3.3. Имущественные налоги

В Российской Федерации основными налогами, уплачиваемыми физическими лицами, кроме налога на доходы физических лиц, являются:

- налог на имущество физических лиц;

- транспортный налог;

- налог на землю;

- налог на дарение.

Рассмотрим, в каком порядке уплачиваются перечисленные налоги иностранными физическими лицами в Российской Федерации.

Налог на имущество физических лиц – это местный налог. Правовую основу взимания налога на имущество физических лиц в настоящее время составляют Закон Российской Федерации от 9.12.91 г. N 2003-1 «О налогах на имущество физических лиц», нормативно-правовые акты органов местного самоуправления, регулирующие ставки налога, а также предусматривающие налоговые льготы и основания для их использования налогоплательщиками, инструкция МНС России от 2.11.99 г. N 54 «По применению Закона Российской Федерации «О налогах на имущество физических лиц», часть первая Налогового кодекса РФ.

Налогоплательщиками являются граждане Российской Федерации, иностранные граждане и лица без гражданства, имеющие на территории России в собственности:

• приватизированные квартиры, домовладения, дачи, гаражи нежилые производственные, торговые и бытовые помещения - с момента регистрации прав собственности в учреждениях юстиции по регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним;

• квартиры в домах жилищных, жилищно-строительных кооперативов, дачи в дачно-строительных кооперативах, садовые домики в садоводческих товариществах, гаражи и гаражные боксы в гаражно-строительных кооперативах - с момента выплаты паевого взноса.

Таким образом, можно сделать вывод, что иностранные физические лица являются плательщиками налога на имущество физических лиц на общих основаниях.

Налоговой базой для исчисления налога на строения, помещения и сооружения является суммарная инвентаризационная стоимость объекта, определяемая органами технической инвентаризации. Инвентаризационная стоимость - это восстановительная стоимость объекта с учетом износа и динамики роста цен на строительную продукцию, работы и услуги. Инвентаризационная оценка строений определяется в соответствии с Порядком оценки строений, помещений и сооружений, принадлежащих гражданам на праве собственности, утвержденным приказом Министерства архитектуры, строительства и жилищно-коммунального хозяйства РФ от 04.04.1992 № 87 «О порядке оценки строений, помещений и сооружений, принадлежащих гражданам на праве собственности» и приказом Министерства строительства Российской Федерации от 30.10.1995 № 17-115 «Об утверждении временной методики оценки жилых помещений» для целей налогообложения.

Постановлением Правительства Москвы от 28.12.2006 № 1041-ПП «Об установлении коэффициента пересчета восстановительной стоимости строений, помещений о сооружений, принадлежащих гражданам на праве собственности, для налогообложения в 2007 году» для целей обложения налогом на имущество физических лиц в 2007 году утвержден коэффициент пересчета восстановительной стоимости строений, помещений и сооружений, принадлежащих гражданам на праве собственности, в размере 27 к уровню цен на 1 января 1991 г.

Ставки налога на строения, помещения и сооружения устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов местного самоуправления в зависимости от суммарной инвентаризационной стоимости в следующих пределах (таблица 3.5).

Таблица 3.5

Ставки налога на имущество физических лиц

Стоимость имущества	Ставка налога
До 300 тыс.руб.	до 0.1 %
От 300 тыс.руб. до 500 тыс.руб.	От 0.1 % до 0.3 %
Свыше 500 тыс.руб.	От 0.3 % до 2.0 %

В соответствии с действующим законодательством налоговые органы обязаны исчислить налог на строения, помещения и сооружения и не позднее 1 августа вручить гражданам налоговые уведомления на уплату налога. Требование об уплате налога должно содержать сведения о сумме задолженности по налогу, размере пеней, начисленных на момент направления требования, сроке уплаты налога, установленного законодательством о налогах, сроке исполнения требования и мерах по взысканию налога и обеспечению исполнения обязанности по уплате налога, которые применяются в случае неисполнения требования налогоплательщиком. Во всех случаях требование должно содержать подробные положения закона о налогах, которые устанавливают обязанность налогоплательщика уплатить налог.

Обязанности по уплате налога возникают у плательщика с момента вручения ему налогового уведомления. Прекращаются эти обязанности при уплате налога физическим лицом, либо в связи со смертью налогоплательщика, либо в связи с признанием его умершим в порядке, установленном Гражданским кодексом РФ.

Рассмотрим на примере, как рассчитывается налог на имущество физических лиц с недвижимости, принадлежащей иностранному физическому лицу. Иностранное физическое лицо имеет на территории одного представительного органа местного самоуправления Российской Федерации в собственности две квартиры инвентаризационной стоимостью 300 тыс. руб. каждая и два гаража инвентаризационной стоимостью 100 тыс. руб. каждый. Орган местного самоуправления установил ставки налога на строения, помещения и сооружения в зависимости от стоимости и типа использования строений:

1. Для жилых помещений стоимостью:

- до 300 тыс. руб. - 0,1%;

- от 300 до 500 тыс. руб. - 0,2%;

- свыше 500 тыс. руб. - 0,5%.

2. Для нежилых помещений стоимостью:

- до 300 тыс. руб. - 0,1%;

- от 300 до 500 тыс. руб. - 0,3%;

- свыше 500 тыс. руб. - 2%.

В данном случае налог на имущество физических лиц будет исчислен иностранным физическим лицом в следующем размере.

1. За две квартиры суммарной инвентаризационной стоимостью 600 тыс.руб. по ставке 0.5% - 3 тыс. рублей.

2. За два гаража суммарной инвентаризационной стоимостью 200 тыс. руб. по ставке 0,1 % - 200 руб.

3. Общая сумма налога на имущество в расчете на год составит 3200 рублей.

Физические лица, имеющие на территории Российской Федерации в собственности строения, помещения, сооружения, обязаны уплатить налог равными долями в два срока - не позднее 15 сентября и 15 ноября. По желанию плательщика налог может быть уплачен в полной сумме по первому сроку уплаты (не позднее 15 сентября). То есть, иностранное физическое лицо может уплатить налог двумя частями: 1600 руб. - не позднее 15 сентября 2007 года и 1600 руб. не позднее 15 ноября, либо всю сумму 3200 руб. не позднее 15 сентября 2007 года.

Транспортный налог установлен в 28-й главе Налогового кодекса РФ «Транспортный налог». В каждом регионе он вводится в действие региональным законом. Если в регионе такого закона нет, то платить налог не нужно. Таким образом, транспортный налог – это региональный налог.

В соответствии со ст. 357 Налогового кодекса, плательщиками транспортного налога являются фирмы и физические лица, на которых зарегистрированы транспортные средства. Поскольку в данном пункте статус налогоплательщика не упоминается, можно сделать вывод, что иностранные физические лица - нерезиденты РФ уплачивают налог на общих основаниях.

В целях обложения транспортным налогом все транспортные средства подразделяются на три группы:

1) автотранспортные (автомобили, мотоциклы, мотороллеры, автобусы и другие самоходные машины и механизмы на пневматическом и гусеничном ходу);

2) водные (теплоходы, яхты, парусные суда, катера, моторные лодки, буксируемые суда и др.);

3) воздушные (самолеты, вертолеты и др.).

Все эти транспортные средства должны быть зарегистрированы в установленном порядке. По транспортным средствам, имеющим двигатель (например, автомобиль, самолет, катер), налогом облагается паспортная мощность двигателя в лошадиных силах. По несамоходным (буксируемым) судам налог исчисляют исходя из их вместимости в тоннах. По остальным видам водного и воздушного транспорта, не имеющим двигателя, налог рассчитывают с единицы транспортного средства.

Базовые ставки по транспортному налогу установлены в статье 361 Налогового кодекса РФ. Региональные власти могут уменьшить или увеличить базовые ставки не более чем в пять раз. Кроме того, они могут устанавливать налоговые ставки по разным категориям транспортных средств, а также с учетом срока их полезного использования.

Для расчета суммы транспортного налога необходимо умножить налоговую базу на ставку налога. Если транспортное средство принадлежит плательщику меньше года, то налог платится только за эти месяцы. Чтобы рассчитать транспортный налог за несколько месяцев, нужно определить поправочный коэффициент. Для этого нужно число полных месяцев, в течение которых транспорт был зарегистрирован на физическое лицо или фирму, разделить на 12 месяцев. При этом месяц регистрации транспортного средства, а также месяц снятия транспортного средства с регистрации принимается за полный месяц.

Рассмотрим практический пример расчета транспортного налога. Иностранное физическое лицо, не являющееся налоговым резидентом Российской федерации, имеет три зарегистрированных транспортных средства: два автомобиля ВАЗ-2104 и катер. Мощность автомобилей - 75 л.с., а мощность катера - 110 л.с. В регионе установлена ставка для автомобиля ВАЗ-2104 - 5 руб./л.с., для катера - 20 руб./л.с.

Автомобиль ВАЗ-2104 № 1 поставлен на учет 28 февраля 2006 года.

Автомобиль ВАЗ-2104 № 2 поставлен на учет 20 марта 2007 года и снят с учета 3 октября 2007 года.

Катер принят к учету 2 июля 2007 года и снят с учета 25 июля 2007 года.

При исчислении суммы налога за 2007 год значения поправочных коэффициентов будут такими:

-по ВАЗ-2104 № 2 – 0.66 (8 мес. : 12 мес.);

-по катеру – 0.08 (1 мес. : 12 мес.).

По автомобилю ВАЗ-2104 № 1 коэффициент не рассчитывается, так как он был зарегистрирован за нерезидентом в течение всего 2007 года.

Сумма налога по отдельным транспортным средствам будет равна:

по ВАЗ-2104 № 1 - 375 руб. (75 л.с. x 5 руб./л.с.);

по ВАЗ-2104 № 2 - 247,5 руб. (75 л.с. x 5 руб./л.с. x 0,66);

по катеру - 176 руб. (110 л.с. x 20 руб./л.с. x 0,08).

Общая сумма транспортного налога за 2007 год иностранного физического лица - нерезидента РФ составит:

375 + 247.5 + 176 = 798.5 руб.

Уплачивается налог по месту нахождения транспорта. В зависимости от вида транспорта это означает:

• для морских, речных и воздушных транспортных средств - по месту нахождения (месту жительства) их собственника;

• для всех иных транспортных средств - по месту (в порту) приписки или по месту госрегистрации, а при отсутствии таковых - по месту нахождения (жительства) их собственника (п.5 ст.83 Налогового кодекса РФ).

Налоговый период по транспортному налогу равен году. Порядок и сроки уплаты транспортного налога устанавливаются законом региона.

Федеральным законом от 29.11.2004 г. № 141 – ФЗ в Налоговый кодекс Российской Федерации введена глава 31 «Земельный налог». В соответствии со ст. 388 Налогового кодекса РФ налогоплательщиками земельного налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения. То есть, иностранные физические лица, имеющие статус налоговых нерезидентов Российской Федерации, являются плательщиками земельного налога на общих основаниях.

Объектом налогообложения, согласно статьи 389 Налогового кодекса РФ, признаются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования, на территории которого введен налог.

Ставки земельного налога устанавливаются не в рублях за единицу площади, а в процентах от кадастровой стоимости земли. Таким образом, налоговой базой является кадастровая стоимость земельного участка по состоянию на 1 января текущего года. Кадастровая стоимость земельного участка определяется в соответствии с земельным законодательством РФ. Согласно пункту 2 ст.66 Земельного кодекса РФ для установления кадастровой стоимости земельных участков на территории России должна была проводиться государственная кадастровая оценка земель. Кадастровая стоимость земельного участка определяется Федеральным агентством кадастра объектов недвижимости, который вносит в государственный земельный кадастр данные кадастровой оценки земельных участков. Государственный земельный кадастр является официальным источником информации о кадастровой стоимости земельного участка для целей исчисления земельного налога.

Рассмотрим практический пример начисления и уплаты земельного налога иностранным физическим лицом - налоговым нерезидентом Российской Федерации. Допустим, иностранное физическое лицо имеет земельный участок промышленного назначения на территории города на праве постоянного (бессрочного) пользования. На нем расположено предприятие. Участок выделен в 2006 г. Кадастровый номер 77:12:146766:0035. Данный участок находится на территории г. Тюмени, представительные органы власти которого приняли нормативный правовой акт о введении с 1 января 2006 г. земельного налога. Налоговая ставка в отношении земель, занятых для производственных целей, установлена 1.5%. Кадастровая стоимость земельного участка составляет 2800000 руб. В правоудостоверяющем документе, выданном нерезиденту, указана цель использования земельного участка: для промышленного производства. Допустим, иностранному физическому лицу необходимо представить налоговый расчет за I квартал 2007 г.

Для расчета необходимо знать следующее:

• количество месяцев отчетного периода - 3

• количество полных месяцев владения земельным участком в течение отчетного периода -3

• Ставка налога -– 1,5

• Налоговая база – (кадастровая стоимость) - 2800000

Налоговый (авансовый) платеж рассчитывается как одна четвертая от произведения налоговой базы, налоговой ставки и отношения полных месяцев владения земельным участком, к количеству месяцев отчетного периода, деленного на 100.

сумма налога = 1/4 ((H база х С ставка х 3/3) : 100) = 0,25 ((2 800 000 руб. х 1.5 х 1) : 100) = 10 500 руб.

Допустим, иностранное физическое лицо имеет второй земельный участок, который выделен для сельскохозяйственного использования. Он находится на той же территории, что и первый участок, предоставленный для производственных целей. Его кадастровая стоимость - 60000 руб. Кадастровый номер - 88:01:010101:0006, площадь - 700 кв. м. Налоговая ставка установлена в размере 0.3%. При этом осуществляется следующий расчет:

сумма налога = 1/4 ((H база х С ставка х 3/3) : 100) = 0,25 ((60 000 руб. х 0.3 х 1) : 100) = 45 руб.

Поскольку иностранное физическое лицо имеет два земельных участка, соответствующие суммы авансового платежа по налогу, подлежащему уплате за отчетный период, составляют:

• по первому земельному участку - 10 500 руб.

• по второму земельному участку - 45 руб.

Сумма авансового платежа, подлежащая уплате в бюджет по месту нахождения земельного участка по соответствующим кодам КБК и ОКАТО, составляет:

10 500 руб. + 45 руб. = 10 545 руб.

С 1 января 2006 года в соответствии с Федеральным законом от 01.07.2005 № 78-ФЗ утратил силу Закон РФ от 12.12.91 № 2020-1 «О налоге с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения». В связи с этим законодатель уточнил нормы статьи 217 Налогового РФ, в которых упоминались понятия «наследование» и «дарение». В связи с этим, начиная с 2006 года доходы в денежной и натуральной формах, получаемые от физических лиц в порядке наследования, освобождаются от обложения налогом на доходы физических лиц за исключением случаев дарения недвижимости, транспортных средств, акций, долей паев. Как видно из приведенных данных, особых условий налогообложения имущества, переходящего в порядке наследования или дарения для физических лиц налоговых нерезидентов Российской Федерации не предусмотрено.

Рассмотрим на примере порядок налогообложения имущества, переходящего в порядке наследования или дарения для иностранных физических лиц - налоговых нерезидентов Российской Федерации. Допустим, в 2007 году дядя подарил своему племяннику – иностранному физическому лицу, не являющемуся налоговым резидентом Российской Федерации, автомобиль, рыночная стоимость которого составила 125000 руб. Договор дарения зарегистрирован у нотариуса. Таким образом, в 2007 году у иностранного физического лица возникает облагаемый доход в размере рыночной стоимости автомобиля – 125 000 руб., с которого налог на доходы физических лиц в сумме 37500 руб. (125 000 руб. х 30%) удержан не был. Поэтому иностранное физическое лицо по итогам года должно представить в налоговую инспекцию ФНС России налоговую декларацию по налогу на доходы физических лиц.

Необходимо отметить, что о совершенном дарении автомобиля инспекции ФНС России будет знать до поступления в неё налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц, поскольку учреждения, уполномоченные совершать нотариальные действия, и нотариусы, осуществляющие частную практику, обязаны сообщить о нотариальном удостоверении договоров дарения в налоговые органы по месту своего нахождения не позднее пяти дней со дня соответствующего нотариального действия (п. 6 ст. 85 Налогового кодекса РФ).

Таким образом, в круг доходов, полученных иностранными физическими лицами (как резидентами, так и нерезидентами) по договорам дарения и подлежащих налогообложению, будет включаться все зарегистрированное в установленном порядке имущество: недвижимое имущество (включая квартиры), транспортные средства, акции, доли, паи. При этом перечисленное имущество не будет учитываться при исчислении налога на доходы физических лиц, если даритель и одаряемый являются членами семьи и или близкими родственниками в соответствии с Семейным кодексом РФ:

• супругами;

• родителями и детьми, в том числе усыновителями и усыновленными;

• дедушкой, бабушкой и внуками;

• полнородными и неполнородными (имеющими общих отца или мать) братьями и сестрами (п. 18.1 ст. 217 Налогового кодекса РФ).

То есть, если бы в приведенном примере автомобиль был бы подарен иностранному физическому лицу сестрой или братом, то по итогам 2007 года у него не возникает облагаемого налогом на доходы физических лиц дохода.

В заключение необходимо уточнить, где уплачиваются все перечисленные налоги с физических лиц (таблица 3.6).

Таблица 3.6

Место уплаты налогов с физических лиц

Вид налога	Уплата налога производится:	Основание
Налог на имущество физических лиц	По месту нахождения имущества	ст. 385 НК
Транспортный налог	По месту нахождения транспортных средств	Ст. 363 НК РФ
Земельный налог	по месту нахождения земельных участков	ст. 397 НК

Как видно из приведенных данных, все перечисленные налоги уплачиваются по месту нахождения объекта налогообложения, то есть в РФ. Для иностранных физических лиц, налоговых нерезидентов РФ, такая ситуация может вызвать затруднение при уплате налога, поскольку налогоплательщик в срок уплаты налога может находиться за пределами нашей страны. В данной ситуации иностранное физическое лицо может поручить своему представителю, осуществляющему полномочия на основании доверенности, уплатить налог на основании декларации о доходах, полученных им от источников в РФ, или налогового уведомления (на основании ст. 21 и 29 Налогового кодекса РФ). Кроме отмеченной особенности, в остальном налогообложение иностранных физических лиц - налоговых нерезидентов РФ осуществляется в общеустановленном порядке.