1. Установление агентских отношений

Проблема

Валовой приток экономических выгод при агентских отношениях включает в себя суммы, инкассированные от имени принципала, что не приводит к увеличению капитала предприятия.

Должно ли предприятие Б признавать выручку при передаче товаров предприятию А?

История вопроса

Предприятие А распространяет товары предприятия Б в соответствии с договором распространения товаров. Условия договора таковы, что предприятие А:

а) приобретает право собственности на товары и продает их третьей стороне – предприятиям розничной торговли.

б) складирует, заново упаковывает, перевозит товары и выставляет за них счета третьей стороне – предприятиям розничной торговли.

в) получает стандартную маржу за проданный предприятиям розничной торговли товар, но не имеет свободы действия в назначении цены продажи товаров.

г) имеет право вернуть товар предприятию Б без уплаты штрафа, и

д) ответственно за товары во время их хранения на складе предприятия А, но риск за неликвидный товар несет предприятие Б.

Ответственность за качество продукции лежит на предприятии Б. Таким образом, предприятие Б несет ответственность за производственные дефекты, и кредитный риск возлагается также на Б.

Решение

Нет. Предприятие А, по сути, действует как агент по отношению к принципалу – предприятию Б. Предприятие Б не переводит риски и вознаграждения, связанные с собственностью на товар, на предприятие А, и продолжает постоянно принимать участие в управлении товаром.

Предприятие А имеет право вернуть товары, и предприятие Б несет риски, связанные с продукцией, и риски обесценения запасов. Предприятие Б продолжает постоянно принимать участие в управлении товаром посредством возможности устанавливать цену продаж.

В своем отчете о прибылях и убытках предприятие А должно признать выручку по агентскому вознаграждению или комиссии. А предприятие Б в своем бухгалтерском балансе должно продолжать признание запасов.

Предприятие Б должно признать выручку только тогда, когда в основном все риски и вознаграждения, связанные с собственностью на товар, будут переведены, а это случится, когда предприятие А продаст товары третьей стороне.

Является ли предприятие агентом или принципалом всегда зависит от фактов и условий отношений.

Как минимум, принципал:

а) имеет контрактные отношения с клиентом, т.е. клиент полагает, что он ведет бизнес с принципалом;

б) имеет возможность устанавливать условия транзакции, такие как, например, цену продаж и условия платежа;

в) несет риск, связанный с обесценением запасов;

г) несет кредитный риск; и

д) контролирует потоки денежных поступлений и платежей.

2. Установление агентских отношений

Проблема

Выручка от продаж посредникам, например, дистрибьюторам, дилерам и т.д., по перепродажам обычно признается, когда все риски и вознаграждения, связанные с собственностью на товар переданы.

Когда нужно признавать выручку в следующем примере?

История вопроса

Предприятие А производит одежду, и у него есть один основной дилер, предприятие Б. Предприятие А предоставляет предприятию Б пролонгированную кредитную линию, в соответствии с которой А поставляет предприятию Б товар, который может быть продан третьим сторонам.

Предприятие Б хранит товар на своем складе. Передача права собственности предприятию Б происходит при получении им одежды от А. Предприятие Б не должно платить за товар до тех пор, пока оно не получит платеж от третьей стороны.

Через три месяца предприятие Б может либо вернуть одежду предприятию А, если она не продана, или заплатить предприятию А за этот товар и оставить его у себя.

Решение

Предприятие А должно признать выручку на более раннюю из дат, когда предприятие Б получит платеж от третьей стороны, или на дату окончания трех месяцев после передачи товаров предприятию Б, при условии, что товары не были возвращены.

Хотя право собственности было передано от предприятия А предприятию Б, риски и вознаграждения, связанные с собственностью на товар, не перешли от А к Б по следующим причинам:

а) предприятие Б имеет право вернуть одежду, и предприятие А не уверено в вероятности такого возврата; и

б) предприятие Б должно заплатить предприятию А только тогда, когда одежда будет продана третьей стороне или спустя три месяца, если предприятие Б не вернет товар предприятию А.