11. Мса 550 – Связные стороны (аффилированные лица)

Взаимоотношения между связанными сторонами — явление весьма распространенное в рыночной экономике. При этом стороны считаются связанными, если одна из них может контролировать другую или оказывать влияние на нее в процессе принятия различных управленческих решений.

Операции между связанными сторонами – передача ресурсов или обязательств независимо от взимания платы. Связанные стороны могут существенно повлиять на финансовое положение и результаты финансово-хозяйственной деятельности.

МСА 550 «Связанные стороны» требует от аудитора выполнения процедур получения достаточных и уместных аудиторских доказательств, устанавливающих связанные стороны, а также выявления влияния существенных операций между ними на бухгалтерскую отчетность независимо от применения МСФО 24 (Раскрытие информации о связанных сторонах).

Для проверки полноты информации о связанных сторонах необходимо:

• Изучить рабочие документы за предшествующий отчетный период;

• Изучить порядок определения экономическим субъектом связанных сторон;

• Сделать запрос руководству экономического субъекта о его аффилированности с другими эксубъектами;

• Выявить основных акционеров;

• Изучить протоколы собраний акционеров и совета директоров;

• Запросить аудиторов об иных связанных сторонах, выявленных ими;

• Изучить финансовую отчетность;

• Изучить аудиторские заключения, налоговые декларации;

• Изучить систему БУ и НУ;

• Обратить внимание на необычные операции.

К необычным операциям могут относиться:

• операции, предусматривающие нетипичные условия:

• нестандартные цены,

• нестандартные процентные ставки,

• операции, в которых отсутствует логика (купили за 1 млн, продали работнику за 300 т.р.);

• операции, форма которых не соответствует содержанию;

• операции с нетрадиционным способом обработки;

• операции с отдельными контрагентами на значительные суммы;

• неучтенные операции:

• предоставление управленческих услуг,

• безвозмездная передача активов и пр.

Для выявления операций со связанными сторонами аудитору следует:

• Провести детальные тесты в отношении операций и сальдо;

• Изучить учетные записи на предмет выявления значительных сумм и нетипичных операций или сальдо;

• Изучить все подтверждающие документы по кредитам;

• Изучить инвестиционные сделки.

Если аудитор не смог получить достаточные и уместные доказательства, он обязан модифицировать аудиторское заключение.

12. Мса 620 – использование работы эксперта

Эксперт – физическое лицо или экономический субъект (юридическое лицо) со специальными знаниями, навыками и опытом работы в конкретной сфере деятельности, отличной от аудита и БУ.

Эксперт может представить аудитору доказательства в виде свидетельств, отчетов, заключений или актов, касающиеся:

• Оценки активов (например, земельных участков, зданий и сооружений, оборудования, предметов искусства, памятников архитектуры и пр.);

• Определения количественного и физического состава активов (например, природных ресурсов);

• Определения срока, в том числе и остаточного, полезного использования активов;

• Актуарной оценки;

• Подтверждения и определения объемов выполненных и незавершенных работ по отдельным договорам (контрактам);

• Юридического заключения по договорам и их отдельным положениям, а также трактовки законодательных и нормативных актов и пр.

В случае принятия решения о необходимости привлечения эксперта аудитор должен:

• Оценить его профессиональную компетентность (установить наличие у него диплома или профессионального аттестата, а также лицензии на проведение соответствующих экспертиз; изучить его опыт и репутацию в той сфере деятельности, в которой аудитору необходимо получить достаточные и уместные аудиторские доказательства);

• Оценить существенность исследуемой статьи бухгалтерской (финансовой) отчетности, для которой требуется привлечение экс­перта;

• Принять во внимание вероятность риска искажений исходя из характера и сложности проверяемого аспекта;

• Оценить наличие достаточных и уместных аудиторских доказательств по аудируемой проблеме, которые он получил не прибегая к работе эксперта.

МСА 620 допускает привлечение эксперта самим экономическим субъектом или аудитором.

На объективность выводов эксперта влияет наличие трудовых отношений с экономическим субъектом, финансовой зависимости, а также инвестиций в этот субъект.

При привлечении эксперта необходимо определить объем и условия выполнения его работы в письменной инструкции.

При оценке уместности использования в качестве аудиторского доказательства материалов проведенной экспертизы аудитор определяет:

• Подтверждают ли данные экспертизы соответствующие утверждения, раскрытые в БО;

• Соответствуют ли материалы заключений эксперта знаниям аудитора о бизнесе субъекта и результатам доп. процедур;

• Соответствуют ли допущения и методы, применяемые экспертом, используемым в аналогичных процедурах прошлых периодов.

В случае выдачи безусловно-положительного аудиторского заключения в нем не должны присутствовать ссылки на работу эксперта. При модификации аудиторского заключения можно сослаться на материалы работы эксперта, получив на это дополнительное разрешение самого эксперта