2.2. Налог на добавленную стоимость

В соответствии с п.п. 1 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ объектом обложения НДС является реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации. Согласно пп. 1, 2 ст. 161 Налогового кодекса РФ при реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации иностранными лицами, не состоящими на налоговом учете, организация, выплачивающая доход, должна самостоятельно исчислить, удержать и уплатить налог.¹⁷

Порядок определения места реализации товаров установлен ст. 147 Налогового кодекса РФ, а работ, услуг - ст. 148 Налогового кодекса РФ. В ст. 148 Налогового кодекса РФ перечислено, в каких случаях место реализации определяется как территория Российской Федерации. Так, к работам (услугам), оказанным на ее территории, относятся:

1) работы (услуги), связанные с недвижимым имуществом, находящимся на территории Российской Федерации;

2) работы (услуги), связанные с движимым имуществом, находящимся на территории Российской Федерации;

3) услуги, фактически оказанные на территории Российской Федерации в сфере культуры, образования, искусства, физической культуры, туризма, отдыха и спорта;

4) работы, услуги перечисленные в п.п. 4 п. 1 ст. 148 Налогового кодекса РФ (в частности, консультационные, бухгалтерские, рекламные и т.д.), если покупатель осуществляет деятельность на территории Российской Федерации.

Например, иностранная компания (при отсутствии постоянного представительства) оказывает ремонтные работы в здании, расположенном на территории Российской Федерации. Российская организация, оплачивая такие работы, должна выступить налоговым агентом и удержать сумму НДС, подлежащую уплате в бюджет.

Следует учитывать, что согласно п. 3 ст. 148 Налогового кодекса РФ, если реализация работ (услуг) носит вспомогательный характер по отношению к реализации основных работ (услуг), местом такой вспомогательной реализации является место реализации основных работ (услуг). Документами, подтверждающими место оказания работ, услуг, являются:

1) контракт с иностранной компанией;

2) документы, подтверждающие факт выполнения работ, услуг.

Также необходимо обратить внимание на то, что налоговыми агентами признаются организации, переведенные на УСН, ЕНВД; освобожденные от уплаты по НДС по ст. 145 Налогового кодекса РФ; осуществляющие операции, не облагаемые НДС по ст. 149 Налогового кодекса РФ.

Уплата в бюджет налога, удержанного из дохода нерезидента, должна производиться одновременно с уплатой дохода нерезиденту (п. 4 ст. 174 Налогового кодекса РФ). Кроме того, налоговые агенты до 20-го числа, следующего за истекшим налоговым периодом, обязаны представить налоговую декларацию по НДС по форме, утвержденной приказом Минфина России от 28.12.05 г. N 163н.¹⁸

За невыполнение налоговым агентом обязанности по удержанию и перечислению налога на доходы и НДС налоговым органом могут быть применены налоговые санкции в размере 20% от суммы, подлежащей уплате.

Организации-плательщики НДС, выступившие налоговыми агентами, вправе принять к вычету удержанный и уплаченный налог (п. 3 ст. 171). Вычеты производятся на основании счетов-фактур (п. 1 ст. 172 Налогового кодекса РФ).¹⁹

Организации - налоговые агенты, не являющиеся плательщиками НДС, освобожденные от уплаты НДС, осуществляющие льготируемые операции, не смогут принять сумму удержанного налога к вычету (п. 2 ст. 170). Данные суммы учитываются в стоимости работ, услуг (п. 2 ст. 170 Налогового кодекса РФ).