9. Подписка на печатные издания

Выручка признается на равномерной основе на протяжении периода, в течение которого осуществлялась доставка данных товаров.

Если цена на продукцию меняется от периода к периоду, выручка признается на основе продажной цены доставленного товара относительно общей расчетной продажной цены всех товаров, охваченных подпиской.

Пример:

Вы продаете подписку на 3 года на ежемесячный журнал.

Разделите выручку на 36, и каждый месяц после выпуска очередного номера признавайте 1/36 от суммы выручки.

	ОПУ/ББ	Дт	Кт
Денежные средства	ББ	36
Доходы будущих периодов	ББ		36
Полученные денежные средства
Доходы будущих периодов	ББ	1
Выручка	ОПУ		1
Признание выручки после выпуска журнала

Если цена ежегодно повышается, то поделите подписку на части с учетом уровня цен в каждом году.

10. Продажи в рассрочку

Процентная составляющая признается в качестве выручки по мере её поступления с учетом условной процентной ставки. Цена продажи равняется дисконтированной стоимости платежей (за вычетом процентов). Суммы платежей дисконтируются на условную процентную ставку.

Пример

Вы продаете автомобиль стоимостью $8.000 за $10.000, оплата производится в рассрочку в течение года. Процентная ставка составляет 10%. Сумма процентных платежей включена в цену.

Немедленно признается выручка в сумме $9.091 (10.000/110%) и проценты к получению в сумме $909, и соответственно, дебиторская задолженность в сумме $10.000. Проценты к получению в размере $909 будут признаваться ежемесячно в течение года, в котором их получат.

	ОПУ/ББ	Дт	Кт
Себестоимость продаж	ОПУ	8.000
Запасы	ББ		8.000
Дебиторская задолженность	ББ	10.000
Проценты к получению	ОПУ		909
Выручка	ОПУ		9.091
Учет продажи и оплаченных процентов

11. Продажа недвижимости

Выручка обычно признается при переходе права собственности покупателю. Изучите договор и действующее законодательство, чтобы определить, должен ли продавец выполнить еще какие-либо существенные обязательства, чтобы завершить сделку продажи.

Пример

Вы продаете дом, при этом Ваша фирма принимает обязательство по ремонту крыши. Работающий у вас кровельщик будет отсутствовать в течение двух месяцев.

Отложите признание выручки до тех пор, пока не будет отремонтирована крыша.

	ОПУ/ББ	Дт	Кт
Себестоимость продаж	ОПУ	90.000
Запасы	ББ		90.000
Денежные средства	ББ	100.000
Счет продаж до выяснения	ББ		100.000
Учет условной продажи дома
Счет продаж до выяснения	ББ	100.000
Выручка	ОПУ		100.000
Признание выручки после ремонта крыши

Договоры на строительство недвижимости – МСФО 11 или МСФО 18?

История вопроса

В индустрии недвижимости предприятия, ведущие строительство недвижимости самостоятельно или с привлечением субподрядчиков, могут заключать договора с одним или более покупателями до завершения строительства.

Такие договора могут принимать различные формы.

Например, предприятия, ведущие строительство жилой недвижимости, могут начать реализацию отдельных квартир или домов еще во время строительства, или даже до его начала.

Каждый покупатель подписывает соглашение с предприятием на приобретение конкретной единицы жилья, когда она готова к заселению.

Обычно покупатель выплачивает предприятию депозит, который является возмещаемым только в том случае, если предприятие не сможет предоставить законченную единицу жилья в соответствии с оговоренными контрактными условиями.

Оставшуюся часть суммы обычно выплачивают предприятию только после того, как покупатель становится владельцем жилья.

Предприятия, ведущие строительство коммерческой или промышленной недвижимости, могут заключать договора с одним покупателем. От покупателя могут потребовать промежуточных платежей в срок между временем подписания соглашения и его завершением.

Строительство может проходить на земельном участке, которым покупатель владеет или который он арендует до начала строительства.

В дополнение к строительству недвижимости, такие договора могут включать в себя поставку других товаров или услуг.

Проблема

1. Подходит ли такое соглашение под сферу действия МСФО (IAS) 11 или МСФО (IAS) 18?

2. Когда нужно признавать выручку от строительства недвижимости?

Нижеприведенный анализ подразумевает, что предприятие приняло решение, что оно не будет принимать постоянного участия в управлении товаром в той степени, в какой обычно оно ассоциируется с правом собственности на товар, и что оно не будет осуществлять эффективный контроль над построенной недвижимостью в той степени, в которой это может помешать признанию всех или части поступлений как выручки.

Если есть препятствия для признания части поступлений как выручки, то нижеприведенные аргументы применяются только к той части соглашения, для которой выручка будет признана.

В рамках одного соглашения предприятие может договориться поставить товары или услуги в дополнение к

строительству недвижимости (например, продажа земельного участка или предоставление услуг по управлению собственностью).

В соответствии с МСФО (IAS) 18 такое соглашение может быть разделено на отдельные независимые компоненты, включая отдельный компонент на строительство недвижимости.

Справедливая стоимость общих поступлений, полученных или подлежащих к получению по данному соглашению, должна распределяться между всеми компонентами соглашения. Если в соглашении выявлены отдельные компоненты, то предприятие анализирует каждый компонент на строительство недвижимости, чтобы определить, походит ли данный компонент под сферу действия МСФО (IAS) 11 или МСФО (IAS) 18.

Когда компонент определен как относящийся к договорам подряда, тогда к нему применяются критерии деления на части, содержащиеся в МСФО (IAS) 11.

Ниже приведенный анализ также применяется к компоненту строительства недвижимости, выявленного в рамках соглашения, включающего в себя и другие компоненты.

Определение, попадает ли данное соглашение под сферу влияния МСФО (IAS) 11 или МСФО (IAS) 18

Определение, попадает ли конкретное соглашение на строительство недвижимости под сферу влияния МСФО (IAS) 11 или МСФО (IAS) 18, зависит от условий этого соглашения и всех сопутствующих фактов и обстоятельств.

Такое определение требует анализа в отношении каждого конкретного соглашения.

МСФО (IAS) 11 применяется, когда соглашение отвечает определению договора подряда, как это указано в МСФО (IAS) 11: «договор, специально заключенный на строительство актива или группы активов…»

Соглашение на строительство недвижимости отвечает определению договора подряда, если покупатель имеет право заказать основные структурные элементы дизайна недвижимости до начала строительства и/или внести значительные структурные изменения во время ведения строительства (вне зависимости от того, использует ли покупатель это право или нет).

Когда применяется МСФО (IAS) 11, договор подряда также включает любые соглашения или компоненты на предоставление услуг, которые напрямую относятся к строительству недвижимости.

Наоборот, договор на строительство недвижимости, по которому покупатель имеет ограниченную возможность влиять на дизайн недвижимости, например, имеет право выбрать только определенный дизайн из нескольких вариантов, предложенных предприятием, или внести небольшие изменения в основной дизайн, то такой договор является договором продажи товаров, который подходит под сферу действия МСФО (IAS) 18.

Учет выручки от строительства недвижимости

1. Когда договор представляет собой договор подряда:

Когда договор относится к сфере действия МСФО (IAS) 11 и его результат может быть надежно оценен, предприятие должно признать выручку, исходя из стадии завершенности деятельности по договору, в соответствии с МСФО (IAS) 11.

Договор может не отвечать определению договора подряда, и таким образом, его следует учитывать в соответствии с МСФО (IAS) 18. В таком случае, предприятие должно определить, является ли данный договор договором на предоставление услуг или договором на продажу товаров.

2. Когда договор представляет собой договор на предоставление услуг

Если от предприятия не требуется приобретение и поставка строительных материалов, то договор может быть только договором на предоставление услуг в соответствии с МСФО (IAS) 18.

В таком случае, МСФО (IAS) 18 требует, чтобы выручка признавалась, исходя из степени завершенности сделки, с использованием метода степени завершенности.

3. Когда договор является договором на продажу товаров

Если для выполнения своих контрактных обязательств по передаче недвижимости покупателю предприятие должно предоставить и услуги, и строительные материалы, то договор является договором на продажу товаров, и к нему необходимо применять критерии признания выручки, указанные в МСФО (IAS) 18.

Предприятие может передать покупателю контроль и значительные риски и выгоды, связанные с собственностью на производимые работы в их текущем состоянии, по мере хода строительства.

В данном случае предприятие должно признать выручку, исходя из стадии завершенности с использованием метода степени завершенности.

Предприятие может полностью за один раз передать покупателю контроль и все значительные риски и выгоды, связанные с правом собственности на недвижимость, (например, после завершения всех работ или в момент поставки, или после нее).

В данном случае предприятие должно признать выручку только тогда, когда будут удовлетворены все критерии признания.

Когда предприятие должно выполнить дальнейшие работы по уже переданной покупателю недвижимости, оно должно признать обязательство и расход в соответствии с МСФО (IAS) 18.

Обязательство должно оцениваться в соответствии с МСФО (IAS) 37.

Когда предприятие должно поставить дополнительные товары или услуги, которые выделяются отдельно от уже переданной покупателю недвижимости, оно должно учесть оставшиеся товары или услуги как отдельный компонент продажи.

Раскрытие информации

Когда предприятие признает выручку с использованием метода степени завершенности для договоров, которые непрерывно на протяжении всего строительства отвечают критериям МСФО (IAS) 18, то оно должно раскрыть:

1. каким образом оно определяет, какие договоры непрерывно в течение хода строительства отвечают критериям МСФО (IAS) 18;

2. сумму выручки, возникающей от таких договоров в отчетном периоде;

3. методы, используемые для определения стадии завершенности действующих договоров.

Для действующих на отчетную дату договоров предприятие также должно раскрыть:

1. совокупную сумму понесенных расходов и признанных доходов (за вычетом признанных убытков) на отчетную дату; и

2. Сумму полученных авансовых платежей.

Продажа недвижимости Предприятие Д занимается строительством недвижимости. Это требует от предприятия приобретения незастроенных участков в спальных районах с намерением застроить территорию жилищными комплексами. Для получения финансирования на раннем этапе процесса предприятие Д рекламирует строительство со скидкой задолго до постройки жилых зданий. Клиенты, которые хотят иметь недвижимость, могут купить ее до начала строительства. Первоначально клиент платит 15% депозита, а оставшуюся часть он должен выплатить после завершения строительства недвижимости и перехода права собственности на нее покупателю. Когда клиенты покупают жилье, они должны выбрать один из трех дизайнов, предлагаемых предприятием Д. Клиент имеет право выбрать тип плитки, настил пола и цвет стен своего жилья. Должно ли предприятие Д учитывать продажи еще не построенных домов как договоры подряда в соответствии с МСФО (IAS) 11 «Договоры подряда», или как договоры продажи товаров в соответствии с МСФО (IAS) 18? МСФО (IAS) 11 применяется к сделкам, когда предприятия предоставляет услуги, в отличие от продажи товаров. Чтобы сделать вывод, предоставляет ли предприятие Д услуги, которые отвечают определению договора подряда, предприятие Д должно доказать, что: (а) договор существует и (б) договор заключен специально на строительство актива. Хотя договор между предприятием Д и клиентами существует, клиенты не могут целенаправленно обсуждать значительные элементы строительства актива. В качестве аналогии, допустим, что предприятие Д продало какое-то изделие, а не недвижимость. Предприятие может заключить договор на продажу изделий до того, как закончит производство партии ассортимента товара, В этом случае понятно, что надо применять стандарт МСФО (IAS) 18, а не МСФО (IAS) 11. Соответственно, предприятие Д должно учесть свои продажи в соответствии с МСФО (IAS) 18, а не МСФО (IAS) 11.

Признание выручки за трубопровод – МСФО (IAS) 11 + МСФО (IAS) 18 Предприятие Б выиграло контракт на строительство и управление работой газопровода. Предприятие Б построит газопровод и соответствующую инфраструктуру, необходимую для его функционирования. Затем предприятие будет осуществлять управление его работой в течение 20 лет. В соответствии с контрактом, предприятие Б будет получать вознаграждение в течение 20-летнего периода. Предприятие получит возмещение затрат на строительство в течение пяти лет после завершения строительства, плюс будет получать годовое вознаграждение в течение 20 лет управления работой газопровода. Соответственно, доход, который получит Б от строительства трубопровода, включен в годовое вознаграждение, которое он будет получать. Каким образом предприятие Б должно признавать выручку, которую оно получает за строительство и управление работой газопровода? Два компонента контракта, а именно, строительство газопровода и управление его деятельностью, должны быть разделены и учитываться отдельно. МСФО (IAS) 11 «Договоры подряда» необходимо применять к компоненту строительства, а МСФО (IAS) 18 – к компоненту управления. Дисконтированная стоимость общего вознаграждения, в соответствии с контрактом, должна распределяться между двумя компонентами, основываясь на их справедливой стоимости соответственно. Выручку по обоим компонентам необходимо признавать на основе степени завершенности работ. Компонент строительства будет признаваться на основе понесенных затрат по отношению к затратам на завершение работ в соответствии с МСФО (IAS) 11. Управление включает в себя транспортировку газа, отслеживание использования газопровода клиентами, выписка счетов клиентам, техобслуживание и т.д. Таким образом, управление функционированием трубопровода осуществляется с использованием неопределимого количества действий. Выручка за управление должна, таким образом, признаваться равномерно в соответствии с МСФО (IAS) 18. Выручка, признанная в соответствии с обоими стандартами до получения денежных средств, приводит к возникновению финансовой дебиторской задолженности. МСФО (IAS) 11, МСФО (IAS)18 и МСФО (IFRS)-9 требуют, чтобы дебиторская задолженность первоначально признавалась по справедливой стоимости. Следовательно, разница между валовыми вознаграждениями к получению по контракту и балансовой стоимостью признанной выручки должна учитываться как процентный доход с использованием метода эффективной ставки процента, как это требуется в соответствии с МСФО (IAS) 18.

ПРЕДОСТАВЛЕНИЕ УСЛУГ