж» купило исключительные права:

- на электронный справочник. Стоимость прав - 7080 руб. (в том числе НДС - 1080 руб.);

- на правовую систему. Стоимость прав - 94 400 руб. (в том числе НДС - 14 400 руб.). Как и в каком размере признаются расходы для целей исчисления налога на прибыль? Ответ обоснуйте, ссылаясь на нормы НК РФ.

Задача 10. ЗАО «Нива» в январе текущего года осуществило заимствования денежных средств. Расходы по обслуживанию долговых обязательств представлены в таблице.

Таблица 3 - Условия по займам и кредитам

Вид кредита	Срок	Займодавец	Сумма, руб.	Ставка, %	Сумма процентов, руб. в год
Краткосрочный кредит	6 месяцев	АКБ «Авангард»	1 000 000	18	180 000
Краткосрочный займ	7 месяцев	ООО «Заря»	200 000	20	48 000
Краткосрочный займ	6 месяцев	ЗАО «Восход»	300 000	26	78 000
Итого	х	х	1 500 000	х	306 000

Как признать расходы на обслуживание кредитов для целей исчисления налога на прибыль. Ответ поясните в соответствии с нормами НК РФ.

Задача 11. В апреле 2010 г. ЗАО "Модерн" приняло к учету основное средство. Его первоначальная стоимость как в налоговом учете составила 1 800 000 руб. В налоговом учете был установлен срок полезного использования 5 лет (60 мес.). Амортизация начисляется линейным способом. В мае 2011 года основное средство было продано за 1 200 000, в т.ч. НДС, 18%. Определите результат от продажи основного средства и порядок его признания для целей формирования налоговой базы. Сделайте ссылки на нормы НК РФ.

Задача 12. По итогам финансово-хозяйственной деятельности за 2011 год организация имеет следующие показатели:

1) доходы от реализации товаров (работ, услуг) - 30 млн руб., в том числе доходы, полученные от покупателей в порядке предварительной оплаты товаров (работ, услуг) - 2 млн руб.;

2) внереализационные доходы - 3 млн руб., в том числе в виде стоимости излишков товарно-материальных ценностей, выявленных в результате инвентаризации - 1 млн руб.;

3) займ учредителя – 1 млн.руб., проценты 7% годовых

4) безвозмездно полученное имущество (оборудование) – рыночная стоимость 0,5 млн. руб. от учредителя (доля учредителя в УК – 60%)

5) расходы на рекламу в СМИ – 0,45 млн.руб.

6) другие расходы, связанные с производством и реализацией - 10 млн. руб., в том числе:

1) расходы на аудиторские услуги - 0,15 млн руб.;

2) расходы на сертификацию продукции - 0,05 млн руб.;

3) амортизационные отчисления - 0,1 млн руб.;

7) внереализационные расходы - 3 млн руб.

Организация для целей исчисления налога на прибыль определяет доходы и расходы по методу начисления.

Рассчитать налоговую базу по налогу на прибыль организации и сумму налога, подлежащую уплате организацией в бюджет за 2011 год. Сделать ссылки на нормы НК РФ.

Задача 13. ООО «Березка» применяет общий режим налогообложения. Вид деятельности - производство и оптовая торговля спортивным инвентарем. Доходы и расходы определяются по методу начисления. За 1 квартал 2011 года был уплачен авансовый платеж – 12 000 руб.

В первом полугодии 2011 года ООО «Березка» получило доходы:

- от реализации товаров собственного производства – 6 500 000 рублей;

- от реализации покупных товаров – 4 500 000 рублей.

ООО «Березка» принадлежит 20 000 акций ОАО «Тюльпан». По результатам деятельности за 2010 г. ОАО "Тюльпан" приняло решение о выплате дивидендов из расчета 5 рублей на акцию. Дивиденды выплачиваются в апреле 2011 г.

ООО «Березка» в первом полугодии 2011 г. имеет следующую структуру расходов.

Таблица 4 - Структура расходов ООО «Березка» в первом полугодии 2011 г.

Вид расходов	Всего	В том числе
		Прямые, списанные на реализованную продукцию	Косвенные
1	2	3	4
Материальные затраты	3000000	2880000
Зарплата производственного персонала	500000	480000
Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, ОМС, ФСС производственного персонала	130000	124800
Взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев с зарплаты производственного персонала	4500		4500
Амортизационные отчисления	180000	38400	140000
Стоимость покупных товаров	4000000	3840000
Расходы на доставку товаров	50000	48000
Зарплата торгового персонала	100000		100000
Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, ОМС, ФСС с зарплаты торгового персонала	26000		26000
Взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев с зарплаты торгового персонала	200		200
Зарплата управленческого персонала	150000		150000
Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, ОМС, ФСС с зарплаты управленческого персонала	39000		39000
Взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев с зарплаты управленческого персонала	300		300
Земельный налог	10000		10000
Итого:	8190000	7411200	470000

Заполните декларацию по налогу на прибыль за 1 полугодие 2011 г.