8. Продажи с последующей обратной покупкой, которые фактически являются операциями финансирования

ОПУ/ББ

Дт

Кт

Денежные средства

ББ

5.000

Инвестиция

ББ

5.000

Денежные средства получены, инвестиция «продана»

Затраты по займам

ОПУ

250

Инвестиция

ББ

5.000

Денежные средства

ББ

5.250

Обратно приобретенная инвестиция

Продажа с правом/обязательством обратной покупки

Проблема

Договор о продаже с обратной покупкой представляет собой, по сути, финансовое соглашение, и выручки не возникает, если продавец сохраняет все риски и выгоды, относящиеся к праву собственности на товар, даже если юридически права были переданы.

Должно ли предприятие признавать выручку от продажи товаров, если существует право обратной покупки?

История вопроса

Руководство предприятия А обдумывает две следующие альтернативные транзакции:

а) продажа запасов банку на сумму 500,000 с обязательством обратной покупки запасов в будущем; или

б) продажа запасов банку на сумму 500,000 с опционом обратной покупки запасов в любое время в течение 12 месяцев со дня продажи.

Цена обратной покупки в обоих случаях равна 500,00 плюс оценочные затраты на финансирование. Банк должен вернуть аналогичные по качеству и количеству запасы, какие были ему проданы (т.е. от банка не требуется возвращение именно тех запасов, которые были ему проданы изначально).

Справедливая стоимость запасов, проданных банку, составляет 1,000,000.

Решение

Руководство должно признать транзакцию следующим образом:

а) Продажа с обязательством об обратной покупке: руководство не должно признавать выручку по переводу запасов в банк. Запасы должны оставаться на бухгалтерском балансе предприятия А, а поступления от банка должны признаваться как обеспеченный заем.

Даже если запасы, выкупленные обратно у банка, не являются запасами, проданными банку, они, в сущности, являются тем же самым активом. Суть сделки состоит в том, что продажа и обратная покупка являются связанными транзакциями, и предприятие А не передает банку риски и выгоды, связанные с запасами.

б) Продажа с опционом обратной покупки: руководство не должно признавать прибыль до тех пор, пока действует опцион на обратную покупку. Запасы должны оставаться на бухгалтерском балансе предприятия А, а все поступления признаваться как обеспеченный заем до тех пор, пока не истечет срок права предприятия А на обратную покупку запасов.

Продажа при условии распределения будущих выгод

Проблема

Каковы условия, при которых предприятие сохраняет постоянное участие в деятельности актива?

История вопроса

Предприятие А владеет курортно-гостиничным комплексом, расположенном на Багамах. В комплекс входит казино, расположенное в отдельном здании, являющееся частью всего курортно-гостиничного комплекса.

Постоянными клиентами казино являются, в основном, туристы и посетители, не проживающие на территории комплекса. Предприятие А управляет отелем и прочими зданиями курортно-гостиничного комплекса, включая казино.

В течение года казино было продано предприятию Б.

Предприятия А и Б договорились, что А будет управлять казино в течение оставшегося срока его полезной службы. Предприятие А будет получать 85% чистого дохода казино как вознаграждение за управление, а оставшиеся 15% будут выплачиваться предприятию Б. Предприятие А также предоставило предприятию Б гарантию, что чистая прибыль казино будет составлять как минимум 10 миллионов.

Решение

Предприятие А не должно признавать соглашение как продажу казино, поскольку оно продолжает нести, в основном, все риски и выгоды по его использованию, и сохраняет постоянную причастность к его управлению.

Транзакция представляет собой, по сути, сделку финансирования, и средства, полученные от сделки, должны признаваться как заем.

Соглашение о продаже и обратной покупке

Предприятие С производит грузовики. Предприятие С продало предприятию Д парк грузовиков и предоставило ему скидку оптовой продажи в размере 25% от рыночной цены грузовиков. Размер скидки за оптовую продажу является типичным для данного рынка.

Как часть сделки купли-продажи, предприятие С предоставляет предприятию Д опцион обратной покупки. Данный опцион предоставляет право предприятию Д потребовать от предприятия С выкупить обратно свои грузовики через 6 лет за 30% от стоимости, уплаченной предприятием Д.

Ожидаемый срок эксплуатации грузовиков составляет 15 лет, и на дату -продажи ожидается, что цена использования опциона будет выгодней рыночной.

Каким образом каждое из предприятий С и Д должно учесть данную сделку?

Учет предприятием С: Предприятие С должно учесть сделку как операционную аренду в соответствии с МСФО (IAS) 17 «Аренда», и продолжать признавать грузовики как основные средства.

Предприятие С не перевело значительную часть рисков и выгод, связанных с правом собственности, которые требуются МСФО (IAS) 18, чтобы признать сделку как продажу. Это происходит потому, что С сохраняет риск ликвидационной стоимости, связанный с грузовиками.

Учет предприятием Д: Предприятие Д также должно учесть сделку как операционную аренду в соответствии с МСФО (IAS) 17. Оно должно признать выплаченную сумму за вычетом стоимости опциона на обратную покупку как предоплату по операционной аренде, которую необходимо амортизировать равными долями в течение шести лет до даты исполнения опциона.

Опцион обратной покупки отвечает определению дебиторской задолженности в соответствии с МСФО (IFRS) -9, и предприятие Д должно оценивать его по амортизированной стоимости.