30_06_11_POSOBIE_DLYa_ME (2)

61

Эксперты оценивают предложения участников игры в баллах (10балльная система), правильность решения практической ситуации, умение вести деловой спор, отмечают достоинства, недостатки и упущения в работе.

По окончании деловой игры руководитель коммерческого банка должен принять решение по выдаче кредита, обосновать его размер или отказ.

В процессе игры участники должны показать умение вести деловую беседу, обобщать результаты и принимать грамотные решения.

Методической основой служат лекции, практические занятия и рекомендуемая по данной теме литература.

Основные формулы

Рекомендуемая литература

1.Войтоловский Н.В., Калинина А.П., Мазурова И.И. Комплексный экономический анализ предприятия: Учебник. – СПб.: Питер, 2009. – С. 328456.

2.Донцова Л.В., Никифорова Н.А. Анализ финансовой отчетности: Учебник. – 3-е изд. перераб. и доп. – М.: Изд.-во «Дело и сервис», 2005. – С.93181.

3.Ефимова О.В. Финансовый анализ: современный инструментарий для принятия экономических решений: Учебник / О.В. Ефимова. – М.: «Омега-

Л», 2009. – С.107-158.

4.Маркарьян Э.А., Герасименко Г.П., Маркарьян С.Э. Эконмоический анализ хозяйственной деятельности: Учеб. пособие – М.: КНОРУС, 2008. – С.

304-407.

5.Пласкова Н.С. Экономический анализ: учебник. – 2-е изд., перераб.

идоп. – М.: Эксмо, 2009. – С. 208-261.

63

6.Савицкая Г.В. Методика комплексного анализа хозяйственной деятельности: Краткий курс. – 3-е изд., испр. – М.: ИНФРА-М, 2006. – С.205309.

7.Шеремет А.Д. Анализ финансово-хозяйственной деятельности: Учеб. пособие. – 2-е изд., перераб. и доп. – М.: «ИПБ-БИНФА», 2005. – С.227262.

Тема 8. Экономический анализ в системе бизнес - планирования. Расчет и анализ себестоимости

Бизнес-план - это специальный документ (программа), содержащий все основные характеристики перспектив развития бизнеса. Целью любого бизнес

– плана является достижение желаемого результата деятельности. В зависимости от тех или иных предпринимательских целей формируются основные разделы и показатели бизнес-плана. Бизнес - планирование представляет собой последовательное изложение системы реализации проекта, его ключевых характеристик, способных убедить инвестора в выгодности проекта и необходимости участия в нем.

В условиях рыночной экономики себестоимость продукции является одним из важных качественных показателей производственно - хозяйственной деятельности предприятий и их структурных подразделений. Снижение себестоимости продукции за счет рационального использования производственных ресурсов – основной путь увеличения прибыли и повышения рентабельности производства. Показатель себестоимости представляет собой выраженные в денежно-натуральной форме затраты предприятия на производство и реализацию продукции. В уровне себестоимости отражаются экономические, научно-технические, социальные и природоохранные факторы развития предприятия.

Основные задачи анализа себестоимости продукции предприятия сводятся к следующему:

-оценка динамики важнейших показателей себестоимости и выполнение плана по ним;

-определение факторов, влияющих на динамику показателей и выполнение плана, величины и причин отклонений фактических затрат от плановых;

-оценка динамики и выполнения плана по себестоимости в разрезе элементов и статей затрат, себестоимости важнейших изделий;

-выявление упущенных возможностей снижения себестоимости продукции.

Подробнее теория вопроса, алгоритм и особенности проведения анализа себестоимости продукции предприятия изложены в курсе лекций по экономическому анализу, тема 8.

Анализ затрат по статьям себестоимости продукции производится в основном с помощью сопоставления расходов за отчетный и предыдущий

64

периоды в целом и по отдельным калькуляционным статьям, что позволяет установить статьи, по которым произошло снижение расходов или их превышение. Осуществление такого анализа позволяет наметить направление, по которому должно пойти дальнейшее изыскание резервов снижения себестоимости продукции на предприятии.

Одновременно с анализом динамики затрат на производство по статьям расходов необходимо изучить и структуру себестоимости продукции. Анализ динамики структуры себестоимости продукции характеризует уровень отдельных статей расходов и их влияние на себестоимость изделий. На его основе также определяются удельные веса соответствующих затрат в себестоимости продукции в отчетном году и их отклонение от показателей предыдущего года.

Осуществление сравнения удельного веса соответствующих расходов за ряд отчетных периодов позволяет выявить изменение уровня издержек, обусловленных степенью специализации технологии, сокращением расходов на управление и обслуживание производства и т.д.

Рассмотрим пример анализа расходов по статьям себестоимости продукции на основании данных табл. 33.

Таблица 33

65

При осуществлении анализа расходов по статьям себестоимости продукции в первую очередь определяют отклонения по каждой статье расходов за счет изменения объема, структуры продукции. Влияние объема, структуры и ассортимента продукции определяют умножением себестоимости предыдущего года (графа 1 таблицы 33) на коэффициент изменения объема продукции в действующих ценах и вычитанием из полученной суммы себестоимости продукции за предыдущий год (графа 2- графа 1). Формула расчета такого влияния выглядит следующим образом:

где S – прирост (уменьшение) расходов по статье за счет изменения объема, структуры и ассортимента продукции;

S0 - расход средств по статье за следующий год;

KQ – коэффициент изменения объема продукции по сравнению с прошлым годом, периодом (годом).

В рассматриваемом примере коэффициент изменения объема продукции по сравнению с прошлым годом периодом равен:

KQ = 54500 / 44540 = 1,2236.

Суммы отклонения по статьям затрат за счет изменения себестоимости изделий определяются сопоставлением фактических расходов за отчетный период с затратами предыдущего года, пересчитанными на фактический выпуск и ассортимент продукции отчетного года (графа 3 – графа 2):

S = S1 - S1,0,

где S1 – фактические затраты по статье за отчетный период;

S1,0 – затраты предыдущего года по статье, пересчитанные на фактический выпуск и ассортимент продукции отчетного года.

Себестоимость фактически выпущенной в отчетном периоде продукции повысилась против себестоимости предыдущего года на 7320 тыс. руб. (48640 - 41320), или на 17,7%. Наибольшее влияние на увеличение себестоимости оказали: рост объема, изменение структуры и ассортимента продукции. Под

66

влиянием этих факторов себестоимость продукции повысилась на 9239 тыс.

руб. (41320 * 1,2236 - 41320 = 50559 – 41320).

Врезультате изменения затрат по изделиям себестоимость выпущенной продукции снизилась на 1919 тыс. руб. наиболее значительные суммы экономии были получены по статьям:

- сырье и материалы – 1675 тыс. руб., - заработная плата производственных рабочих – 1112 тыс. руб.,

- общепроизводственные расходы – 458 тыс. руб., - общехозяйственные расходы – 200 тыс. руб.

Снижены расходы также по таким статьям как - топливо и энергия – 12 тыс. руб., - отчисления на социальные нужды – 182 тыс. руб.,

- расходы на подготовку и освоение производства – 20 тыс. руб., - потери от брака – 9 тыс. руб., - прочие производственные расходы – 16 тыс. руб.,

- коммерческие расходы – 73 тыс. руб.

Вто же время значительное превышение расходов было допущено на предприятии по покупным изделиям и полуфабрикатам – 1838 тыс. руб.

На основании проведенного анализа можно сделать следующий вывод: предприятию, в первую очередь, необходимо осуществить упорядочение затрат по покупным изделиям и полуфабрикатам, а также разработкой мероприятий по ликвидации брака в производстве. Повышение расходов по этим статьям оказывает особо сильное отрицательное влияние на себестоимость продукции.

Последующие этапы анализа заключаются в детализации по каждой статье себестоимости, причем обобщающие показатели необходимо последовательно разложить вплоть до самых первичных хозяйственных операций, привлекая для анализа данные бухгалтерского учета. В первую очередь следует анализировать затраты по тем статьям себестоимости, по которым допущены большие перерасходы, непроизводительные потери, а также по статьям, занимающим значительный удельный вес в себестоимости продукции.

Тесты

Вопрос 1. Производственная себестоимость продукции включает затраты:

1)цеха на производство данного вида продукции;

2)на производство и сбыт продукции;

3)на цеховую себестоимость и общезаводские проблемы. Вопрос 2. Коммерческая себестоимость включает затраты:

1)предприятия на управление производством;

2)производственную себестоимость;

3)на производство и сбыт продукции. Вопрос 3. На издержки обращения прямо влияют:

1)изменение цен и тарифов на услуги;

2)ускорение товарооборачиваемости;

67

3)изменение объема товарооборота.

Вопрос 4. На издержки обращения прямо влияют изменения:

1)материально-технической базы;

2)численности работников;

3)состава и структуры товарооборота. Вопрос 5. На издержки обращения косвенно влияют:

1)степень выполнения товарооборота;

2)организационно-структурные изменения;

3)развитие прогрессивных форм торговли.

Вопрос 6. По степени зависимости от изменения объема продажи затраты делятся на:

1)переменные и постоянные;

2)прямые и косвенные;

3)основные и накладные.

Вопрос 7. К постоянным затратам относятся:

1)арендная плата;

2)расходы на рекламу;

3)амортизация зданий и сооружений.

Вопрос 8. Относится ли к анализу издержек обращения анализ:

1)расходов на рекламу;

2)товарных потерь;

3)производительности труда.

Задания для самостоятельного решения

Вариант 1

1.Какие задачи стоят перед анализом себестоимости продукции на предприятии?

2.Рассчитайте влияние отдельных факторов на отклонение фактических затрат на 1 руб. продукции от плана и дайте оценку влияния каждого фактора (по данным табл. 34).

3.Рассчитайте абсолютное и относительное отклонение фактических трудовых затрат по производству продукции от плана (табл. 34).

4.Проведите анализ изменения фактических затрат на производство по элементам затрат. Рассчитайте динамику этих затрат по каждому элементу в отдельности и по производственной себестоимости продукции в целом (табл. 34)

5.Рассчитайте долю материальных затрат и их структуру в себестоимости продукции. Дайте оценку показателя выполнения плана по использованию материальных ресурсов (табл. 34)

6.Сделайте выводы о влиянии на выполнение плана по затратам на 1 руб. произведенной продукции факторов, зависящих от работы самого предприятия.

68

Таблица 34. Затраты на производство, тыс. руб.

Вариант 2

1.Перечислите и дайте характеристику абсолютным и относительным показателям себестоимости продукции.

2.В чем проявляется влияние показателя производства несравнимой продукции на анализ показателя динамики изменения себестоимости товарной продукции?

3.Рассчитайте влияние отдельных факторов на отклонение фактических затрат на 1 руб. продукции от плана и дайте оценку влияния каждого фактора (по данным табл. 35).

4.По себестоимости фактически выпущенной продукции рассчитайте удельный вес прямых и косвенных расходов (табл. 35).

5.Рассчитайте долю амортизационных отчислений в составе полной себестоимости фактически выпущенной продукции (табл. 35).

6.Сделайте выводы о влиянии на выполнение плана по затратам на 1 руб. произведенной продукции факторов, не зависящие от работы предприятия.

69

Таблица 35. Себестоимость промышленной продукции по статьям затрат

70

Основные формулы

№

п/ Показатель Обозн. Формула

п

Рекомендуемая литература

1.Маркарьян Э.А., Герасименко Г.П., Маркарьян С.Э. Эконмоический анализ хозяйственной деятельности: Учеб. пособие. – М.: КНОРУС, 2008. – С.

137-214.

2.Пласкова Н.С. Экономический анализ: Учебник. – 2-е изд., перераб. и

доп. – М.: Эксмо, 2009. – С. 522-577.

3.Савицкая Г.В. Методика комплексного анализа хозяйственной деятельности: Краткий курс. – 3-е изд., испр. – М.: ИНФРА-М, 2006. – С.88114.