- •Для специалистов в области бухгалтерского учета и отчетности
- •Введение и определения цель
- •Выручка
- •Справедливая стоимость
- •1. Установление агентских отношений
- •2. Установление агентских отношений
- •Оценка выручки
- •2. Идентификация сделки
- •3. Продажи товаров
- •4. Предоставление услуг
- •5. Проценты, лицензионные платежи и дивиденды
- •6. Раскрытие информации
- •7. Конкретные примеры
- •1. Продажи по схеме «выписать и отложить» (с последующей поставкой)
- •2. Установка и проверка
- •3. Признание выручки, когда покупатель оговорил ограниченное право возврата товара
- •4. Передача на консигнацию (комиссию), при которой получатель (покупатель) берет на себя обязательства продать товары от лица поставщика (продавца).
- •5. Продажи с оплатой наличными при получении
- •6. Оплата за приобретаемые товары частичными платежами до поставки
- •7. Предоплата за товар до его производства
- •8. Продажи с последующей обратной покупкой, которые фактически являются операциями финансирования
- •9. Подписка на печатные издания
- •10. Продажи в рассрочку
- •11. Продажа недвижимости
- •12. Плата за установку
- •13. Вознаграждение за обслуживание/оказание послепродажных услуг, включенное в цену товара
- •14. Комиссионное вознаграждение за рекламу
- •15. Комиссионное вознаграждение страховой компании
- •16. Вознаграждение за финансовые услуги, являющееся неотъемлемой частью эффективного дохода
- •17. Вознаграждение за финансовые услуги – вознаграждение за обслуживание займа
- •18. Вознаграждение за финансовые услуги – вознаграждение за выполнение конкретного действия
- •19. Плата за вход
- •20. Первоначальные, вступительные и членские взносы
- •21. Комиссия за передачу монопольного или льготного права – поставки оборудования и других материальных активов
- •22. Комиссия за передачу монопольного или льготного права – предоставление первоначальных или последующих услуг
- •23. Комиссия за передачу монопольного или льготного права – Продолжение
- •24. Комиссия за передачу монопольного или льготного права – Агентские операции
- •25. Гонорары за разработку специального программного обеспечения
- •26. Лицензионные платежи и вознаграждения.
- •8. Вопросы для самоконтроля (множественный выбор)
- •10. Ответы
24. Комиссия за передачу монопольного или льготного права – Агентские операции
Если компания-владелец патента заказывает товар и организует его доставку компании, купившей патент (франшизу), без прибыли для себя, в учете владельца патента не образуются ни выручка, ни затраты.
Пример
Вы являетесь менеджером ресторанов быстрого обслуживания по договору франчайзинга.
Вы настаиваете, чтобы в компании, купившей у Вас франшизу, за возмещаемую Вам платуежегодно проводился организованный Вами аудит охраны труда для избежания несчастных случаев на производстве.
|
|
ОПУ/ББ |
Дт |
Кт |
|
Денежные средства |
ББ |
|
50 |
|
Затраты на аудит |
ОПУ |
50 |
|
|
Дебиторская задолженность – цессионарий |
ББ |
50 |
|
|
Затраты на аудит |
ОПУ |
|
50 |
Учитывайте это в качестве возмещаемой платы, а не как выручку.
25. Гонорары за разработку специального программного обеспечения
Признаются в качестве выручки в соответствии со стадией завершения разработки, включая выполнение услуг по сервисной поддержке после продажи.
Пример
У вас есть контракт на разработку программного обеспечения на $25.000.
$5.000 из этой суммы относится к сервисной поддержке программного обеспечения после продажи.
40% разработки завершено. Клиент оплатил $6.000 и выплатит остаток по мере завершения работы.
В качестве выручки признается 40%*($25.000-$5.000) = $8000.
$5.000 за выполнение услуг по сервисной поддержке после продажи списывается равными частями на доходы в течение периода оказания данной поддержки.
|
|
ОПУ/ББ |
Дт |
Кт |
|
Денежные средства |
ББ |
6.000 |
|
|
Выручка |
ОПУ |
|
8.000 |
|
Дебиторская задолженность |
ББ |
2.000 |
|
Платеж в размере $6.000 не влияет на размер признаваемой выручки. Такие поступающие платежи улучшают показатели отчета о движении денежных средств.
ПРОЦЕНТЫ, ЛИЦЕНЗИОННЫЕ ПЛАТЕЖИ И ДИВИДЕНДЫ
26. Лицензионные платежи и вознаграждения.
Признание основывается на содержании договора. С практической точки зрения, признание может производиться на равномерной основе на протяжении срока действия договора.
Если права продаются на неограниченный срок, без предоставления других услуг, сделка является продажей.
Пример
Принадлежащие Вам права на лекарство Вы продаете на Украине на срок 5 лет за $10 млн. В качестве выручки признается $2 млн. в год.
|
|
ОПУ/ББ |
Дт |
Кт |
|
Денежные средства |
ББ |
10 млн |
|
|
Выручка |
ОПУ |
|
2 млн |
|
Доходы будущих периодов |
ББ |
|
8 млн |
Получение денежных средств и признание выручки после первого года.
Принадлежащие Вам права на лекарство Вы продаете в США за $50 млн на неограниченный срок, но с условием, что Вы будете способствовать в получении разрешения Федерального агентства по надзору за качеством лекарственных препаратов (FDA). Признание $50 млн. осуществляется после получения разрешения FDA.
|
IFRIC 13 – Учет программ лояльности (поощрения) клиентов – Новости МСФО Сентябрь 2007 г.
Программы поощрения клиентов широко распространены – предприятия розничной торговли, авиалинии, гостиницы, операторы телекоммуникационной связи и предприятия аналогичного типа часто предлагают различные стимулы, чтобы добиться лояльности от клиентов.
Кажется, что видов учета также много, как и самих программ.
IFRIC 13 «Программы лояльности (поощрения) клиентов» был опубликован для создания последовательности в учете планов по поощрению клиентов. Интерпретация применяется ко всем предприятиям, которые предлагают вознаграждения как часть продажных сделок (включая вознаграждения, которые могут быть возмещены за товары или услуги, не поставленные предприятием).
Влияние интерпретации Когда клиент приобретает товары или услуги и получает поощрение за лояльность (премиальный кредит), это учитывается как договор, состоящий из нескольких частей.
Выручка, полученная продавцом по сделке, затем подразделяется на компоненты, т.е. на товары или услуги и премиальный кредит (по справедливой стоимости).
Выручка, отнесенная к премиальному кредиту, относится на доход будущих периодов, и признается только тогда, когда этот кредит используется.
Что это означает для тех, кто предлагает премиальные кредиты?
Продавец определяет справедливую стоимость премиального кредита (которая обычно основана на справедливой стоимости, которую получит клиент), а затем определяет примерное количество премий (поощрений), которые будут востребованы.
Справедливая стоимость выручки, оцененная таким образом, будет относиться на доход будущих периодов. Продавец должен поддерживать подробную базу данных по клиентам, чтобы оценить ожидаемый уровень использования поощрений, и чтобы поддерживать свои оценки в актуальном состоянии. Изменения в оценках использования клиентами поощрений после предоставления премиальных кредитов влияет на сроки признания отложенной выручки, но не меняет сумму такой отложенной выручки.
В описываемой схеме предприятие может выступать или в роли принципала, или в роли агента от имени третьей стороны, который выполняет такую схему. Предприятие является принципалом, когда оно имеет обязательство удовлетворить поощрения, востребованные участниками, и учет должен идти по модели, описанной выше.
Предприятие выступает в роли агента, если оно возмещает третьей стороне плату за каждую премию, и третья сторона имеет обязательства удовлетворить востребованное клиентом поощрение. Предприятие, выступающее в роли агента, признает комиссионных доход, который:
Что произойдет, если предприятие потерпит убытки?
Когда премиальный кредит выпущен, он может снизить маржу, которую предприятие получит при последующей продаже товаров,
Однако, при условии, что такое снижение не будет причиной убытка предприятия, предприятию запрещено признавать резерв под снижение маржи.
Если ожидается, что при продаже товара с использованием премиального кредита предприятие потерпит убыток, то соглашение по премиальному кредиту учитывается как обременительный контракт, и тогда признается резерв.
|
|
Учет бесплатных купонов с предложением скидки
Проблема Выручка представляет собой валовой приток экономических выгод в течение периода, который формируется в течение нормальной деятельности предприятия. Такой приток должен приводить к увеличению капитала, помимо увеличений, происходящих от вкладов акционеров.
Каким образом предприятие розничной торговли должно учитывать раздачу купонов с предложением скидки?
История вопроса Предприятие розничной торговли, продающее одежду, начало новую компанию по продвижению товара. Оно опубликовало в национальной газете купон с предоставлением скидки в размере 5% за покупку на сумму свыше 50 денежных единиц в любом из своих магазинов. Обычная валовая прибыль с продаж предприятия составляет 60%.
Решение Предприятие розничной торговли не должно признавать распространение купонов в своей финансовой отчетности.
При использовании покупателями своих купонов, предприятие должно учесть купоны как скидку против выручки.
Купон скорее стимулирует покупателей к покупке, чем служит расходом по продвижению товаров. Расходы на газетную рекламу должны учитываться, когда реклама будет опубликована. |