11. Организация и техника ведения учета расчетов с поставщиками и покупателями

1. Организация расчетов с поставщиками:Для учета расчетов с поставщиками предусмотрен счет 60 “Расчеты с поставщиками”. Этот счет по отношению к балансу пассивный; кредитовое сальдо свидетельствует о сумме задолженности предприятия перед поставщиками и подрядчиками по неоплаченным счетам и неотфактурованным поставкам; оборот по дебету — о суммах произведенных оплат, списании и зачетов за отчетный месяц; оборот по кредиту — о суммах принятых к оплате акцептованным платежным документам и неотфактурованным поставкам за месяц.

На счете 60 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками” задолженность отражают в пределах сумм акцепта. Акцептованные (принятые к оплате) счета фактуры отражаются без учета НДС по кредиту счета 60 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками” и дебету разных счетов, в зависимости от вида приобретенных товаров: материалы (счет 10 “Материалы”), оборудования для монтажа (счет 07 “Оборудование к установке”); или от характера приобретенных работ или услуг: по ремонту основных средств производственного назначения дебетуются счета 20 “Основное производство”, 23 “Вспомогательные производства”, 25 “Общепроизводственные расходы”, 26 “Общехозяйственные расходы”, 97 “Расходы будущих периодов”); услуги, оказанные основному и вспомогательному производствам (счета 20 “Основное производство”, 23 “Вспомогательные производства”); услуги общепроизводственного и общехозяйственного характера (счета 25 “Общепроизводственные расходы”, 26 “Общехозяйственные расходы”). Например:Дебет 10 “Материалы”,Кредит 60 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками” — поступили материалы от поставщика. При обнаружении недостач по поступившим товарно-материальным ценностям, несоответствия цен, обусловленных договором, и арифметических ошибок счет 60 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками” кредитуют на соответствующую сумму в корреспонденции со счетом 63 “Расчеты по претензиям”.Например:Дебет 60 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками”, Кредит 76-2 “Расчеты по претензиям” — 10 000 руб. — обнаружено несоответствие цен указанных в платежных документах поставщиком 350 000 руб. ценам, указанным в договоре 340 000 руб. Сумма НДС, включенная поставщиками в счета фактуры, принимается на учет по счету 19 “НДС по приобретенным ценностям”. При этом делается следующая проводка:Дебет 19 “НДС по приобретенным ценностям”,Кредит 60 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками”. По дебету счета 60 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками” отражают операции по оплате счетов поставщиков наличными денежными средствами из кассы, с расчетного счета, с валютного счета, аккредитивами или чеками лимитированных чековых книжек, выданными банком для этих целей краткосрочными или долгосрочными кредитами или из сумм выданных под отчет. В случае приобретение материалов за наличные деньги у предприятий розничной торговли сумма уплаченного НДС не выделяется, и материалы приходуются по покупной стоимости. На произведенную покупку предприятие должно иметь не только товарный, но так же и кассовый чек. Предприятие может рассчитываться наличными деньгами в пределах 10 000 руб. по одному платежу за приобретенные материально-товарные ценности у торгово-посреднических предприятий или у их производителей. Данная операция подтверждается квитанцией приходного ордера и накладной на отпуск товаров, причем в обоих документах НДС проставляется отдельной строкой.Также практикуют расчеты с поставщиками на бартерной основе — поставкой своей продукции, товаров, услуг.Например:Дебет 60 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками”,Кредит 62 “Расчеты с покупателями и заказчиками” — 29 800 руб. — предприятие поставило покупателю продукцию в погашение своей задолженности на сумму 29 800 руб.При журнально-ордерной форме учета расчеты с поставщиками и подрядчиками ведут в журнале ордере № 6 и ведомости № 7. Журнал-ордер № 6 представляет собой комбинированный регистр, аналитический учет, в котором ведется в разрезе каждого платежного документа, приходного ордера или приемного акта. Открывается этот журнал суммами незаконченных расчетов с поставщиками на начало месяца: по акцептованным платежным документам, срок оплаты, по которым еще не наступил или просрочен; по акцептованным платежным документам, оплаченным, материалы не поступили (“За не прибывший груз”):1) по акцептованным платежным документам неоплаченным — материалы не поступили (“За не прибывший груз”);2) сальдо на начало месяца по неотфактурованным поставкам (материалы поступили, а платежные документы по ним еще нет). Журнал-ордер № 6 ведется линейно-позиционным способом, что дает возможность судить о состоянии расчетов с поставщиками в разрезе каждого документа. В журнале-ордере отражают операции расчетов с поставщиками, связанные только с приобретением (заготовлением) товарно-материальных ценностей, для учета услуг и выполненных работ ведется отдельный журнал-ордер № 6 по расчетам с поставщиками и подрядчиками за услуги. В этих журналах приводятся такие данные как номер счета, регистрационный номер, наименование поставщика, номер приходного документа склада, стоимость поступивших материалов по учетным ценам предприятия и стоимость по платежному документу поставщика с выделением НДС, указанного в расчетном документе. Суммы по учетным ценам записываются независимо от вида поступивших ценностей общей суммой, а суммы по платежным требованиям поставщиков в разбивке по группам поступивших материалов (основные, вспомогательные, полуфабрикаты, топливо, т. д.) Суммы претензий записывают на основании актов. По выпискам банков производятся отметки по оплате. По окончании месяца данные журнала-ордера суммируются для получения оборота по счету 60 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками” и переносят их в Главную книгу. Неотфактурованной считается поставка материальных ценностей от поставщика до предъявления расчетных документов к оплате. В этом случае материальные ценности приходуют по покупным (или учетным ценам):Дебет 10 “Материалы”, 41 “Товары”;Кредит 60 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками” на сумму без НДС. Суммы налога по этим счетам будут учтены в том отчетном периоде, в котором поступят расчетные документы:Дебет 19 “НДС по приобретенным ценностям”;Кредит 60 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками”.

При журнально-ордерной форме учета. Неотфактурованные поставки учитываются в журнале ордере № 6 как поступающие на склад ценности. При поступлении расчетных документов поставщика ранее сделанную запись по группе материалов и в графе “акцепт” стоимости материальных ценностей по покупным (учетным) ценам сторнируют и дают положительную запись в свободной графе на сумму счета, предъявленного к оплате платежного требования по группе материалов и в графе “акцепт”. Неотфактурованные поставки определяют в конце месяца на основе данных о фактическом поступлении материальных ценностей и расчетных документов, предъявленных к оплате. Поставщика незамедлительно извещают о такой поставке: ему высылают акт о приемке материалов. Также необходимо отразить в учете материальные ценности, находящиеся в пути. Материальные ценности считаются находящимися в пути, если они оплачены, но до конца месяца не поступили (или находятся на ответственном хранении у поставщика). Такие материальные ценности бухгалтерия приходует условно в отчетном месяце. Например: Поставщик отгрузил предприятию продукции на 403 966 руб. Предприятие оплатило отгруженную продукцию в размере 403 966 руб. (в том числе НДС 67 328 руб.). Но продукция на конец отчетного периода еще не поступила на склад предприятия.Дебет 41 “Товары” — 336 638 руб.Дебет 19 “НДС по приобретенным ценностям” — 67 328 руб.,Кредит 60 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками” — 2 403 966 руб. При журнально-ордерной форме платежные документы регистрируются в течение месяца в графе “За не прибывший груз” и в графе “акцепт”. По мере поступления производственных запасов, числящихся в пути, их приходуют в фактически поступивших количествах. При расчетах с поставщиками за материальные ценности могут быть выявлены недостачи или излишки фактически поступившего количества по сравнению с документами поставщика. Излишки приходуются по акту и расцениваются по учетным ценам предприятия или по оптовым (отпускным ценам), затем учитываются в журнале ордере № 6 как неотфактурованные поставки — отдел снабжения сообщает поставщику об излишках и просит выставить платежное требование. В случае выявления недостач бухгалтерия рассчитывает их фактическую стоимость и предъявляет претензию к поставщику. В настоящее время все большее распространение получили при расчетах с поставщиками векселя. Сумма задолженности по акцептованным счетам фактурам, под которую покупателю выдан вексель, учитывается на отдельном субсчете “Векселя выданные”. Суммы дисконта по векселю подлежат включению в себестоимость заготовленных материалов или соответственно включению в издержки производства. На субсчете 60-2 “Векселя выданные” они числятся до момента их погашения. Подробней расчеты с использованием векселей будут рассмотрены в параграфе 2.3 “Расчеты с использованием векселей”. В случаях, предусмотренных договором, предприятие вносит аванс под поставку товарно-материальных ценностей, выполнение работ и предоставление услуг. Авансовые платежи оформляются платежными поручениями со ссылкой на заключенный договор. На выданные поставщикам авансы и суммы оплаченных промежуточных счетов за выполненные работы дебетуют счет 60 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками” и кредитуют счета: 50 “Касса”, 51 “Расчетные счета”, 52 “Валютные счета”, 55 “Специальные счета в банках”, 71 “Расчеты с подотчетными лицами”.Например:Дебет 60 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками”,Кредит 51 “Расчетные счета” — предприятие выдало аванс за продукцию поставщику. Эти суммы числятся на счете 60 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками” до тех пор, пока они не будут зачтены в погашение долга перед поставщиком за полученные товарно-материальные ценности и за полностью выполненные работы.

2. Организация учета расчетов с покупателями: Предприятиям, вступающим в расчетно-денежные отношения с другими юридическими и физическими лицами за полученные услуги, выполненные работы и предоставленные ценности, необходимо организовать учет расчетов с поставщиками и покупателями. Для учета расчетов с покупателями используются следующие счета: 62 “Расчеты с покупателями и заказчиками”; 76-2 “Расчеты по претензиям” — этот счет используется для расчетов по претензиям, предъявленным поставщикам, подрядчикам, транспортным организациям, а также по штрафам, пеням и неустойкам; 76 “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами” — этот счет используется для учета расчетов с разного рада операций с дебиторами и кредиторами по операциям некоммерческого характера, транспортным услугам, коммунальным услугам и т. д. Аналитический учет по этим счетам в условиях ручной техники учета ведут в соответствующих регистрах — на карточках контокоррентной формы, открываемых бухгалтером на каждое юридическое лицо, или в ведомостях, в зависимости от принятой на предприятии организационной формы бухгалтерского учета. Особое внимание хотелось бы уделить счету 62 “Расчеты с покупателями и заказчиками”. Этот счет используется для учета расчетов за отгруженную продукцию (товары), выполненные работы и оказанные услуги. Дебетовое сальдо по этому счету означает задолженность предприятий покупателей по отгруженной им продукции, выполненным работам и оказанным услугам. Оборот по дебету этого счета отражает стоимость отгруженных товаров в отчетном месяце, продукции, работ, услуг, переданных основных средств, прочих активов. По кредиту счета 62 “Расчеты с покупателями и заказчиками” отражаются поступившие платежи от покупателей на расчетный счет, валютный счет, наличные денежные средства, полученные в кассу от покупателей, зачет полученных авансов, погашение задолженности при неплатежеспособности дебитора за счет резерва, списание безнадежной задолженности в убыток предприятия, оплата векселей полученных. Как уже было упомянуто, по кредиту счета 62 отражаются поступившие платежи от покупателей на расчетный счет, валютный счет, наличные — от населения в кассу предприятия. Это оформляется следующими проводками:Дебет 50 “Касса”, 51 “Расчетные счета”, 52 “Валютные счета”, 55 “Специальные счета в банках”; Кредитуется счет 62 “Расчеты с покупателями и заказчиками”. Например: Поступили на расчетный счет денежные средства в размере от покупателя за ранее отгруженную продукцию.Дебет 51 “Расчетные счета”.Кредит 62 “Расчеты с покупателями и заказчиками”. При поступлении наличных денег предприятие обязано выдать покупателю кассовый чек кассового аппарата или приходный кассовый ордер (в зависимости от вида деятельности предприятия). За нарушение данного порядка предприятие может быть оштрафовано в размере 350 минимальных оплат труда. В связи с неплатежами многие предприятия строят свои взаимоотношения на бартерной основе. Если в погашение долга от покупателя поступают на бартерной основе товарно-материальные ценности, то это оформляется следующей проводкой:Дебет 10 “Материалы”, 19 “НДС по приобретенным ценностям”, 41 “Товары”, др. счета материальных ценностей и кредитуют счет 60 “Расчеты с поставщиками и заказчиками” в размере равном эквивалентной сумме реализованной продукции (работ, услуг). Затем числящуюся на счете 62 “Расчеты с покупателями и заказчиками” задолженность закрывают счетом 60 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками”. Существуют два метода учета расчетов с покупателями. Первый — это когда за момент реализации продукции принимается момент ее отгрузки. Второй, — когда за момент реализации принимается момент оплаты ранее отгруженной продукции. Предприятия всех организационно-правовых форм (за исключением предприятий малого предпринимательства) учет процесса реализации осуществляют на основе метода начислений, при котором дебетуют счета 62 “Расчеты с покупателями и заказчиками” и кредитуют счета 90 “Продажи”, 91 “Прочие доходы и расходы”, под которым понимается определение выручки от реализации продукции (работ, услуг) с даты отгрузки товаров.Например:Дебет 62 “Расчеты с покупателями и заказчиками”,Кредит 45 “Товары отгруженные” — отгружен товар. Датой отгрузки товаров считается день передачи товарного документа, а датой выполнения работ (оказания услуг) — день, когда было фактически завершено выполнение работ. На суммы оплаты отгруженной продукции, выполненные работы и оказанные услуги предприятия предъявляет расчетные документы покупателю или заказчику и производит бухгалтерскую запись:Дебет 62 “Расчеты с покупателями и заказчиками”,Кредит 90 “Продажи”.Поскольку продукция считается реализованной, то с ее стоимости начисляют НДС. Дебет 90 “Продажи”,Кредит 68 “Расчеты по налогам и сборам”. При погашении покупателями и заказчиками своей задолженности они списывают ее с кредита 62 “Расчеты с покупателями и заказчиками” в дебет счетов денежных средств.Дебет 51 “Расчетные счета”. Кредит 62 “Расчеты с покупателями и заказчиками”. Аналитический учет по счету 62 “Расчеты с покупателями и заказчиками” ведут по каждому предъявленному покупателем или заказчиком счету, а при расчетах в порядке плановых платежей — по каждому покупателю и заказчику. При использовании этого метода организации учета предприятиям разрешается создавать резервы по сомнительным долгам. Они учитываются на счете 63 “Резервы по сомнительным долгам”. Величина по каждому сомнительному долгу определяется в зависимости от финансового состояния должника и оценки вероятности погашения им долга. На сумму создаваемых резервов сомнительных долгов дебетуют счет 99 “Прибыль и убытки” и кредитуют счет 63 “Резервы по сомнительным долгам”.Например:Дебет 99 “Прибыль и убытки”,Кредит 63 “Резервы по сомнительным долгам” — начислен резерв для покрытия сомнительных долгов. Налогооблагаемая прибыль при создании резервов сомнительных долгов уменьшается.Не востребованную в срок дебиторскую задолженность списывают с кредита счета 62 “Расчеты с покупателями и заказчиками” в дебет счета 63 “Резервы по сомнительным долгам”. Списание долга в убыток в последствии неплатежеспособности поставщика не вызывает ее аннулирования. Списанная задолженность отражается за балансом в течение 5 лет с момента списания для наблюдения за возможностью ее взыскания в случае улучшения имущественного положения должника.

12.Учет резервного фонда, отражение по движению фонда в регистрах бух. учета Учет резервного фонда: Резервный фонд оплаты труда создаётся для обеспечения выплат причитающихся работникам заработной платы, а также предусмотренных законодательством, коллективным и трудовым договорами гарантийных и компенсационных выплат в случае экономической несостоятельности (банкротства) или ликвидации организации и в других предусмотренных законодательством случаях. Формирование резервного фонда оплаты труда осуществляется нарастающим итогом с начала года. Резервный фонд устанавливается в размере до 25% годового фонда заработной платы. Конкретный размер резервного фонда определяется в коллективных договорах. Средства резервного фонда входят в состав денежных средств организации и хранятся на её расчётном счёте. Если у субъекта хозяйствования есть необходимость использовать резерв на другие цели, то для этого требуется согласие трудового коллектива, которое должно быть получено на общем собрании (конференции) и оформлено протоколом. При этом устанавливается порядок и срок восстановления этих средств в резервный фонд. Субъекты хозяйствования могут создавать за счёт прибыли необязательные резервные фонды, формирование и использование которых оговаривается в учётной политике.

Размер резервного фонда в этом случае определяется учредительными документами или последующими протоколами общих собраний. Акционерные общества и предприятия с иностранным капиталом производят в размере не менее 25% от уставного капитала за счёт прибыли остающейся в распоряжении организации обязательные отчисления в резервный стабилизационный фонд, который предназначен: для возмещения убытков от хозяйственной деятельности, для обеспечения выплаты дивидендов по привилегированным акциям инвесторам и кредиторам в случае, если на эти цели недостаточно чистой прибыли; для обеспечения погашения стоимости корпоративных облигаций акционерного общества и начисленных по ним процентов. Для обобщения информации о состоянии и движении средств резервного фонда предусмотрен счёт 82 «Резервный фонд». По кредиту счёта отражается образование фонда, по дебету – использование. отражение по движению фонда в регистрах бух. учета: Регистры бухгалтерского учета: Поступившие в бухгалтерию первичные документы обязательно подвергаются проверке как по форме (полнота и правильность оформления первичных документов, заполнения реквизитов), так и по содержанию (законность документируемых операций, логическая увязка отдельных показателей). Затем осуществляются регистрация и экономическая группировка их данных в системе синтетических и аналитических счетов бухгалтерского учета. С этой целью сведения об остатках имущества, хозяйственных средств и источниках их формирования, а также данные о хозяйственных операциях из соответствующих первичных или сводных документов записываются в учетные регистры. Учетные регистры – это счетные таблицы определенной формы, построенные в соответствии с экономической группировкой данных об имуществе и источниках его образования. По существу, они являются носителями данных о хозяйственных операциях, полученных из соответствующих первичных и сводных документов. Регистры бухгалтерского учета предназначены для систематизации и накопления информации, содержащейся в принятых к учету первичных документах, для отражения на счетах бухгалтерского учета и в бухгалтерской отчетности. Совокупность учетных регистров, используемых в организации для отражения хозяйственных операций в определенной последовательности и группировке соответствующими приемами записей, образуют форму бухгалтерского учета. Объединяет эти формы единство учетных принципов: подтвержденные первичными документами хозяйственные операции находят отражение в учетных регистрах без всякого исключения способом двойной записи на счетах бухгалтерского учета в соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденным Приказом Министерства финансов РФ от 31 октября 2000 г . № 94н. Помимо этого, учетные регистры независимо от того, какой форме учета они принадлежат, выполняют функцию посредника между первичными документами бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетностью организации, позволяя, как было сказано выше, отражать, обобщать и систематизировать учетную информацию. Формы учета, имеющие применение в российской практике бухгалтерского учета, многообразны. Выбор формы учета остается на усмотрение руководителя организации и главного бухгалтера, закрепляется в приказе об учетной политике и осуществляется в зависимости от различных условий, прежде всего – от масштабов бизнеса и степени автоматизации бухгалтерского учета в организации. Малые предприятия, например, могут применять упрощенную форму бухгалтерского учета, предложенную Приказом Министерства финансов РФ от 21 декабря 1998 г . № 64н, которая может вестись по: - простой форме бухгалтерского учета (без использования регистров бухгалтерского учета имущества малого предприятия) – по форме «журнал-главная»; - форме бухгалтерского учета с использованием регистров бухгалтерского учета имущества малого предприятия. Для прочих хозяйствующих субъектов предусмотрены мемориально-ордерная и журнально-ордерная формы учета. Простая форма бухгалтерского учета применима на малых предприятиях, совершающих незначительное количество хозяйственных операций (как правило, не более тридцати в месяц), не осуществляющих производства продукции и работ, связанного с большими затратами материальных ресурсов. В этом случае учет всех операций осуществляется путем их регистрации только в книге (журнале) учета фактов хозяйственной деятельности по форме № К-1. Наряду с книгой для учета расчетов по оплате труда с работниками и по налогу на доходы с бюджетом малое предприятие должно вести также ведомость учета заработной платы по форме № В-8. Книга является регистром аналитического и синтетического учета, на основании которого можно определить наличие имущества и денежных средств, а также их источников у малого предприятия на определенную дату и составить бухгалтерскую отчетность. Она является комбинированным регистром бухгалтерского учета, который содержит все применяемые малым предприятием бухгалтерские счета и позволяет вести учет хозяйственных операций на каждом из них. При этом книга должна быть достаточно детальной для обоснования содержания соответствующих статей бухгалтерского баланса. Форма бухгалтерского учета с использованием регистров бухгалтерского учета имущества малого предприятия приемлема для малых предприятий, осуществляющих производство продукции (работ, услуг), и включает следующие регистры бухгалтерского учета: Ведомость учета основных средств, начисленных амортизационных отчислений – форма № В-1;

Ведомость учета производственных запасов и товаров, а также НДС, уплаченного по ценностям, – форма № В-2; Ведомость учета затрат на производство – форма № В-3; Ведомость учета денежных средств и фондов – форма № В-4; Ведомость учета расчетов и прочих операций – форма № В-5; Ведомость учета реализации – форма № В-6 (оплата); Ведомость учета расчетов и прочих операций – форма № В-6 (отгрузка);Ведомость учета расчетов с поставщиками – форма № В-7; Ведомость учета оплаты труда – форма № В-8; Ведомость (шахматная) – форма № В-9. Каждая ведомость, как правило, применяется для учета операций по одному из используемых бухгалтерских счетов. Сумма по любой операции записывается одновременно в двух ведомостях: в одной – по дебету счета с указанием номера кредитуемого счета, в другой – по кредиту корреспондирующего счета и аналогичной записью номера дебетуемого счета. В обеих ведомостях делается запись на основании форм первичной учетной документации о сути совершенной операции либо пояснения, шифры и др. Остатки средств в отдельных ведомостях должны сверяться с соответствующими данными первичных документов, на основании которых были произведены записи (кассовые отчеты, выписки банков и др.). Обобщение месячных итогов финансово-хозяйственной деятельности малого предприятия, отраженных в ведомостях, производится в ведомости (шахматной) по форме № В-9, на основании которой составляется оборотная ведомость. Оборотная ведомость является основанием для составления бухгалтерского баланса малого предприятия. Во всех применяемых ведомостях указывается месяц, в котором они заполняются, а в необходимых случаях – наименование синтетических счетов. В конце месяца после подсчета итога оборотов ведомости подписываются лицами, производившими записи учета на малом предприятии.