- •Для специалистов в области бухгалтерского учета и отчетности
- •Введение и определения цель
- •Выручка
- •Справедливая стоимость
- •1. Установление агентских отношений
- •2. Установление агентских отношений
- •Оценка выручки
- •2. Идентификация сделки
- •3. Продажи товаров
- •4. Предоставление услуг
- •5. Проценты, лицензионные платежи и дивиденды
- •6. Раскрытие информации
- •7. Конкретные примеры
- •1. Продажи по схеме «выписать и отложить» (с последующей поставкой)
- •2. Установка и проверка
- •3. Признание выручки, когда покупатель оговорил ограниченное право возврата товара
- •4. Передача на консигнацию (комиссию), при которой получатель (покупатель) берет на себя обязательства продать товары от лица поставщика (продавца).
- •5. Продажи с оплатой наличными при получении
- •6. Оплата за приобретаемые товары частичными платежами до поставки
- •7. Предоплата за товар до его производства
- •8. Продажи с последующей обратной покупкой, которые фактически являются операциями финансирования
- •9. Подписка на печатные издания
- •10. Продажи в рассрочку
- •11. Продажа недвижимости
- •12. Плата за установку
- •13. Вознаграждение за обслуживание/оказание послепродажных услуг, включенное в цену товара
- •14. Комиссионное вознаграждение за рекламу
- •15. Комиссионное вознаграждение страховой компании
- •16. Вознаграждение за финансовые услуги, являющееся неотъемлемой частью эффективного дохода
- •17. Вознаграждение за финансовые услуги – вознаграждение за обслуживание займа
- •18. Вознаграждение за финансовые услуги – вознаграждение за выполнение конкретного действия
- •19. Плата за вход
- •20. Первоначальные, вступительные и членские взносы
- •21. Комиссия за передачу монопольного или льготного права – поставки оборудования и других материальных активов
- •22. Комиссия за передачу монопольного или льготного права – предоставление первоначальных или последующих услуг
- •23. Комиссия за передачу монопольного или льготного права – Продолжение
- •24. Комиссия за передачу монопольного или льготного права – Агентские операции
- •25. Гонорары за разработку специального программного обеспечения
- •26. Лицензионные платежи и вознаграждения.
- •8. Вопросы для самоконтроля (множественный выбор)
- •10. Ответы
15. Комиссионное вознаграждение страховой компании
Признается при получении или ожидаемом получении средств. Переносится и признается в качестве выручки на протяжении срока действия полиса, если требуются дальнейшие услуги.
Пример
Клиент подписывает 2 полиса, в соответствии с которыми Ваша компания получает комиссию $100 (с первого полиса) и $120 (со второго полиса). По первому полису платеж будет произведен сразу, а по второму – платежи будут осуществляться ежемесячно в течение 1 года.
Сбор платежей по второму полису будет осуществляться ежемесячно по месту жительства клиента. Каждый сбор будет составлять $10.
Комиссия $100 признается сразу, и $10 после каждого сбора платежей.
|
|
ОПУ/ББ |
Дт |
Кт |
|
Дебиторская задолженность |
ББ |
220 |
|
|
Комиссия доходов будущих периодов |
ББ |
|
120 |
|
Выручка комиссии |
ОПУ |
|
100 |
|
Подписание полиса |
|
|
|
|
Доходы будущих периодов |
ББ |
10 |
|
|
Выручка |
ОПУ |
|
10 |
|
Денежные средства |
ББ |
10 |
|
|
Дебиторская задолженность |
ББ |
|
10 |
|
Указанные записи делаются в учете после получения каждого платежа |
|
|
|
16. Вознаграждение за финансовые услуги, являющееся неотъемлемой частью эффективного дохода
Вознаграждение за подготовительную работу, полученное компанией в связи с выдачей займа, например, проверкой кредитоспособности заемщика и обработкой кредитной документации, переносится на будущие периоды и признается в качестве корректировки эффективной ставки процента. В каждом периоде часть вознаграждения признается в качестве дохода.
Пример
Вы предоставляете заем в объеме $10.000 под 10% годовых на 2 года. Проценты выплачиваются в конце каждого года. Комиссия за управление кредитом составляет $200 и выплачивается авансом.
|
|
ОПУ/ББ |
Дт |
Кт |
|
Дебиторская задолженность по займу |
ББ |
10.000 |
|
|
Денежные средства |
ББ |
|
10.000 |
|
Денежные средства |
ББ |
200 |
|
|
Доходы будущих периодов |
ББ |
|
200 |
|
Предоставление займа и получение комиссии |
|
|
|
Проценты начисляются ежемесячно, и комиссия признается ежемесячно использование эффективного вычисления процентной ставки.
Эффективный реальный доход по займу составляет 11%.
(Проценты от $2.000 + $200 комиссия) / $10.000 займ = 11% годовых.
|
Плата за предоставление ссуды Проблема При учете вознаграждений за финансовые услуги должны различаться вознаграждения, которые являются неотъемлемой частью эффективной ставки процента финансового инструмента, вознаграждения, заработанные за предоставленные услуги, и вознаграждения, заработанные за исполнение значимого мероприятия.
Должна ли плата за предоставление ссуды признаваться как неотъемлемая часть фактической доходности финансового инструмента или как вознаграждение, полученное за предоставленные услуги? История вопроса 1 января 2001 г. предприятие А предоставляет ссуду предприятию Б в размере 100,000. Ссуда должна быть погашена 31 декабря 2005 г. Проценты по ставке в размере 8% (рыночная ставка) должны выплачиваться на ежегодной основе.
Плата за предоставление ссуды составляет 2,000 и выплачивается предприятием Б предприятию А 1 января 2001 г. Решение Плата за предоставление ссуды, взимаемая предприятием А, представляет собой неотъемлемую часть предоставления ссуды. Это вознаграждение является отложенным и признается как корректировка эффективной доходности ссуды.
Эффективная доходность представляет собой процентный доход, необходимый для дисконтирования всех потоков денежных средств (8,000 за 5 лет, и основной суммы долга в размере 100,000) до текущей дисконтированной стоимости 98,000.
В данном случае эффективная доходность, полученная путем расчета дисконтированных потоков денежных средств, примерно равна 8.51%, и, таким образом, в каждом периоде предприятие Б признает финансовый расход по балансовой стоимости по ставке 8.51%.
Журнальные проводки по признанию транзакции показаны ниже:
|
Вознаграждение за принятое обязательство по выдаче займа рассматривается как вознаграждение за весь оговоренный период использования займа. Это вознаграждение должно быть распределено на будущие периоды и признаваться как корректировка к эффективной ставке процента. Если заем не был фактически использован заемщиком в течение оговоренного срока, вознаграждение признается в качестве дохода по истечении срока исполнения обязательства по выдаче займа.
Пример
Вы предоставляете заем в размере $10.000 под 10% годовых на 2 года. Проценты выплачиваются в конце каждого года. Ваше вознаграждение за принятое обязательство составляет $360 и выплачивается авансом. Фактическая передача средств по займу происходит в 1й день 2-го года.
|
|
ОПУ/ББ |
Дт |
Кт |
|
Денежные средства |
ББ |
360 |
|
|
Доходы будущих периодов |
ББ |
|
360 |
|
Дебиторская задолженность по займу |
ББ |
10.000 |
|
|
Денежные средства |
ББ |
|
10.000 |
|
Получение вознаграждения (день 1) и предоставление займа (день 1й года 2) |
|
|
|
Ежемесячное начисление процентов включая плату за обязательство использование эффективного вычисления процентной ставки..
Эффективный реальный доход по займу составляет 13.6%.
(Проценты в сумме $1.000 + $360 вознаграждение) / займ $10.000 = 13.6%.)
В случае если займ не используется заемщиком, доход от вознаграждения признается в конце 2-го года.
|
Вознаграждение за принятое обязательство по предоставлению ссуды
Проблема При учете вознаграждений за финансовые услуги должны различаться вознаграждения, которые являются неотъемлемой частью эффективной ставки процента финансового инструмента, вознаграждения, заработанные за предоставленные услуги, и вознаграждения, заработанные за исполнение значимого мероприятия.
Должно ли вознаграждение за принятое обязательство по предоставлению ссуды признаваться как часть фактической доходности финансового инструмента или как вознаграждение, полученное за предоставленные услуги?
История вопроса Предприятие А берет на себя обязательство продлить ссуду предприятию Б и взимает с него вознаграждение за принятое обязательство в размере 8,000. Период действия обязательства составляет два года. Предприятие А удержит вознаграждение, если предприятие Б не начнет использование кредитных услуг.
Предприятие А не имеет права погасить зачет встречного обязательства в денежных средствах за счет вознаграждения. Предприятие А не классифицировало принятое обязательство как финансовое обязательство через отчет о прибылях и убытках, и не планирует продавать образующийся заем.
Предприятие А считает возможным, что предприятие Б воспользуется кредитными услугами.
Решение Вознаграждение должно амортизироваться и признаваться как корректировка эффективной доходности, когда начнется использование кредита. Вознаграждение должно быть признано полностью в конце двухлетнего периода, если Б не воспользуется кредитом.
Вознаграждение за принятое обязательство возникает по обязательству, которое не попадает под сферу действия МСФО (IFRS) -9. Вознаграждение представляет собой компенсацию за непрерывное участие в финансовом инструменте, если есть вероятность, что предприятие заключит специальное соглашение о кредитных услугах. |