6. Раскрытие информации

Компания должна раскрыть:

1. Учетную политику в области признания выручки, включая методы для определения стадии завершенности сделок, связанных с оказанием услуг.

2. Отдельно должны быть показаны следующие составляющие выручки, полученной от:

1. Продажи товаров;

2. Предоставления услуг;

3. Процентов;

4. Лицензионных платежей;

5. Дивидендов.

3. Выручку от обмена товаров или услуг (должна определяться отдельно по каждой категории).

4. Любые условные обязательства или активы, например, гарантийные обязательства, должны определяться отдельно по каждой категории.

Бартерные сделки

Проблема

Предприятие представляет дополнительные статьи, подзаголовки и промежуточные результаты (подитоги) в тексте отчета о прибылях и убытках, когда представление такой информации является необходимым для понимания финансовой деятельности предприятия.

Нужно ли отдельно раскрывать выручку и расходы, связанные с бартерными сделками?

История вопроса

Значительная доля (более 50%) выручки и производственных затрат предприятия А приходится на бартерные сделки. Эти транзакции должным образом признаются в отчете о прибылях и убытках в соответствии с МСФО (IAS) 18.

Решение

Характер бартерных сделок значительно отличается от характера сделок за наличный расчет. Значительная доля валовой выручки и валовых производственных затрат предприятия А приходится на бартерные сделки.

Анализ выручки и производственных затрат в отчете о прибылях и убытках будет уместен для привлечения внимания к зависимости предприятия от таких сделок.

7. Конкретные примеры

ПРОДАЖИ ТОВАРОВ

1. Продажи по схеме «выписать и отложить» (с последующей поставкой)

Право собственности на товар переходит к покупателю, но поставка задерживается (откладывается).

Выручка признается продавцом в момент перехода права собственности к покупателю, если:

• Поставка будет осуществлена;

• Товар определен и готов к отправке;

• Покупатель подтверждает условие об отложенной поставке;

• Применяются обычные условия платежа.

Пример

Вы собираетесь осуществить очередную ежемесячную поставку партии товаров и узнаете, что в результате пожара уничтожен склад Вашего клиента. Он обращается к Вам с просьбой оставить товары на хранение у Вас, под риск клиента, до того, как он найдет подходящее складское помещение. Право на товар и ответственность за риски перешли к клиенту. Выручка может быть признана немедленно.

	ОПУ/ББ	Дт	Кт
Запасы	ББ		100
Запасы – на хранении для клиента	ББ	100
Переход права собственности

	ОПУ/ББ	Дт	Кт
Дебиторская задолженность	ББ	100
Выручка	ОПУ		100
Признание выручки

Продажи по схеме «выписать и отложить»

Проблема

Выручка от продаж по схеме «выписать и отложить» признается тогда, когда покупателю переходит право собственности на товар, при соблюдении ряда условий. Выручка не признается в случае, когда существует простое намерение приобрести или произвести товар вовремя к поставке.

Каким образом руководство должно признавать выручку от продаж по схеме «выписать и отложить»?

История вопроса

Предприятие В заключило контракт 31 декабря 2002 г. на поставку игровых видео-приставок клиенту А. Контракт заключен на 100,000 игровых приставок по цене 50 за единицу. На 31 декабря 2002 г. оптовик имеет в наличии на своем складе 120,000 игровых приставок.

Контракт содержит конкретные инструкции в отношении сроков и места поставки. Предприятие В должно поставить приставки клиенту в следующем отчетном периоде на дату, которая будет дополнительно указана клиентом.

Предприятие В не может использовать 100,000 приставок, чтобы удовлетворить другие заказы на продажу. При подписании контракта клиент А внес депозит в размере 15,000. К данному контракту применяются обычные платежные условия.

Решение

Условия для признания выручки выполнены (см. ниже), и предприятие В может признать 100,000 игровых приставок как проданные.

Критерии для признания выручки по продажам по схеме «выписать и отложить»:

а) поставка отложена по просьбе клиента;

б) есть вероятность, что поставка будет осуществлена;

в) товар имеется в наличии, он идентифицирован и готов к поставке, и не может быть использован для удовлетворения других заказов на продажу;

г) покупатель специально подтвердил инструкции отложить поставку в письменном виде; и к данному контракту применяются обычные условия платежа.