23. Порядок выдачи заработной платы и оформление своевременно невыданной заработной платы

Выдача заработной платы производится по платежным ведомостям в установленные в организации дни месяца. Основанием на право выдачи является наличие в ее реквизитах приказа в кассу для оплаты указанной суммы в срок с … по … (в течении 3-х дней, считая день получения денег в банке). Выдавать заработную плату в организации, кроме кассира, в первый день могут раздатчики. Последующая выплата заработной платы (на 2-й и 3-й дни) осуществляется только кассиром. По истечении 3-х дней кассир построчно проверяет и суммирует выданную заработную плату, а против фамилий не получивших ее, в графе "расписка в получении", проставляет штамп или пишет от руки "депонировано". Платежная ведомость закрывается двумя суммами - выдано наличными и депонировано. На депонированные суммы кассир составляет реестр не выданной заработной платы, после чего передает в бухгалтерию для проверки и выписки расходного ордера на выданную сумму заработной платы. Суммы невостребованной заработной платы кассир сдает в банк на расчетный счет организации с указанием "депонировано". Это необходимо для того, чтобы банк хранил их и учитывал отдельно и не мог использовать на прочие выплаты организации, т.к. рабочие и служащие могут их потребовать в любой день. Своевременно не полученную заработную плату организация хранит в течении 3-х лет и учитывает ее на счете 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет "Депонированная заработная плата".

24. Начисление и отражение в учете износа основных средств В процессе эксплуатации основные средства утрачивают свои технические свойства и качества – изнашиваются. Любые объекты, входящие в состав основных средств, кроме земли, подвержены физическому и моральному износу, то есть под влиянием физических сил, технических и экономических факторов они постепенно утрачивают свои свойства и приходят в негодность. Это значит, что они не могут выполнять свои функции из-за технических причин или экономической невыгодности. Физический износ можно частично восстановить, произведя ремонт, реконструируя и модернизируя основные средства. Однако со временем затраты на ремонт не окупаются, становятся бесполезными. Моральный износ проявляется иначе, чем физический. Основные фонды по своей конструкции, производительности, расходам на обслуживание и эксплуатацию отстают от своих новейших аналогов. Главное в том, что они не способны выпускать продукцию такого качества, которую можно выпускать на более современной технике. Следовательно, периодически возникает необходимость заменять основные фонды, прежде всего их активную часть, новыми, более современными экземплярами.

Денежные средства, возмещающие затраты на приобретение и создание основных средств и направляемые на замену их износившихся экземпляров новыми, могутбыть получены только из выручки за реализуемые товары и услуги. В стоимость товаров, поступающих в обращение, включается и частичное погашение стоимости действующих основных фондов. Экономический

механизм постепенного переноса стоимости основных фондов на готовый продукт и накопление денежного фонда для замены изношенных экземепляров называется амортизацией. Процесс накопления амортизационного фонда отражается на счетах бухгалтерского учета.

Для учета износа (амортизированной стоимости) основных средств на предприятиях всех форм собственности предусмотрен пассивный, регулирующий счет 02, в развитие которого при необходимости открываются субсчета; 1 "Износ собственных основных средств", 2 " Износ долгосрочно арендуемых основных средств". Предприятия обязаны ежемесячно начислять износ. Ежемесячно же суммы износа, начисленного по собственным и долгосрочно арендуемым основным средствам согласно установленным нормам, предприятие включает в издержки производства (дебет счетов 20, 23, 25, 26, 31, 43, кредит субсчетов 02-1, 02-2). Износ основных средств, занятых на строительстве, осуществляемом хозяйственным способом, относят на затраты по капитальным вложениям (дебет счета 08).

Если предприятие сдает отдельные объекты собственных средств в текущую аренду, то начисленный по ним износ оно включает в состав внереализационных потерь (дебет субсчета 80-3, кредит счета 02), а полученную арендную плату относит к внереализационным доходам (дебет субсчета 76-3, кредит субсчета 80-3:, дебет счета 51, кредит субсчета 76-3) .

Износ основных средств начисляют в течение нормативного срока их службы (эксплуатации) или срока, за который балансовая стоимость основных средств полностью включена в издержки производства, после чего начисления прекращают.

В настоящее время действуют утвержденные Правительством РФ нормы амортизационных отчислений, которые дифференцированы по группам и видам основных средств. Нормы амортизации установлены в процентах к балансовой стоимости основных средств. Исключение составляет подвижной автомобильный транспорт, по отдельным видам которого амортизация исчисляется в процентах от стоимости машины на 1000 км пробега.

На основе указанных норм можно определить нормативный срок службы (эксплуатации) объекта основных средств.

Пример. Балансовая стоимость объекта 6000 тыс.руб.; норма амортизации 10% Нормативный срок службы, в течение которого

будет начисляться износ, составит 10 лет. Ежемесячна по данному объекту будет начисляться износ в сумме 50000 руб.

[(6000 тыс.руб. x 0,1): 12].

Суммы износа рассчитывают одним из двух способов.

Первый способ. На предприятиях малого бизнеса с незначительным количеством инвентарных объектов бухгалтерия составляет ежемесячную ведомость начисления износа по объектам основных средств, числящимся на начало месяца, нормативный срок службы которых еще не истек. Сумму износа определяют, умножая первоначальную стоимость объектов на месячные нормы амортизации.

Второй способ более распространен, и суть его состоит в том, что месячный размер суммы износа, начисленной в прошлом месяце, корректируют (увеличивают, уменьшают) по установленным нормам в связи с изменениями (поступлением, выбытием) основных средств за прошлый месяц, а также в связи с истечением нормативных сроков службы машин, оборудования и транспортных средств. Таким образом, к сумме износа, начисленной в прошлом месяце, прибавляют сумму износа основных средств, которые вновь поступили на предприятие в прощлом месяце, и уменьшают ее на сумму износа основных средств, выбывших в прошлом месяце и нормативный срок службы которых истек. В этом случае износ рассчитывают ежемесячно в разработочной таблице формы № 6 журнально-ордерной формы счетоводства.

Ускоренное начисление износа (амортизированной стоимости) основных средств. В соответствии с постановлением Правительства РФ "Об использовании механизма ускореной амортизации и переоценке основных фондов" предприятия всех организационно-правовых форм могут применять механизм ускоренного исчисления амортизации (износа) активной части основных средств при определенных условиях, причем годовая норма амортизационных отчислений увеличивается не более чем в два раза. Ускоренная амортизация в большом размере должна быть согласована с финансовыми органами РФ. Решение о применении механизма ускоренной амортизации предприятием следует довести до налоговой инспекции в месячный срок.

Исключение составляют машины, оборудование и транспортными средства сроком службы до трех лет, а также автомобильный транспорт, износ которого начисляют по нормам, определяемым в процентах от стоимости автомашины, отнесенной к 1000 км фактического пробега. На эти объекты метод ускоренного расчета износа не распространяется. Предприятия могут применять этот метод в отношении основных средств, используемых для увеличения выпуска вычислительной техники, материалов новых прогрессивных видов, приборов и оборудования, расширения экспорта продукции в случаях, когда ими в массовом порядке заменяют изношенную и морально устаревшую технику новой более производительной при согласовании этого вопроса с Минэкономики России.

Кроме того, малым предприятиям постановлением Совета Министров РСФСР "О мерах по поддержке и развитию малых предприятий в РСФСР" от 18 июля 1991 г. № 406 (п. 7) разрешено в первый год зксплуатации списывать дополнительно в качестве амортизационных отчислении до 50% первоначальной стоимости основных средств со сроком службы свыше трех лет, а также проводить ускоренную амортизацию активной части производственных средств. Если деятельность малого предприятия прекращается до истечения одного года, то сумма дополнительно начисленного износа подлежит восстановлению за счет увеличения балансовой прибыли предприятия (дебет счета 02, кредит субсчета 80-3).

Начисление износа по поступившим (выбывшим) основным средствам. Начисление износа по основным средствам, вновь введенным в эксплуатацию, начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем их введения и эксплуатацию, а по выбывшим прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем выбытия.

По полностью амортизированным основным средствам начисление износа прекращается с первого числа месяца, следующего за последним месяцем, в котором стоимость этих средств была полностью перенесена на стоимость продукции (работ, услуг).

Случаи, когда износ не начисляется. Износ не начисляется только во время проведения реконструкции и технического перевооружения основных средств с полной их остановкой, при их переводе в установленном порядке на консервацию.

На время реконструкции и технического перевооружения продлевается нормативный срок службы основных средств.

Норма износа по импортному оборудованию. Износ основных средств, поступивших по импорту, следует начислять по нормам амортизационных отчислений на аналогичные основные средства, выпускаемые в России.

Начисление износа по объектам основных средств, не оконченных строительством (не оформленных актами приемки), но фактически эксплуатируемым. По таким объектам износ начисляют в общем порядке: с первого числа месяца, следующего за месяцем ввода в эксплуатацию. Основанием для начисления износа является справка о стоимости этих объектов (их частей) по данным учета капитальных вложений (на счете 08).

При оформлении актами о приемке ввода в действие этих объектов и зачислении их в состав основных средств ранее начисленную сумму уточняют. Представляется оправданным в этом случае дополнительно к счету 02 открыть субсчет "Износ по объектам основных средств, не оконченных строительством".

Таблица 3.

Схема основных бухгалтерских проводок по учету и реализации готовой продукции.

№

Содержание операции

Бухгалтерская проводка

Дебет

Кредит

1

Изготовлена и оприходована на склад готовая продукция

26

23

2.

Реализована готовая продукция и начислен доход

361

701

3.

Начислен НДС

701

6411

4.

Списана себестоимость реализованной продукции

901

26

5.

Поступление оплаты от покупателя

311

361

6.

Получена предоплата

311

681

7.

Начисление НДС в части предоплаты

643

6411

8.

Отнесение на финансовый результат дохода от реализации готовой продукции

701

791

9.

Отнесение на финансовый результат себестоимости реализованной готовой продукции

791

901

10.

Начисление налога на прибыль

981

6412

11.

Списание на финансовый результат затрат по налогу на прибыль

791

981

12.

Отражение нераспределенной прибыли

791

441

Длительное время в Украине выручку от реализации продукции (работ, услуг) определяли либо продажной стоимостью

отгруженной продукции (работ, услуг), указанной в оформленных для оплаты по-купателем расчетных документах, либо по

сумме, зачисленной в виде платежа за отгруженную продукцию (работы, услуги) на счета предприятия в учреждениях банков.

Однако Законом Украины”О внесении изменений в Закон Украины”О налогообложении прибыли предприятий”от 18 ноября 1997

года №639/97-ВР предусмотрено, что выручка от реализации продукции определяется продажной стоимостью отгруженной

продукции (работ, услуг), указанной в оформленных для оплаты покупателем расчетных документах, т. е. по методу отгрузки.

Порядок определения финансового результата по такому методу рассмотрен в параграфе”Учет реализации продукции” .

Прибыль плательщика налога, включая предприятия, учрежденные на собственности отдельного физического лица, облагаются

налогом по ставке 30% к объекту налогообложения.

Объектом налогообложения согласно статьи 3 Закона Украины”О внесении изменений в Закон Украины”О налогообложении прибыли

предприятий”от 22. 05. 97 г. №283/97 является прибыль, определяемая путем уменьшения суммы скорректированного валового

дохода отчетного периода на сумму валовых расходов плательщика налога и сумму амортизационных отчислений. В свою очередь,

валовые доходы - это общая сумма дохода плательщика налога от всех видов деятельности, полученного в течение отчетного

периода в денежной, материальной либо нематериальной формах.

При этом в соответствии с пунктом 11. 3. 1 Закона датой увеличения валового дохода считается дата, которая приходится

на налоговый период, в течение которого происходит какое-либо из случившихся ранее событий:

либо дата зачисления денежных средств от покупателя (заказчика) на банковский счет плательщика налога в оплату товаров

(работ, услуг), подлежащих реализации, при реализации товаров (работ, услуг) за наличные - дата их оприходования в

кассе плательщика налога, а при отсутствии таковой - дата инкассации наличных в банковском учреждении, обслуживающем

плательщика налога;

либо дата отгрузки товаров, а для работ (услуг) -- дата фак-тического предоставления результатов работ (услуг)

плательщиком налога.

Следует заметить, что из валового дохода исключаются суммы акцизного сбора, НДС, полученных предприятием в составе

цены реализации продукции (работ, услуг), за исключением случаев, когда такое предприятие-получатель не является

плательщиком налога.

Порядок списания

Для списания стоимости испорченных товаров бухгалтеру необходимо иметь соответствующие бумаги:

инвентаризационная опись товарно-материальных ценностей;

акт ревизии товара на складе;

ревизионная опись принятой на ответственное хранение продукции;

По результатам проведенной инвентаризации составляется сличительная ведомость по форме, кроме этого, нужно не забыть

создать свод учета результатов, выявленных при пересчете:

На основании решения об утилизации испорченного товара создается специальная комиссия, в которой должен присутствовать,

в том числе, и собственник товара, оформляется и подписывается соответствующий акт.

№ ТОРГ-15 – при уценке (списании) товаров в результате порчи, боя либо лома;

№ ТОРГ-16 – при списании продуктов, не подлежащих дальнейшей реализации, в частности, при истекшем сроке годности.

Таким образом, чтобы избежать споров с проверяющими органами, бухгалтер должен:

зафиксировать потери компании актом комиссии по результатам инвентаризации;

издать приказ за подписью руководителя, в котором четко прописать, чем вызваны потери;

если необходимо, то взять справку у метеобюро за проверяемый период;

получить заключение независимого эксперта, подтверждающего связь между потерями и чрезвычайными обстоятельствами, а

также размер причиненного ущерба.

Бухучет операций по списанию

Возможность учета расходов напрямую зависит от того, из-за чего товар был испорчен. Основные причины – истечение срока

годности и нарушение условий хранения.

В бухгалтерском учете такое списание будет выглядеть следующим образом:

Дебет 94 Кредит 41 – списана стоимость испорченных товаров на основании документов;

Сумму транспортно-заготовительных расходов по неликвиду также необходимо списать на счет 94 «Недостачи и потери от

порчи ценностей».

Если понесенные предприятием потери укладываются в нормы естественной убыли, бухгалтер должен сделать проводку:

Дебет 44 Кредит 94 – списана стоимость испорченных товаров.

Но если потери превысили установленные законодательством нормы, то сумму превышения нужно списать как:

Дебет 73 (76) Кредит 94 – сумма потерь, превышающая нормы, отнесена на виновных лиц.

Бывают случаи, когда нельзя выявить виновного, либо он отказывается нести ответственность за содеянное, списание

следует отнести на прочие расходы и записать проводкой:

Дебет 91.2 Кредит 94 – списан убыток от порчи товаров.

В случае продажи испорченных продуктов с уценкой их необходимо вновь оприходовать по текущей рыночной цене, на счет 41,

предварительно добавив к нему субсчет «Товары, подлежащие уценке»:

Дебет 41 субсчет Кредит 94 – оприходован товар, подлежащий уценке.

Образовавшаяся разница между изначальной стоимостью продуктов и текущей рыночной относится к прочим расходам и

отражается так:

Дебет 91.2 Кредит 94 – списан убыток от продажи уцененного товара.